●陳杰

對(duì)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的幾點(diǎn)思考

●陳杰

軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估是對(duì)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，能夠完善和充實(shí)軍隊(duì)審計(jì)管理理論，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范化和合理化。對(duì)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目公平、公正地進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，才能夠準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到審計(jì)管理存在的問(wèn)題，達(dá)到促進(jìn)軍隊(duì)審計(jì)的發(fā)展和完善軍隊(duì)審計(jì)工作的目的。軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估是軍隊(duì)審計(jì)管理不可或缺的部分，其對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全面、多角度進(jìn)行分析和總結(jié)，不只是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目本身管理的督促，更是未來(lái)審計(jì)項(xiàng)目管理的指南，從而推進(jìn)軍隊(duì)審計(jì)管理效率和效益逐步提高，管理手段和水平日趨完善，切合現(xiàn)代軍隊(duì)審計(jì)管理的要求。

軍隊(duì)審計(jì) 績(jī)效評(píng)估 項(xiàng)目

在編制有限的條件下，充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源，調(diào)動(dòng)審計(jì)主體積極性，發(fā)展現(xiàn)代軍隊(duì)審計(jì)，是完善軍隊(duì)審計(jì)管理、有利于軍隊(duì)審計(jì)工作長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有效途徑。目前，我國(guó)審計(jì)理論界在審計(jì)管理科學(xué)化、合理化創(chuàng)新方面的研究并不深入和具體，軍隊(duì)審計(jì)管理的理論研究也不全面。加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)管理能夠完善審計(jì)內(nèi)部的管理機(jī)制，加快審計(jì)工作的法治化、制度化、規(guī)范化建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效益具有重要作用。然而，軍隊(duì)審計(jì)部門缺少有針對(duì)自身進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估的系統(tǒng)機(jī)制，缺少督促審計(jì)管理規(guī)范化、法制化運(yùn)行的有效手段，形成了軍隊(duì)審計(jì)部門的工作“無(wú)人監(jiān)督”的局面。軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估是在此背景下，加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)管理的重要舉措之一。軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)容制定、方法選擇、指標(biāo)設(shè)計(jì)是績(jī)效評(píng)估工作的基礎(chǔ)。實(shí)施軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，嚴(yán)格遵循一定的績(jī)效評(píng)估程序。

一、合理選擇軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估實(shí)施時(shí)機(jī)

由于績(jī)效評(píng)估應(yīng)用的對(duì)象不同，各個(gè)行業(yè)、項(xiàng)目展開(kāi)績(jī)效評(píng)估的時(shí)機(jī)也就不同。按照軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，并結(jié)合軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的目的，本文把軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的時(shí)機(jī)選擇在審計(jì)回訪的時(shí)候。一般審計(jì)回訪的時(shí)間在審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見(jiàn)生效的6個(gè)月內(nèi)。這時(shí)不僅審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施已經(jīng)完成，審計(jì)報(bào)告已經(jīng)簽發(fā)，并且實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的效果和效益也能夠體現(xiàn)出來(lái)，便于對(duì)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效有比較全面的評(píng)估?？?jī)效評(píng)估的時(shí)間選定的過(guò)早，審計(jì)項(xiàng)目的工作尚未完成，不能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生的績(jī)效難以評(píng)估；績(jī)效評(píng)估的時(shí)間選定的太晚，審計(jì)項(xiàng)目失去時(shí)效性，不能夠及時(shí)體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題，不利于發(fā)揮績(jī)效評(píng)估的效果。

但是，本文的軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估實(shí)施時(shí)機(jī)是對(duì)一般項(xiàng)目而言的，對(duì)于極特殊的審計(jì)項(xiàng)目需要具體問(wèn)題具體分析，并不是千篇一律的，應(yīng)分析審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，再選定績(jī)效評(píng)估時(shí)間。

二、嚴(yán)格實(shí)施軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估程序

軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估工作必須按照一定的程序有計(jì)劃地進(jìn)行，盡管由于績(jī)效評(píng)估的背景、目的、對(duì)象和條件會(huì)存在或多或少的差異，導(dǎo)致軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的執(zhí)行程序會(huì)因具體情況而有變化，但是對(duì)于軍隊(duì)審計(jì)績(jī)效評(píng)估來(lái)說(shuō)是應(yīng)該遵循一定的程序，并建立有效的軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估機(jī)制，保障軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估能夠順利、完整地進(jìn)行。

（一）受領(lǐng)任務(wù)并明確軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估目的

根據(jù)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的工作安排，接受績(jī)效評(píng)估工作任務(wù)。由軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估委員會(huì)指定該任務(wù)的責(zé)任人成為該軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估工作組的組長(zhǎng)。由組長(zhǎng)簽訂軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估工作責(zé)任書(shū)，并確定小組成員，通告被評(píng)估單位。

軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的目的是評(píng)估工作開(kāi)展前首先需要明確的問(wèn)題，它有助于軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估實(shí)施者理清思路，進(jìn)一步思考、落實(shí)績(jī)效評(píng)估工作。軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的目的并不是單一的，不同的部門對(duì)績(jī)效評(píng)估的要求、評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)并不相同。因此，只有明確了本次軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的目的，下一步的績(jī)效評(píng)估工作才能順利地實(shí)施。否則，績(jī)效評(píng)估工作就失去了方向，會(huì)導(dǎo)致下一步的績(jī)效評(píng)估工作無(wú)從下手。

（二）確定軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的重點(diǎn)和關(guān)鍵問(wèn)題

通常擺在軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的評(píng)估人員面前的問(wèn)題會(huì)很多，并且雜亂無(wú)章。這時(shí)，軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的評(píng)估人員需要及時(shí)理清思路，分清楚哪些方面是績(jī)效評(píng)估重點(diǎn)、哪些方面的是次要的。

軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的評(píng)估人員在確定績(jī)效評(píng)估的重點(diǎn)和關(guān)鍵時(shí)，需要圍繞兩個(gè)方面：一方面，要根據(jù)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的目的決定績(jī)效評(píng)估的重點(diǎn)。不同的績(jī)效評(píng)估目的的關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同，因此在選擇評(píng)估的重點(diǎn)和關(guān)鍵時(shí)就必須依據(jù)本次實(shí)施軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的目的；再者，軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的目的不僅清楚地描述了部門關(guān)注的重點(diǎn)，而且描述了如何運(yùn)用績(jī)效評(píng)估的結(jié)果，它決定了績(jī)效評(píng)估所需要優(yōu)先收集的信息；另一方面，根據(jù)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的經(jīng)費(fèi)與人力決定績(jī)效評(píng)估的重點(diǎn)和關(guān)鍵。軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估所需的經(jīng)費(fèi)與人力，決定了績(jī)效評(píng)估的范圍、時(shí)間、重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）選擇軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估指標(biāo)是指反映軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效總體現(xiàn)象的特定概念和具體數(shù)值，任何評(píng)估指標(biāo)都是從數(shù)字方面或者語(yǔ)言方面表明一定的軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某種屬性或特征的。通過(guò)一個(gè)具體的指標(biāo)，可以分析出軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目中某種現(xiàn)象的屬性或特征。若把幾個(gè)有聯(lián)系的指標(biāo)結(jié)合在一起，就可以從多方面認(rèn)識(shí)和說(shuō)明一個(gè)比較復(fù)雜的軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)象的屬性和特征。也就是說(shuō)，每一個(gè)關(guān)鍵性的問(wèn)題幾乎都可以使用多個(gè)評(píng)估指標(biāo)，而軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估者既可以使用一個(gè)指標(biāo)評(píng)估某一現(xiàn)象，也可以采用一系列的評(píng)估指標(biāo)反映某一現(xiàn)象。所以，選擇軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估指標(biāo)是實(shí)施績(jī)效評(píng)估的必要過(guò)程。選擇軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估指標(biāo)可以由績(jī)效評(píng)估者進(jìn)行初步篩選，然后請(qǐng)專家或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評(píng)議，但是都必須遵守構(gòu)建軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系的原則。

（四）確定軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的方法

通?？晒┻x擇的績(jī)效評(píng)估方法或者說(shuō)數(shù)據(jù)收集的方法包括目標(biāo)管理法、問(wèn)卷法、觀察法等。由于軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的經(jīng)費(fèi)有限，所以績(jī)效評(píng)估工作應(yīng)在確保評(píng)估工作質(zhì)量的前提下，盡量選擇成本較低的方法，采用定量與定性相結(jié)合的方法。

（五）編制軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估計(jì)劃

在軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估工作組組成后，組長(zhǎng)根據(jù)任務(wù)情況，進(jìn)行軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估工作計(jì)劃，對(duì)組員進(jìn)行分工，初步布置績(jī)效評(píng)估工作。需要計(jì)劃的內(nèi)容有：工作范圍、人員分工、組織實(shí)施、形成意見(jiàn)、報(bào)告編寫(xiě)、工作進(jìn)度等。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不僅面臨著自然、市場(chǎng)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量等風(fēng)險(xiǎn)，還面臨著人身、財(cái)產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。因此，農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，離不開(kāi)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的支持和保護(hù)。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的覆蓋率取得了較大提升，但仍存在供需失衡、政策補(bǔ)貼單一、補(bǔ)貼范圍窄、農(nóng)民主觀接受度低等問(wèn)題。隨著新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的迅速崛起，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)在保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)民增收及農(nóng)業(yè)發(fā)展發(fā)面的作用越來(lái)越重要，同時(shí)也為農(nóng)資企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了新的思路。

（六）收集并整理績(jī)效評(píng)估信息

根據(jù)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估計(jì)劃的重點(diǎn)，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和被評(píng)估審計(jì)組成員向績(jī)效評(píng)估組介紹情況、提供所需資料。從審計(jì)立項(xiàng)、制定審計(jì)方案到審計(jì)實(shí)施結(jié)束、完成審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程，審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估組都需要根據(jù)績(jī)效評(píng)估的要求收集該項(xiàng)目所需要的各種資料。而且，要認(rèn)真審核審計(jì)項(xiàng)目資料的真實(shí)性，全面性。

（七）按計(jì)劃實(shí)施績(jī)效評(píng)估

按照審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估。要依照評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、確立評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、提取收集到的資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（八）撰寫(xiě)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估報(bào)告

軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估組成員在完成以上步驟后，撰寫(xiě)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估報(bào)告?？?jī)效評(píng)估報(bào)告是評(píng)估的匯總和總結(jié)。要客觀真實(shí)地反映審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中的問(wèn)題和情況，認(rèn)真全面地提出績(jī)效評(píng)估建議，而且要文字表達(dá)準(zhǔn)確。

（九）反饋軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估結(jié)果

軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估報(bào)告撰寫(xiě)完成后必須將本次的績(jī)效評(píng)估結(jié)果向評(píng)估委員會(huì)報(bào)告。軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的目的并不是為了績(jī)效評(píng)估本身，是為了能夠加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理，提高軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效，為進(jìn)一步科學(xué)改善軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理現(xiàn)狀提供參考依據(jù)。

三、軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的案例分析

本文對(duì)某單位在建醫(yī)療綜合樓工程管理審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。某單位醫(yī)療綜合樓工程建設(shè)項(xiàng)目屬于重大審計(jì)項(xiàng)目，符合軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的條件和要求。

（一）某單位在建醫(yī)療綜合樓工程管理審計(jì)項(xiàng)目

1.審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備。審計(jì)組制定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，對(duì)被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，明確審計(jì)內(nèi)容、時(shí)間、人員分工和要求。

2.召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議。審計(jì)組組長(zhǎng)向被審計(jì)單位主管該項(xiàng)工程建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門通報(bào)審計(jì)目的、內(nèi)容和要求，被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)組匯報(bào)工程建設(shè)以來(lái)的管理情況。

3.查看施工現(xiàn)場(chǎng)。查看施工現(xiàn)場(chǎng)，了解該項(xiàng)工程建設(shè)的形象建設(shè)和現(xiàn)場(chǎng)施工組織、文明施工等情況。全面真實(shí)的掌握工程建設(shè)的實(shí)際建設(shè)規(guī)模、施工進(jìn)度、現(xiàn)場(chǎng)管理等情況。

4.收集審計(jì)資料。在正式展開(kāi)審計(jì)之前，分別與工程、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，要求提供齊全、真實(shí)和有效的資料。資料包括：工程建設(shè)管理資料，主要有工程立項(xiàng)的請(qǐng)示和批復(fù)、上級(jí)下達(dá)的建設(shè)計(jì)劃，工程設(shè)計(jì)圖紙，物資、設(shè)備招標(biāo)，工程預(yù)算、會(huì)議記錄、合同等文件；工程財(cái)務(wù)管理資料，主要有會(huì)計(jì)賬簿、憑證單據(jù)、工程決算等資料。

5.展開(kāi)審計(jì)。審計(jì)組成員按照審計(jì)實(shí)施方案的明確分工、內(nèi)容和要求，以事實(shí)為依據(jù)，以法規(guī)為準(zhǔn)繩，對(duì)收集的審計(jì)資料實(shí)施審計(jì)，記錄詳細(xì)規(guī)范的審計(jì)工作底稿，依據(jù)有關(guān)規(guī)定做出審計(jì)評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告。

（二）審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估

1.審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的準(zhǔn)備。首先，根據(jù)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估委員會(huì)的工作安排，受領(lǐng)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估工作，確定審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估工作組組長(zhǎng)和成員，通告實(shí)施某單位在建醫(yī)療綜合樓工程管理審計(jì)的審計(jì)組，并明確該項(xiàng)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的目的，績(jī)效評(píng)估的范圍、時(shí)間和重點(diǎn)內(nèi)容。根據(jù)該審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)和績(jī)效評(píng)估的目的，確定該審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估指標(biāo)和評(píng)估方法，制定績(jī)效評(píng)估的計(jì)劃。

2.審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的實(shí)施。根據(jù)制定的審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估計(jì)劃重點(diǎn)，被評(píng)估審計(jì)組成員和被審計(jì)單位主管該工程建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門人員向績(jī)效評(píng)估工作組介紹情況，提供績(jī)效評(píng)估所需要的資料。依據(jù)審計(jì)資料，可清楚了解到實(shí)施審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容、時(shí)間安排、方法、步驟和人員分工等。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目資料，運(yùn)用績(jī)效評(píng)估的定性評(píng)估法，選定審計(jì)項(xiàng)目的合理性、審計(jì)項(xiàng)目的可行性、審計(jì)組人員分工的明確性、審計(jì)管理的高效性、審計(jì)程序的合理性、審計(jì)實(shí)施的完整性、審計(jì)評(píng)價(jià)的恰當(dāng)性、審計(jì)報(bào)告的使用性、審計(jì)檔案的全面性為定性評(píng)估指標(biāo)，對(duì)每一個(gè)定性評(píng)估指標(biāo)分為“優(yōu)、良、中、差、劣”五種定性評(píng)估等級(jí)，對(duì)應(yīng)用“5、4、3、2、1”表示各定性績(jī)效指標(biāo)的分值。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目資料，可以了解到審計(jì)組成員從審前準(zhǔn)備到征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，共九天半使用的時(shí)間，檢查出超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)導(dǎo)致超計(jì)劃投資30%，有的工程合同條款不合理造成經(jīng)濟(jì)損失等問(wèn)題，提出了改進(jìn)意見(jiàn)和建議等。遵照軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的定性和定量相結(jié)合的原則，運(yùn)用模糊綜合評(píng)估模型，得出該審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估結(jié)果，并撰寫(xiě)軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估報(bào)告。

3.審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的反饋。向軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估委員會(huì)報(bào)告該審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的結(jié)果。

（作者單位：總政白石橋干管局后勤供應(yīng)處 北京 100080）

（責(zé)編：賈偉）

F239

A

1004-4914(2014)11-146-02