梁芷銘

(欽州學(xué)院法律與公共管理學(xué)院，廣西欽州535099)

自實(shí)施改革開(kāi)放政策以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)一直高速運(yùn)行，但傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是以環(huán)境的急劇惡化和資源的過(guò)度消耗為代價(jià)的，由此導(dǎo)致了地下水污染、霧霾天氣等一系列備受矚目的環(huán)境問(wèn)題;在我國(guó)的能源消耗結(jié)構(gòu)中，石油、煤炭、鋼材的消耗量都具世界第一，單位GDP能耗是發(fā)達(dá)國(guó)家的8到10倍，污染程度更是發(fā)達(dá)國(guó)家的30倍，我國(guó)的“京津冀”地區(qū)更是成為世界上空氣污染最嚴(yán)重、環(huán)境與資源壓力最嚴(yán)重的地區(qū)，迫切需要我們實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由“粗放型”向“集約型”的積極轉(zhuǎn)變。建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩型社會(huì)”)目標(biāo)的提出，更是基于我國(guó)當(dāng)前資源、環(huán)境以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題提出的戰(zhàn)略選擇，綠色稅制改革的推進(jìn)則是主動(dòng)適應(yīng)“兩型社會(huì)”的建設(shè)要求，能夠?yàn)槲覈?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供更有力的稅制保障。

1 綠色稅制的概念與特征

1.1 綠色稅制的概念

綠色稅收起源于20世紀(jì)20年代英國(guó)“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”阿瑟·庇古(Arthur Pigou)提出的“政府利用宏觀(guān)稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想。因此，綠色稅收有時(shí)也被稱(chēng)之為環(huán)境稅收，是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目。綠色稅制則是指對(duì)稅制體系的綠化，是傳統(tǒng)稅收制度的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)稅制的綠色概念以及環(huán)境、資源的保護(hù)功能。因此，可以將綠色稅制理解為以可持續(xù)發(fā)展為核心的，所有與自然資源利用及環(huán)境、生態(tài)保護(hù)相關(guān)的稅收制度，包括資源稅、消費(fèi)稅、污染排放稅、污染產(chǎn)品稅以及基于環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約考慮的稅收差別政策制度等。綠色稅制是指以環(huán)境保護(hù)和資源的可持續(xù)利用為政策導(dǎo)向，通過(guò)綠色稅種的開(kāi)征，實(shí)現(xiàn)“環(huán)境—資源—經(jīng)濟(jì)”一體化調(diào)控的稅收制度體系。

1.2 綠色稅制的特征

稅收制度具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性的特征，綠色稅收與傳統(tǒng)稅制相比，除了具有以上三個(gè)特征外，還具有自己的如下特征:一是征收目的的特殊性，綠色稅制建立的主要目標(biāo)就是為了提高資源的利用效率，減少和防止生態(tài)污染，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)。二是征收范圍更加廣泛，不僅涵蓋了與環(huán)境保護(hù)和資源利用相關(guān)的各個(gè)稅種和稅目，還包括資源開(kāi)發(fā)與污染環(huán)境的行為和產(chǎn)品。三是具有一定的科技性，這是因?yàn)榫G色稅收直接而具體地反映著生態(tài)學(xué)基本規(guī)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，綠色稅制的改革與建設(shè)與環(huán)境科學(xué)的發(fā)展密切相關(guān)。四是具有歷史階段性。綠色稅收被引入稅收制度始于20世紀(jì)，而隨著人類(lèi)環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)以及資源與環(huán)境壓力的緩解，綠色稅制在完成歷史使命后，也必然會(huì)退出稅收歷史的舞臺(tái)。

2 基于“兩型社會(huì)”建設(shè)的稅制改革必要性分析

2.1 改善環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀

隨著我國(guó)幾十年“掠奪式”的發(fā)展，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境形勢(shì)已經(jīng)非常嚴(yán)峻，雖然經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的努力，局部的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)有所改善，但是水資源污染、大氣污染、土地沙漠化、工業(yè)固體廢料污染等問(wèn)題仍舊十分突出。西方發(fā)達(dá)國(guó)家基于環(huán)境保護(hù)的稅收制度，都是采取“以征稅為主，收費(fèi)為輔”的稅制體系，而我國(guó)則是以環(huán)境資源收費(fèi)為主，稅收措施則是非常少，這表明我國(guó)的稅制綠色改革才剛剛開(kāi)始，相對(duì)于我國(guó)生態(tài)污染的現(xiàn)狀和生態(tài)保護(hù)的需求已經(jīng)嚴(yán)重滯后。

2.2 增強(qiáng)環(huán)保生態(tài)意識(shí)

國(guó)家通過(guò)法制程序和稅務(wù)機(jī)關(guān)的政治權(quán)利，在制定綠色稅收政策后，環(huán)境稅等稅制綠色改革后的一些新稅種，可以讓社會(huì)公眾和企事業(yè)單位組織普遍受到更好的環(huán)境保護(hù)的教育，增強(qiáng)全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)、資源意識(shí)和生態(tài)意識(shí)。例如，企業(yè)或個(gè)人在交納環(huán)境稅的過(guò)程中，能夠意識(shí)到自身所應(yīng)當(dāng)盡到的環(huán)保責(zé)任，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向或個(gè)人的生活習(xí)慣，自覺(jué)的將資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)納入自己的議事日程。

2.3 解決生態(tài)物質(zhì)及其價(jià)值補(bǔ)償問(wèn)題

稅收制度的綠色化改革，能夠增加財(cái)政收入，統(tǒng)一、規(guī)范預(yù)算管理體制，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的物質(zhì)補(bǔ)償。由于環(huán)境污染的治理費(fèi)用和生態(tài)平衡的維持費(fèi)用是巨大的，僅僅依靠國(guó)家財(cái)政投資是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，也很難實(shí)現(xiàn)理想的投資治理效果，加上難以觸及環(huán)境主體的經(jīng)濟(jì)利益，他們將會(huì)繼續(xù)以資源的高投入和生態(tài)環(huán)境污染的破壞來(lái)獲取自身利益。而綠色稅收籌集到的資金一方面可以作為治理環(huán)境污染的資金來(lái)源，另一方面可以實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，納入專(zhuān)門(mén)預(yù)算，在整體上和全局上對(duì)環(huán)保資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排和合理利用。此外，綠色稅收可以實(shí)行鼓勵(lì)性措施與限制性措施相結(jié)合的辦法，通過(guò)利潤(rùn)和價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，誘導(dǎo)環(huán)境主體在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，加大環(huán)保科技的研究與創(chuàng)新，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，將可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)變?yōu)橐环N具有內(nèi)在商業(yè)價(jià)值的制度安排，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的價(jià)值補(bǔ)償。

3 制約我國(guó)“兩型”社會(huì)建設(shè)的稅制缺陷

隨著我國(guó)“兩型”社會(huì)建設(shè)的推進(jìn)，傳統(tǒng)稅制中的弊端開(kāi)始逐漸暴露出來(lái)，并成為制約我國(guó)“兩型”社會(huì)建設(shè)的主要因素，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)環(huán)節(jié):

3.1 資源稅的缺陷

資源稅的缺陷主要體現(xiàn)在稅種設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)環(huán)保因素考慮的不夠全面，其生態(tài)功能難以得到充分的發(fā)揮，因而對(duì)“兩型”社會(huì)建設(shè)目標(biāo)的促進(jìn)作用非常有限，這主要是因?yàn)閷?duì)資源稅的定位、征收目的、征收范圍、計(jì)征依據(jù)等還不夠全面和明確，未能實(shí)現(xiàn)資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)在化，導(dǎo)致全社會(huì)在進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)時(shí)缺乏內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，造成資源稅范圍之外的浪費(fèi)現(xiàn)象仍舊十分嚴(yán)重。

3.2 消費(fèi)稅的缺陷

在對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行設(shè)計(jì)和計(jì)征時(shí)，由于未能充分考慮在消費(fèi)過(guò)程中可能產(chǎn)生的各種外部環(huán)境成本，導(dǎo)致消費(fèi)稅的綠色化程度比較低，征收范圍相對(duì)狹窄，而對(duì)于一些容易造成污染的消費(fèi)品可能還沒(méi)有列入綠色化消費(fèi)稅的征收范圍，例電池、化肥、一次性產(chǎn)品、煤炭等，這就導(dǎo)致消費(fèi)稅這對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約所做出的貢獻(xiàn)是非常有限的。

3.3 城市維護(hù)建設(shè)稅和車(chē)船使用稅的缺陷

城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù)，但該稅種為地方稅、附加稅，稅基非常不穩(wěn)定，一旦實(shí)現(xiàn)三稅相關(guān)的減免政策，就會(huì)造成城市維護(hù)建設(shè)稅的減少，影響到城市的環(huán)境治理、園林綠化等資金支出;車(chē)船使用稅的計(jì)征主要是根據(jù)車(chē)船的噸位進(jìn)行計(jì)征的，而沒(méi)有考慮到車(chē)輛的使用頻率和對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞程度，再加上征收額度輕、范圍小等因素，使得車(chē)船使用稅在減輕大氣污染和交通擁堵環(huán)節(jié)的作用無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)。

3.4 土地使用稅和占用稅的缺陷

在我國(guó)的城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，土地是一種最重要的資源，也在很大程度上制約著我國(guó)“兩型社會(huì)”建設(shè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。首先，在城鎮(zhèn)土地使用稅上，其課稅范圍過(guò)窄，僅及城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及工礦區(qū)，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、財(cái)政部門(mén)、公園等又實(shí)行過(guò)寬的免征政策，計(jì)稅依據(jù)為土地面積，從而導(dǎo)致土地稅收入缺乏彈性，使用土地的稅收成本太低，很難對(duì)土地資源的節(jié)約與使用進(jìn)行有效的約束，此外，我國(guó)的耕地占用稅也存在類(lèi)似問(wèn)題，其占用稅的稅額甚至可以忽略不計(jì)，導(dǎo)致我國(guó)耕地資源的不斷減少。

4 面向“兩型社會(huì)”建設(shè)的稅制綠色改革原則

4.1 收入中性原則

在我國(guó)稅制的綠色化改革過(guò)程中，為了避免使綠色稅負(fù)成為導(dǎo)致稅負(fù)增加的因子，需要實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)稅負(fù)在國(guó)家整體稅負(fù)中的合理占比，在建設(shè)綠色稅負(fù)時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持收入中性原則。由于實(shí)行稅制綠色改革之后，國(guó)家的收入來(lái)源會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，但如果收入過(guò)高，則會(huì)影響到稅制改革的穩(wěn)定性和經(jīng)濟(jì)效率的提升，收入中性原則就是要確保稅制綠色改革過(guò)程中宏觀(guān)稅負(fù)水平的相對(duì)穩(wěn)定。例如，我國(guó)企業(yè)的整體稅負(fù)已經(jīng)不低，而生態(tài)研發(fā)水平又相對(duì)較低，想通過(guò)生產(chǎn)工藝的改建來(lái)減輕綠色稅收的納稅壓力顯然比較困難，但生態(tài)稅等稅制的額外征收必然會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而影響到企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;對(duì)于個(gè)人而言，經(jīng)濟(jì)承受能力又相對(duì)有限。為了保證納稅人在總體負(fù)擔(dān)上的平衡，新開(kāi)征的綠色稅收應(yīng)本著調(diào)控行為為主、增加稅收收入為輔的原則，通過(guò)降低其他稅負(fù)抵消綠色稅收所造成的額外負(fù)擔(dān)。

4.2 稅負(fù)和污染相適應(yīng)原則

稅負(fù)和污染相適應(yīng)原則，就是要求在稅制綠色改革中，要堅(jiān)持“誰(shuí)污染、誰(shuí)納稅”，要對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的人、物和行為征收重稅，對(duì)環(huán)境污染較輕的征收低稅，污染防治實(shí)施項(xiàng)目的建設(shè)則要實(shí)行零稅率，確保污染行為所造成的危害程度與納稅人承擔(dān)的納稅成本相適應(yīng)，減少和避免綠色稅收計(jì)征不公的問(wèn)題。同時(shí)，綠色稅收收入應(yīng)當(dāng)做到專(zhuān)款專(zhuān)用，以更好的滿(mǎn)足當(dāng)前“兩型社會(huì)”建設(shè)中資源節(jié)約和環(huán)境友好的需要。

4.3 彈性原則

稅收彈性主要是指稅收收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政支出的需要進(jìn)行必要、合理的調(diào)整。在稅制綠色改革進(jìn)程中，彈性原則主要指要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和公眾的承受能力對(duì)綠色稅種進(jìn)行適度、適時(shí)、靈活的調(diào)整，如調(diào)整綠色稅種的稅率，增減綠色稅種的稅目等。由于我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還相對(duì)有限，因此一開(kāi)始綠色稅種的稅率不能超過(guò)大多數(shù)納稅人的承受能力，要保持好綠色稅收的彈性，這樣后期可以根據(jù)環(huán)境的治理情況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及“兩型”社會(huì)建設(shè)的需要進(jìn)行再次的調(diào)整。

4.4 適應(yīng)“兩型社會(huì)”建設(shè)要求的原則

這是綠色稅收區(qū)別于其他稅收的一個(gè)主要特征，因?yàn)槎愔凭G色化改革的初衷就是要突出稅收的社會(huì)公益性質(zhì)，緩解和調(diào)節(jié)日益嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，因此綠色稅種的設(shè)置在一定程度上符合了“兩型社會(huì)”的建設(shè)要求。但是，綠色稅種作為稅收的一種形式，需要納稅人付出一定的經(jīng)濟(jì)成本和環(huán)境成本，也會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)一定的財(cái)政收入，為了確保稅制綠色改革與“兩型社會(huì)”建設(shè)的充分適應(yīng)，必須確保綠色稅種的合理設(shè)置、征稅范圍的合理確定以及綠色稅收收入的“專(zhuān)款專(zhuān)用”。綠色稅收取得的收入必須最終用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)，側(cè)重于環(huán)境的治理、資源的結(jié)語(yǔ)和可再生資源的開(kāi)發(fā)與利用，更好的服務(wù)于“兩型社會(huì)”背景下的節(jié)能減排和生態(tài)保護(hù)工作，促進(jìn)自然資源的節(jié)約和合理利用。

5 促進(jìn)“兩型社會(huì)”發(fā)展的稅制綠色改革路徑

5.1 對(duì)傳統(tǒng)稅種進(jìn)行“綠化”

對(duì)傳統(tǒng)稅種進(jìn)行“綠化”無(wú)疑是稅制綠色改革的主要措施和手段，也是加快稅制綠色改革的有效途徑，有助于綠色稅制改革工作的系統(tǒng)開(kāi)展，更好地服務(wù)于我國(guó)“兩型”社會(huì)的建設(shè)。其中，需要進(jìn)行“綠化”的傳統(tǒng)稅種主要有資源稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。首先，為了更好的滿(mǎn)足我國(guó)“兩型”社會(huì)的建設(shè)需要，需要進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，完善計(jì)稅依據(jù)，尤其是對(duì)于那些非替代性、非再生性、稀缺性資源和戰(zhàn)略性資源要征以重稅，避免出現(xiàn)掠奪性開(kāi)發(fā)的情況;對(duì)于水、土地、森林等資源的征收，要根據(jù)地域特征和資源狀況對(duì)稅種和征收范圍進(jìn)行調(diào)整，提高資源的利用效率，防止和減少企業(yè)以及個(gè)人不計(jì)生態(tài)成本的浪費(fèi)行為。其次，對(duì)于增值稅，可以對(duì)那些有助于環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)的項(xiàng)目扣除部分或全部進(jìn)項(xiàng)稅額，在一定程度上減免納稅人的納稅負(fù)擔(dān);同時(shí)要加快國(guó)家的產(chǎn)品能耗標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，對(duì)于超過(guò)能耗標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)項(xiàng)稅額則不予抵扣。再次，對(duì)于消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)在原有的征稅范圍基礎(chǔ)上，擴(kuò)大征稅的范圍，例如對(duì)于洗滌劑、電池、一次性塑料包裝物、氟利昂等能給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品，以及高檔家具、高檔建材等資源需求量大的消費(fèi)品納入征稅范圍或提高征稅標(biāo)準(zhǔn);而對(duì)于那些污染少、能耗低、可循環(huán)利用的消費(fèi)品，則應(yīng)降低消費(fèi)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)或免予征收。此外，對(duì)于所得稅等其他稅種，則應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)其約束和激勵(lì)功能，以便更好的發(fā)揮稅制綠色改革給“兩型”社會(huì)建設(shè)帶來(lái)的支持和幫助。

5.2 開(kāi)征新的“綠色”稅種

在對(duì)傳統(tǒng)稅種進(jìn)行“綠色”處理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)立足于“兩型”社會(huì)建設(shè)的需要，積極開(kāi)展與資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種的調(diào)研與論證工作，促成“綠色”新稅種的順利、科學(xué)的開(kāi)征，例如大氣污染稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、固體廢棄物稅等環(huán)境稅，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)調(diào)研和論證的力度，制定合理的稅率和管理級(jí)次，并與其它稅種充分結(jié)合起來(lái)使用。首先，在開(kāi)始征收環(huán)境稅的初始階段，稅率不應(yīng)定的過(guò)高，也沒(méi)有必要在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)當(dāng)從當(dāng)?shù)貥?gòu)建“兩型”社會(huì)的客觀(guān)需要出發(fā)，根據(jù)環(huán)境質(zhì)量的差異對(duì)稅率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其次，環(huán)境稅的征收，同樣要做到“專(zhuān)款專(zhuān)用”，這樣才能更好的發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用，對(duì)資源的節(jié)約和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)提供更加充足的財(cái)力支持。再次，在環(huán)境稅管理的級(jí)次上，一定要從中央和地方兩個(gè)層次對(duì)環(huán)境稅體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)于那些涉及國(guó)家合作和跨區(qū)域合作的環(huán)境問(wèn)題可以由中央負(fù)責(zé)管理，對(duì)于其他問(wèn)題可賦予地方政府充足的自主權(quán)，這樣更利于稅務(wù)部門(mén)同資源部門(mén)、環(huán)境部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合。此外，要重視環(huán)境稅與相關(guān)政策之間的協(xié)調(diào)與配合，因?yàn)椤皟尚汀鄙鐣?huì)背景下的稅制綠色改革，如果被孤立開(kāi)來(lái)顯然是不合理的，只有將稅制綠色改革納入國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的體系，與環(huán)境保護(hù)等政策充分結(jié)合起來(lái)，才能更好的發(fā)揮稅制的職能和調(diào)控政策。

5.3 以“兩型”社會(huì)建設(shè)目標(biāo)為導(dǎo)向爭(zhēng)取政策支持

在稅制的綠色改革進(jìn)程中，只有以“兩型”社會(huì)建設(shè)目標(biāo)為導(dǎo)向，才能確保稅制的綠色化改革能夠真正滿(mǎn)足和服務(wù)于國(guó)家的“兩型”社會(huì)建設(shè)，確保稅制綠色改革目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。首先，地方政府一定要爭(zhēng)取適度的稅權(quán)，然后結(jié)合各個(gè)區(qū)域的現(xiàn)實(shí)情況和“兩型”社會(huì)建設(shè)的發(fā)展要求，參考國(guó)際上稅制改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加大資源稅、環(huán)保稅的改革調(diào)整力度，增強(qiáng)稅收政策調(diào)節(jié)的針對(duì)性，促進(jìn)國(guó)家和地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化與升級(jí)。其次，隨著我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位的不斷增強(qiáng)，對(duì)于那些采取符合節(jié)能環(huán)保要求、有助于“兩型”社會(huì)建設(shè)的中小企業(yè)，或者新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，要實(shí)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策或政策性的補(bǔ)貼政策，鼓勵(lì)地方企業(yè)向稅收優(yōu)惠較為集中的環(huán)保型、節(jié)約型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)。再次，為更好的適應(yīng)“兩型”社會(huì)建設(shè)的要求，稅制綠色改革不僅要側(cè)重于環(huán)境的治理，更要重視自然資源的合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約利用，擴(kuò)大綠色稅制的覆蓋面和調(diào)控職能。

5.4 建立綠色關(guān)稅制度

中國(guó)作為全世界的“加工廠(chǎng)”，正在實(shí)現(xiàn)由“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”的積極轉(zhuǎn)變，為了防止中國(guó)在對(duì)外加工與貿(mào)易中，過(guò)度消耗國(guó)內(nèi)資源，造成不必要的環(huán)境污染，或者國(guó)外污染的入侵，國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法機(jī)關(guān)一定要結(jié)合國(guó)家“兩型”社會(huì)的建設(shè)要求，建立綠色關(guān)稅制度，對(duì)在對(duì)外貿(mào)易中造成的污染和資源的過(guò)度消耗應(yīng)征收環(huán)境稅，引導(dǎo)和鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)積極引進(jìn)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，淘汰落后的、高耗能的、污染嚴(yán)重的夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。例如，在稅制綠色改革過(guò)程中，可以對(duì)進(jìn)口環(huán)保材料、環(huán)保機(jī)械和環(huán)保設(shè)施的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)化，對(duì)于使用污染性材料、機(jī)械，以及過(guò)度消耗國(guó)內(nèi)資源的出口產(chǎn)品和企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)征收較高水平的進(jìn)出口環(huán)保關(guān)稅，這樣可以促進(jìn)國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的積極改善。

總之，在構(gòu)建“兩型社會(huì)”的大背景下，為了提高中國(guó)綠色稅制改革與構(gòu)建的科學(xué)性、合理性和有效性，就必須在改革進(jìn)程結(jié)合“兩型社會(huì)”的建設(shè)要求，樹(shù)立“全面綠化”的思想，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策和法律法規(guī)進(jìn)行全面的梳理和優(yōu)化，加快傳統(tǒng)“稅種”的綠化進(jìn)程和“綠色”新稅種的設(shè)立，增強(qiáng)國(guó)家稅收與“兩型社會(huì)”建設(shè)之間的協(xié)調(diào)性，從多個(gè)角度和各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)有利于國(guó)家資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和支持，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收體系的綠色化、規(guī)范化和系統(tǒng)化。

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