王明明　張冬姣

摘要：本文對資源稅的改革進行了全面分析，介紹了改革的意義以及目前資源稅體制上的一些問題，并從實際出發(fā)，對探討了資源稅的改革方向和效應。

關鍵詞：資源稅 改革方向 效應

一、前言

社會經濟的發(fā)展迅速的同時，人們對資源稅的要求也越來越高?，F如今，資源稅改革中還存在很多問題，急需解決，因此，我們要不斷進行資源稅改革方向與效應的探討，使資源稅的改革更加適用。

二、資源稅改革的意義

去年底召開的十八屆三中全會明確將 “加快資源稅改革”，且提出“實行資源有償使用制度和生態(tài)補償制度，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間”。這引起了業(yè)內關于資源稅改革的新一輪熱議。2011年，資源稅改為從價計征率先在石油、天然氣領域實施，稅率5%。不過，占一次能源消費比重更高，涉及面更大的煤炭資源稅改卻進展不大。推進資源稅改革將直接影響到礦業(yè)企業(yè)的利益。據中國煤炭工業(yè)協會的相關調研，2012年，20家煤炭企業(yè)稅負占全部營業(yè)收入的6.54%，煤炭生產稅負卻占煤炭銷售收入的21.23%，比煤炭企業(yè)稅負高出14.69個百分點。加上煤炭生產行政性收費占煤炭銷售收入的14.0%，煤炭生產稅費負擔占煤炭銷售收入的比率達到35.23%。

在西方各國經濟受金融危機嚴重影響的同時，我國的經濟形勢仍然一直以平穩(wěn)速度持續(xù)增長。然而，舊的經濟的增長模式已經跟不上現在經濟的發(fā)展需求，因此必須要對目前的經濟發(fā)展方進行改革。經濟發(fā)展模式轉變的重要方法之一是財稅政策的改變，謝部長在深化財稅體制改革的文章中確切傳達了這一思想。

政府在今年的財政工作會議與工作報告中做出了要開始對資源稅進行改革。資源稅的改革，可以推動工廠積極進行節(jié)能增效與技術優(yōu)化，同時也能激發(fā)資源富裕地區(qū)的發(fā)展?jié)摿Α８母飳洕l(fā)展方式的轉變起到推動作用，可以緩解目前資源與環(huán)境以及發(fā)展三者間的矛盾，保障中國在后工業(yè)化與城市化的同時，能夠繼續(xù)保持可持續(xù)發(fā)展。

三、現行資源稅的問題

（一）與經濟可持續(xù)發(fā)展的觀念不合

目前我國實行的資源稅制度是調節(jié)級差和普遍征收互補執(zhí)行，但在實施過程中一般都是以調節(jié)級差為主導，資源稅是級差型的。這種單純的級差性質對資源稅發(fā)揮作用有一定的局限性。第一點是它不能體現政府在資源方面的權利，比如所有權、管理權等，不能很好地保護國家資源。第二個局限性表現是單一的級差性質體現不出資源說具有的價值，包括資源自身存在的內在價值與各類資源在經濟中發(fā)揮的不同作用。因此，目前的資源稅不可以對開采資源的成本進行內在化，不利于企業(yè)改變目前的經濟增長方式，也不能夠改善資源的掠奪、浪費現象。自然資源在現行的資源稅下，并不能夠得到科學的開發(fā)利用，自然與可持續(xù)發(fā)展的觀念不符。而局限性第三點表現是納稅者的稅額通過資源的開采條件來確定，不考慮資源開采對環(huán)境的危害。因此，目前資源稅的核心精神與可持續(xù)發(fā)展的觀念理念不夠統(tǒng)一。

（二）資源稅課稅范圍狹窄

我國資源稅的收取只針對礦藏資源，法律上非礦藏資源沒有義務納稅。這樣，造成資源稅能夠保護的資源類型小，范圍狹窄，許多珍貴的資源都被鉆了法律空子的開采者掠奪和破壞了，也使資源產品的定價不夠合理。

（三）計稅的依據不科學

現行資源稅實行的是從量定額的計征方式，不能夠很好的對資源級差收入進行合理的自動調節(jié)。這種不合理的計征方式，不但削弱了資源稅和應稅產品價格的關聯性，也使后續(xù)資源產品的價格變動失去彈性。當國家對企業(yè)通過價格變動謀取利益的手段失去調控措施時，國家公共收益被少部分人握在手里，社會不公平將產生許多不安定因素。

（四）單位稅額偏低

目前我國繳納資源稅的礦產資源稅額最高的是60元每噸，而最低的僅有稅額0.3元每噸。單位稅額的平均水平比較低，而在物價數次上漲后仍然沒有怎么進行適當的調整。這種低水平的稅額造成開采礦產的公司賦稅壓力小，應繳納的資源稅與公司收入相比九牛一毛，資源稅起不到保護礦產資源的作用。

（五）資源稅不能對級差收入進行平衡

資源稅有平衡級差收入的作用。但我國目前的不同資源單位稅額將沒有明顯差距，起不到很好的調節(jié)級差收入作用。

（六）征收資源稅費不規(guī)范

目前我國的資源稅和資源補償費之間沒有很好的區(qū)分開，致使兩者的性質相近，關系不清。資源稅與費同時存在，但又由兩個不同的部門管理，各地的管理規(guī)范也不相同，沒有統(tǒng)一約定。這種混亂的局面導致不同地區(qū)資源稅費水平不同，不利于各地資源企業(yè)進行平等的競爭。

（七）征管體制存在漏洞

分析最近的稅收征管狀況，我們可以發(fā)現稅務部門優(yōu)化了征管的手段，使資源稅持續(xù)上升。然而，在資源稅實際執(zhí)行中征管的漏洞還是大量存在，企業(yè)漏稅屢禁不止。這主要有三個方面原因：第一點是納稅人素質不高，納稅的意識不強；第二是資源分布不集中；第三電視征管部門素質不高，手段落伍。

四、資源稅的改革方向、效應分析

（一）加大資源稅的征收范圍

我國資源稅的稅目制定可以借鑒西方國家發(fā)達國家的稅法，將水資源、動植物資源等非礦產資源也納入納稅范圍內。目前實行的資源稅包含資源類型還不全面，只有7種礦產品和鹽。因此，在進行資源稅改革時，可以擴大征收對象范圍，不在局限于礦產，像土地、水等環(huán)境資源也可以納入其中，尤其是一些不可再生的資源、儲量較小的再生資源、不能過量使用的“綠色”資源。

（二）計征方式的改革

我國資源稅現在是遵循從量征收原則進行征收的，以開采量或自用量來計稅，進行征收。改革后的資源稅征收原則，將改為從價征收，即確定資源稅的稅率，征收比例稅。如果僅僅以比例稅率為收稅標準，當資源產品的市場價格上下波動時，資源稅的稅率雖然不變，但具體的稅額還是會與銷售價格同步發(fā)生變動，將資源稅與經濟市場聯系在了一起。但這種按市場售價確定資源稅額的征稅方式也有一定問題，比如不能區(qū)分不同產地礦產的開采成本。在對資源稅進行改革后，實行從價征收與從量征收相結合的計稅方式是最佳的。這樣，可以在價格產生較大變動時，依據從價征收進行計稅；而當資源市場價格平穩(wěn)時，實行從量征收會更合理。筆者認為，從價征收和從量征收這兩種資源稅定價原則各有優(yōu)缺點，但最終目的都是為了稅收能夠更合理，兩者缺一不可。兩種的結合使用，有利于強化資源稅調節(jié)級差收入的作用，對資源進行更合理的使用，解決開采地區(qū)的賠償問題。

（三）優(yōu)化資源稅收的分配方式

資源稅在稅收歸屬問題，關系著中央、地方還有企業(yè)之間的利益分配問題，處理不當將威脅到社會穩(wěn)定。從現在的政府財政收入支出形勢，我們可以看出提高資源的稅率、實行從價計征的資源稅改革措施，并不能夠使資源稅的收入達到可以平衡資源大省的財政支出需求的程度。而在這一次的資源稅改革方案中，也不會對資源受入進行明確的歸屬劃分。筆者決定，資源稅可以按一定的分配比例分配給由中央與地方政府，而這個比例需要依據地方情況來固定具體值，方不容易引起糾紛。

（四）相關的配套措施

除了擴展納稅資源的品種、改變資源征收的原則以及建立合理的稅收分配機制外，在本次的資源稅改革中，還有一些相關措施值得我們關注。主要有以下幾點：規(guī)范稅收的監(jiān)督機制；建立完善的資源稅體系；明確區(qū)分稅費；制定合理的稅收優(yōu)惠政策等。除了以上幾點，還應該保護生態(tài)環(huán)境，可以通過征收一定的環(huán)境稅的方式發(fā)揮作用。

五、結束語

只有對新時期下資源稅的改革方向與效應進行科學合理的分析，明確資源稅的改革方向，才可以更好地優(yōu)化資源稅的征收體制，增加財政上的資源稅收入，同時也有助于資源稅改革發(fā)揮出更大的效應。

參考文獻：

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