中國財稅博物館 余冰玉

略論中央蘇區(qū)的稅收工作

中國財稅博物館 余冰玉

在1931年中華蘇維埃共和國成立之后，中央蘇區(qū)系統(tǒng)的稅收工作開始了，并很快成為了蘇區(qū)財政的一個重要組成部分。中央蘇區(qū)的稅收種類主要有商業(yè)稅、工業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅等，在一定時期內(nèi)對蘇區(qū)經(jīng)濟起著促進作用。然而由于局勢的變化和“左”的錯誤，蘇區(qū)稅收政策發(fā)生了變化并產(chǎn)生了一些不良后果。不過從整體看來，中央蘇區(qū)的稅收實踐仍然有著十分深刻的歷史意義。

中央蘇區(qū)；稅收政策；局限；意義

一、中央蘇區(qū)稅收的發(fā)端

作為一種典型的政府行為，稅收工作并不是在根據(jù)地形成的第一天就出現(xiàn)的。事實上，自1927 年秋至1931 年秋，根據(jù)地的財政收入主要靠紅軍籌款自給，其中包括打土豪籌款和戰(zhàn)爭繳獲兩部分，物資給養(yǎng)是由前線供應后方。因為在根據(jù)地尚不鞏固，土地革命尚待深入，廣大農(nóng)民迫切要求改善生活的情況下，向土豪地主籌款，既不會增加窮人的負擔，又能解決部隊的給養(yǎng)。當時，不僅現(xiàn)款完全靠打土豪籌得，就是一些因敵人封鎖而得不到的物資，也可以通過打土豪籌款的方式得到。因此從創(chuàng)建井岡山革命根據(jù)地開始，毛澤東就把主力紅軍籌款自給列為紅軍的三大任務之一，提出“紅軍必須同時負起打仗、做群眾工作和籌款……的三位一體的任務”。a《毛澤東選集》第三卷，人民出版社1956年版，第983頁。雖然在這一時期贛西、閩西等根據(jù)地已經(jīng)出現(xiàn)了初步的稅收行為，但從總體上看仍是零星的、不成系統(tǒng)的，尚未成為根據(jù)地財政的主要組成部分。

依靠著從前線獲得的給養(yǎng)，紅軍在1927年至1931年的4年間先后粉碎了國民黨軍隊的三次“圍剿”，根據(jù)地面積不斷擴大。這一事實證明，在根據(jù)地革命初期，在根據(jù)地尚不鞏固、經(jīng)濟又比較落后的情況下，在敵人的嚴密封鎖和不斷“圍剿”的環(huán)境下，奉行主力紅軍籌款自給、以前方養(yǎng)后方的財政工作路線是正確的，也是在“向著一切國民黨區(qū)域去擴大我們的財政收入，向著一切剝削分子的肩上安放著蘇維埃財政的擔子”。a《江西社會科學》編輯部：《中華蘇維埃共和國中央政府文件選編》，《江西社會科學》發(fā)行科1981年內(nèi)部出版，第112頁。然而隨著根據(jù)地面積和紅軍規(guī)模的擴大，新的問題也隨之而來：無論是軍隊的給養(yǎng)還是根據(jù)地的建設(shè)，這二者對財力的消耗越來越大，可根據(jù)地之前最主要的收入來源卻在逐漸萎縮，因為土豪畢竟是“非可再生資源”，無法持續(xù)性的為根據(jù)地提供收入，各地分散獨立的稅收制度和辦法逐漸不適應根據(jù)地的新變化，面對這樣的形勢，根據(jù)地和紅軍的財政收入模式必須轉(zhuǎn)型，否則革命無以繼續(xù)進行。

1931年11月，中華蘇維埃共和國及其中央政府在江西瑞金成立，這不僅標志著中央蘇區(qū)的正式建立，也意味著根據(jù)地系統(tǒng)性稅收工作的開始。畢竟，只要有政權(quán)的產(chǎn)生，就必然有稅收的存在，不可能存在不征稅的政權(quán)，也不可能存在脫離政權(quán)的稅收。合理的稅收積極地促進了根據(jù)地的經(jīng)濟建設(shè)，為中央革命根據(jù)地的創(chuàng)建、鞏固和發(fā)展，保障革命戰(zhàn)爭供給和蘇維埃政權(quán)經(jīng)費的需要，做出了巨大的貢獻。

二、中央蘇區(qū)的稅收政策

1931年中華蘇維埃共和國成立后，很快在中央執(zhí)行委員會第一次會議中通過了關(guān)于頒布暫行稅則的決議，正式頒布《中華蘇維埃共和國暫行稅則》。按照這一《暫行稅則》的規(guī)定，中華蘇維埃共和國實行統(tǒng)一累進稅制，在稅種方面則分為商業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅、工業(yè)稅三種，不過由于蘇區(qū)工業(yè)力量較為薄弱，為促進當?shù)毓I(yè)發(fā)展，蘇區(qū)政府暫時免收工業(yè)品的出廠稅，因此“現(xiàn)在簡單的兩方面實行，這就是商業(yè)稅與農(nóng)業(yè)稅”。b《江西社會科學》編輯部：《中華蘇維埃共和國中央政府文件選編》，《江西社會科學》發(fā)行科1981年內(nèi)部出版，第111頁。這項稅則第一次統(tǒng)一了中央蘇區(qū)所轄范圍的稅收種類和政策。

中央蘇區(qū)的商業(yè)稅具體分為關(guān)稅與營業(yè)稅，其中營業(yè)稅是針對商業(yè)資本征收的營利所得稅。這一稅種是在工農(nóng)民主政權(quán)比較鞏固的城鎮(zhèn)，經(jīng)過一段時間的經(jīng)濟恢復之后，在1932年或1933年才陸續(xù)開征的。根據(jù)《暫行稅則》規(guī)定，營業(yè)稅以商家資本規(guī)模為劃分依據(jù)，從200元至10萬元分為十三個等第規(guī)定稅率，其中第一等為資本200元至300元者，稅率2%，按照收入逐級累進，至第十三等為資本8萬元至10萬元者，稅率18.5%。c江西省稅務局等：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第54頁。10萬元以上的稅率另定。對肩挑小販及農(nóng)民直接出賣其剩余生產(chǎn)品者一律免收商業(yè)稅。另一方面，中央蘇區(qū)為了打破經(jīng)濟封鎖，調(diào)節(jié)進出口貨物，促進經(jīng)濟發(fā)展，1933年3月中央財政委員會決定在中央根據(jù)地開辦24個關(guān)稅處，由此建立了關(guān)稅制度。蘇區(qū)的關(guān)稅分為三種，即對有蘇區(qū)運往白區(qū)的貨物征收出口稅，對由白區(qū)運進蘇區(qū)的貨物征收進口稅，對白區(qū)之間通商貨物經(jīng)過蘇區(qū)邊境的征收通過稅，按照蘇區(qū)的不同需要，不同品種貨物關(guān)稅稅率有著較大的差別。例如對于急需的食鹽、米谷、石灰等物資，根據(jù)地是免收關(guān)稅的，而對于當?shù)厥a(chǎn)物品如竹木，或?qū)Ω鶕?jù)地建設(shè)毫無助益的物品如迷信品，則征收高達100%的關(guān)稅。d江西省稅務局等：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第267頁。

農(nóng)業(yè)稅在根據(jù)地又稱為土地稅或公益捐，分為田地稅、山林稅等稅種。在農(nóng)民得到土地，蘇區(qū)的生產(chǎn)力有了較大發(fā)展，農(nóng)民生活也有了較大改良的情況下，蘇維埃政府依照農(nóng)民的經(jīng)濟狀況，開始征收農(nóng)業(yè)累進稅，起初蘇區(qū)政府并未統(tǒng)一規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的起征點與稅率，而是讓各地根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟情況各自規(guī)定起征點與稅率。在附《暫行稅則》后作為參考的《江西省農(nóng)業(yè)稅征收辦法》中，有對貧農(nóng)中農(nóng)和富農(nóng)征稅的不同稅率：貧中農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品平均每家每人收獲量以干谷4 擔以上計算開始征收，最低一級稅率是4擔抽1%，最高一級稅率是15 擔抽16.5%。對于富農(nóng)從2 擔起即抽1%，最高一級稅率為15擔抽20.5%。e江西省稅務局等：《中央革命根據(jù)地工商稅收史料選編》，福建人民出版社1985年版，第57～58頁。

關(guān)于豁免納稅一項，第一次全國蘇維埃代表大會通過的關(guān)于經(jīng)濟政策的決議案中對此有專門的規(guī)定：“蘇維埃政府應該豁免紅軍戰(zhàn)士、工人，鄉(xiāng)村與城市貧苦群眾家庭的納稅，如遇意外災害，更應豁免或酌量減輕一切稅額?！盿《中共中央文件選集》第七冊，中共中央黨校出版社1983 年12 月版，第484 頁。其目的是為了貫徹黨的階級原則，減輕紅軍家庭和工農(nóng)群眾的負擔，同時也是為了保障根據(jù)地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

三、稅收體系的調(diào)整及其局限

中央蘇區(qū)自1931年開始初步建立了一套稅收體系，這一嘗試雖然為紅軍尋找到了一些新的收入來源，但在接下來的大半年時間里，主力紅軍的自主籌款仍是蘇區(qū)財政的重要組成部分。然而面對急劇變化的形勢，初生的蘇維埃政權(quán)對其稅收政策做出了不甚成熟的改變。

1932年5月蔣介石針對蘇區(qū)發(fā)動第四次 “圍剿”之后，面對嚴峻的防衛(wèi)形勢，加之王明“左”傾錯誤的影響，蘇區(qū)中央局于1932年6月27日通過決議，要求“紅軍的主力必須集中，必須最大限度的迅速行動；要努力做到解除紅軍主力‘分散籌款’，‘分散’做地方工作的任務（當然不是說紅軍不做群眾工作），使紅軍用全力于決戰(zhàn)方面?！眀革命根據(jù)地財政經(jīng)濟史編寫組：《革命根據(jù)地財政經(jīng)濟史長編》（送審稿），革命根據(jù)地財政經(jīng)濟史編寫組1978年內(nèi)部出版，第1336頁。因此中央決定從1932年7月起，主力紅軍不再執(zhí)行籌款任務，其開銷全部由中央財政負責支付。此外，主力紅軍此時不僅不再向蘇區(qū)輸血，還在“左”的錯誤指導下盲目擴張，進一步加劇了中央蘇區(qū)財政緊張的狀況。面對這樣的情形，為增加稅收收入以充實作戰(zhàn)經(jīng)費，蘇區(qū)政府于1932年7月頒發(fā)《關(guān)于修改暫行稅則問題》的命令，與前比較，稅率和減免規(guī)定做了較大的調(diào)整，然而這一新稅則的缺陷是顯而易見的。

首先，修改后的《暫行稅則》決定提高農(nóng)業(yè)稅稅率，并降低起征點。加重了貧雇農(nóng)的負擔。貧農(nóng)中農(nóng)之農(nóng)業(yè)稅從3 擔起征，最低一級稅率是4%，最高一級稅率是15 擔抽18%；對富農(nóng)取消起征點，1擔即征4%，最高稅率為22%。c《紅色中華》1932年7月14日。但是即便如此仍無法解決紅軍巨大的戰(zhàn)爭開銷，還是需要通過其他手段募集資金，例如1934年1月面對第五次“圍剿”時，土地稅征收入庫不及半數(shù)，部隊和機關(guān)食米不夠，中央政府不得不于1934年兩次預征農(nóng)業(yè)稅：一是6月借谷24萬擔，規(guī)定在當年土地稅中歸還；二是7月借谷60萬擔，規(guī)定在1935年與1936年土地稅中歸還。這種過量的征收與預支給農(nóng)民帶來了沉重的負擔，這種轉(zhuǎn)嫁后的稅收要求，對當?shù)氐霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生了負面的影響，既沒有完成預期的征收要求，也脫離了群眾，稅收資源受到了破壞。

其次，新《暫行稅則》規(guī)定了較高的所得稅率，損害了從事工商業(yè)的小資本商人的利益。與1931年11月通過的《暫行稅則》比較，新稅則加重了工商業(yè)者的負擔，商業(yè)稅起征點從200元下降到100元，眾多的本是從事小本經(jīng)營的小商販由原來免稅變?yōu)楸仨毘袚?%的稅負；資本201元至300元的小商人，稅率由2%提高到7%，負擔增加2.5 倍；資本3001元至5000元的中等商人，稅率由6.5%提高到12%，負擔增加84.5%；資本80 001元至100 000元的大商人，稅率由18.5%提高到23%，a《紅色中華》，1932年7月14日。負擔增加24.3%。如此一來，原本逐級遞增的征稅標準變得本末倒置，資本較小的小商人反而要承擔更多的稅負，數(shù)量眾多的小商販們的利益得不到保障，沖擊了他們的經(jīng)營。

多年以后的1947年12月，毛澤東在陜北米脂縣楊家溝中共中央召集的會議上指出，“對于上層小資產(chǎn)階級和中等資產(chǎn)階級經(jīng)濟成分采取過左的錯誤的政策，如像我們黨在一九三一年至一九三四年期間所犯過的那樣（過高的勞動條件，過高所得稅率，在土地改革中侵犯工商業(yè)者，不以發(fā)展生產(chǎn)、繁榮經(jīng)濟、公私兼顧、勞資兩利為目標，而以近視的片面的所謂勞動者福利為目標），是絕對不許重復的”。b《毛澤東選集》第四卷，人民出版社1966年版，第1151頁。經(jīng)過了那段艱苦的歲月，回過頭來看這種特殊時期的政策，過高的稅率加上過“左”的勞動政策侵犯了蘇區(qū)工商業(yè)者的利益，給企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)帶來了困難，一大批私人企業(yè)因此倒閉、停業(yè)、轉(zhuǎn)遷，這都不利于蘇區(qū)工商業(yè)的健康發(fā)展，也給整個經(jīng)濟帶來了傷害，政策縫隙中殘存的工商業(yè)舉步維艱地生存。

四、中央蘇區(qū)稅收實踐的意義

雖然中央蘇區(qū)后期的稅收工作出現(xiàn)了因不成熟而產(chǎn)生的偏差與錯誤，但中國共產(chǎn)黨在這一時期稅收實踐的歷史意義仍是不應忽視的，也是我國稅收史上的重要環(huán)節(jié)。

第一，盡管有著種種不足，中央蘇區(qū)的稅收保障了革命戰(zhàn)爭的物資供給，解決了紅軍和政府工作人員的給養(yǎng)問題。戰(zhàn)爭年代中革命需要的物資是一切工作的保障基礎(chǔ)，統(tǒng)一的稅收制度，團結(jié)了當?shù)厝嗣?，利于積極開展土地革命，建設(shè)蘇區(qū)，保衛(wèi)了紅色武裝政權(quán)，這種不全面的稅收也是特殊時期的特殊政策。

第二，中央蘇區(qū)的稅收為蘇區(qū)整個經(jīng)濟發(fā)展提供了政策性指導，恢復并逐步發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟、為打破國民黨的經(jīng)濟封鎖發(fā)揮了一定的作用。在敵人的軍事“圍剿”和經(jīng)濟封鎖造成的嚴重困難面前，中央蘇區(qū)的稅收積極發(fā)揮了調(diào)控作用，實行了一系列有效的措施：對蘇區(qū)緊缺的日用品和軍需品實行進口減免稅，鼓勵商人販運日用必需品輸入蘇區(qū)，收購蘇區(qū)農(nóng)產(chǎn)品銷往白區(qū)，調(diào)劑蘇區(qū)生產(chǎn)品與消費品之需求與供給，最終目的是為促進經(jīng)濟發(fā)展。在這種特殊時期下，在稅收的扶持下，發(fā)展了較多的中小型工商業(yè)、合作社，利用有限的資源改善地區(qū)生活，調(diào)節(jié)了蘇區(qū)工業(yè)品和農(nóng)產(chǎn)品價格的剪刀差，鞏固了工農(nóng)聯(lián)盟，破除了敵人的經(jīng)濟封鎖，促進了蘇區(qū)國民經(jīng)濟發(fā)展。

第三，中央蘇區(qū)稅收為新中國的稅收奠定了基礎(chǔ)，培養(yǎng)了一批稅收干部，堅持了“依法治稅”的精神。在艱苦卓絕的歲月里，中央蘇區(qū)各級稅務機關(guān)和廣大稅務工作者不僅卓有成效地開展了各項稅收工作，富有開拓精神地從斗爭中創(chuàng)造嶄新局面，制定切實有效的稅收政策，堅持“在蘇維埃法律面前一律平等”的民主與法制傳統(tǒng)，全心全意地為人民服務。艱苦創(chuàng)業(yè)謀發(fā)展，一心一意干革命。蘇區(qū)的歲月為我們培養(yǎng)了艱苦創(chuàng)業(yè)廉潔高效的奮斗精神，堅持中國革命必然勝利的理想信念，這種精神值得我們繼承和發(fā)揚。

第四，中央蘇區(qū)稅收是中華人民共和國稅收的雛形，中央蘇區(qū)稅收工作者開創(chuàng)的蘇區(qū)稅收工作，是中華人民共和國稅收的預演。在蘇區(qū)進行的稅制建設(shè)、稅收征管，設(shè)立稅務機構(gòu)，培養(yǎng)稅務干部隊伍，為新中國的稅收工作積累了豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，至今仍有重要的指導和借鑒意義；中華人民共和國的稅收工作制度、辦法、措施大多可以在中央蘇區(qū)稅收實踐中尋找到歷史的根源和軌跡。

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2095-3151（2014）40-0052-04