●淮北礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 戚玉虎

淺析網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變

●淮北礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 戚玉虎

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了不可替代的作用，但隨著信息技術(shù)的發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的應(yīng)用，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)出不適應(yīng)性。本文分析了內(nèi)部審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下的缺陷，闡述了內(nèi)部審計(jì)所面臨的五項(xiàng)轉(zhuǎn)變。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì) 內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)并列為審計(jì)的三種形式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的目的主要是監(jiān)督，重點(diǎn)圍繞企業(yè)信息的可靠性、完整性，遵循政策、法律法規(guī)及工作程序等，在加強(qiáng)企業(yè)自我約束與內(nèi)部控制、提高企業(yè)管理水平、落實(shí)企業(yè)決策、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面發(fā)揮不可替代的作用。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)逐步走進(jìn)我們的視野，會(huì)計(jì)核算向無(wú)紙化發(fā)展。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下的缺陷也逐步顯現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)必然面臨著審計(jì)職能、審計(jì)方法及審計(jì)重點(diǎn)等方面的轉(zhuǎn)變。

一、傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下的缺陷

（一）內(nèi)部審計(jì)是事后審計(jì)，時(shí)效性滯后。無(wú)論是對(duì)資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、損益審計(jì)，還是對(duì)合同審計(jì)、工程審計(jì)及會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)都是在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后實(shí)施，毫無(wú)疑問(wèn)都屬于事后行為，其時(shí)效性明顯滯后，對(duì)信息使用者而言，決策有用性大大降低。信息技術(shù)為信息使用者提供了更為廣闊的想象空間，對(duì)會(huì)計(jì)信息時(shí)效性提出更高的要求，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)讓實(shí)時(shí)查詢財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果成為可能，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)信息時(shí)代對(duì)審計(jì)的要求。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能單一，主要是查錯(cuò)防弊。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性與規(guī)范性，內(nèi)部審計(jì)人員的主要精力集中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事后的檢查上，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程監(jiān)控關(guān)注不夠，沒能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理做出分析、評(píng)價(jià)并提出管理合理化建議，內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能沒有得到全面發(fā)揮。監(jiān)督與服務(wù)都是內(nèi)部審計(jì)的主要職能，僅僅充當(dāng)單純的監(jiān)督者角色已跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。

（三）審計(jì)技術(shù)方法落后于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)遵循傳統(tǒng)的審計(jì)方法，存在主觀判斷偏多、科學(xué)方法相對(duì)較少的現(xiàn)象，難以及時(shí)、客觀、公正地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，審計(jì)的效率和效果大打折扣。審計(jì)人員大多采用現(xiàn)場(chǎng)查憑證、審報(bào)表、查問(wèn)題的傳統(tǒng)審計(jì)方法，而計(jì)算機(jī)手段沒有得到很好的利用，查找審計(jì)證據(jù)、數(shù)據(jù)信息搜集等還停留在手工操作階段，落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計(jì)考核制度的缺失嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。隨著內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)行為越來(lái)越規(guī)范，內(nèi)審工作人員的績(jī)效考核逐漸顯現(xiàn)出重要性。大多數(shù)企業(yè)沒有能夠建立完善的內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系，因缺少激勵(lì)與約束手段，難以激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性與創(chuàng)造性。內(nèi)審部門進(jìn)行自我分析與工作評(píng)價(jià)的自覺性不足，不能主動(dòng)查找自身不足，改進(jìn)和完善內(nèi)審工作。

（五）審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待全面提高。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息不僅僅依賴于紙質(zhì)介質(zhì)，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表將同時(shí)以紙質(zhì)材料形式和電子數(shù)據(jù)形式并存，且電子數(shù)據(jù)的重要性越來(lái)越突出，加大了內(nèi)部審計(jì)工作的困難程度，應(yīng)該相應(yīng)提高對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的要求。審計(jì)人員需要不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，熟練掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。不懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)就難以對(duì)復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行有效的評(píng)審，也不能有效識(shí)別和評(píng)價(jià)現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控制度。因此，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，而且要熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變

（一）審計(jì)功能從查錯(cuò)防弊向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的咨詢活動(dòng)，它旨在改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值，并提出審計(jì)具有增加價(jià)值的功能。查錯(cuò)防弊型審計(jì)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出有效的審計(jì)分析、評(píng)價(jià)和提出整改措施。內(nèi)部審計(jì)的功能逐步向幫助企業(yè)進(jìn)行價(jià)值增值轉(zhuǎn)變。實(shí)務(wù)中已有很多大型企業(yè)采取了“價(jià)值增值”的內(nèi)審定位，將內(nèi)部審計(jì)的功能定位向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變是審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，成為企業(yè)改善內(nèi)部管理水平、改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制的推動(dòng)力量。企業(yè)在向價(jià)值增值審計(jì)的過(guò)渡過(guò)程中，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位及功能，通過(guò)內(nèi)審的監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)和咨詢等工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。

（二）審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)既要適應(yīng)企業(yè)所處外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，又要適應(yīng)科學(xué)技術(shù)、文化及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境的變化，并不斷發(fā)展?！罢鎸?shí)性”“合規(guī)性”審核逐漸被注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取代，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)已逐步轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大到重大經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程與效果、內(nèi)部控制制度有效性等方面。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況確定管理審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，不斷完善內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，逐漸增加管理審計(jì)的比重。

（三）內(nèi)審關(guān)口從事后監(jiān)督向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，事后審計(jì)在當(dāng)下已遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)需要，須將內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“事前監(jiān)督”“事中監(jiān)督”與“事后監(jiān)督”的全過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)更全面、更及時(shí)、更準(zhǔn)確地監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)明確責(zé)任分工，精心編制審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)，與領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任審計(jì)、戰(zhàn)略決策審計(jì)及內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合，建立真正的自我免疫系統(tǒng)，杜絕了風(fēng)險(xiǎn)失控事后補(bǔ)漏，優(yōu)化了資源配置。

（四）審計(jì)方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查向現(xiàn)場(chǎng)檢查與遠(yuǎn)程在線審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)對(duì)象呈現(xiàn)出數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化特征，單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)無(wú)法解決財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的局限性，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)，內(nèi)部審計(jì)向在線審計(jì)發(fā)展是必然趨勢(shì)。借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)，自動(dòng)采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程監(jiān)控，數(shù)據(jù)分析實(shí)時(shí)、全面，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力都得以增加，持續(xù)改進(jìn)審計(jì)方式方法，及時(shí)總結(jié)評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量大為提高。

（五）內(nèi)部審計(jì)組織體系從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提高信息化管理水平，統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)部審計(jì)資源，建立審計(jì)資源集中管理體系。集中審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，能為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能提供保障。企業(yè)集團(tuán)研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系集中化趨勢(shì)，強(qiáng)化集團(tuán)總部審計(jì)管控，完善內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，推行審計(jì)扁平化管理，逐步整合集團(tuán)審計(jì)資源，建立集團(tuán)統(tǒng)一管理、各級(jí)企業(yè)有序聯(lián)動(dòng)的組織體系，更好地滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。

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