黃國(guó)榮

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)以其優(yōu)惠折扣和便利成為一種新興、深受網(wǎng)民歡迎的消費(fèi)模式。然而隨之而來(lái)的問(wèn)題是如何對(duì)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)模式與委托代銷模式有很多相似之處的同時(shí)也有一些區(qū)別，通過(guò)對(duì)比兩者銷售模式和會(huì)計(jì)處理方式，能給會(huì)計(jì)人員更好地處理網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)和委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)；委托代銷；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）06-0188-02

一、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的概念及與委托代銷模式的差異

網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)，是指一定數(shù)量的具有相同購(gòu)買意向的零散消費(fèi)者通過(guò)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站組織成團(tuán)，以低于零售價(jià)的折扣價(jià)向商家大批量購(gòu)買同一種商品或服務(wù)的一種新興電子商務(wù)模式。在網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)模式下，消費(fèi)者得到價(jià)格優(yōu)惠的商品，商家能較大批量地賣出商品獲利，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站通過(guò)提供銷售渠道，向商家抽取傭金。

傳統(tǒng)的委托代銷業(yè)務(wù)主要分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。對(duì)于視同買斷方式，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)與一般委托代銷業(yè)務(wù)，都是商品的所有權(quán)和主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移到受托方，因此其會(huì)計(jì)處理是一致的。但是，在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)與一般委托代銷業(yè)務(wù)雖有相似之處，但仍有很多不同點(diǎn)。下表為收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷模式與網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的簡(jiǎn)單對(duì)比。

二、收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷模式的會(huì)計(jì)處理

收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品，受托方根據(jù)所代銷商品的銷售價(jià)額向委托方收取手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。委托方向受托方交付代銷商品時(shí)，與代銷商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給受托方，不滿足確認(rèn)收入條件，因此應(yīng)將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算；受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品購(gòu)進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算；受托方將受托代銷商品售出后，應(yīng)根據(jù)代銷商品的數(shù)量和合同約定的收費(fèi)方式，計(jì)算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入，應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入委托方當(dāng)期銷售費(fèi)用。

例1：A工廠采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司代銷一批電視，每臺(tái)電視生產(chǎn)成本是1 500元。根據(jù)銷售協(xié)議，A工廠一共委托銷售20臺(tái)，每臺(tái)電視售價(jià)為2 500元，甲公司按銷售價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。甲公司最終售出了所有電視，給A工廠開(kāi)來(lái)代銷清單。

A工廠（委托方）的會(huì)計(jì)處理：

A發(fā)出委托代銷商品（電視）給甲公司

借：委托代銷商品 30 000

貸：庫(kù)存商品 30 000

收到甲公司開(kāi)來(lái)的代銷清單。

借：應(yīng)收賬款——甲公司 58 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000

貸：委托代銷商品 30 000

確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)

借：銷售費(fèi)用2 925

貸：應(yīng)收賬款——甲公司2 925

收到甲公司代銷的貨款

借：銀行存款55 575

貸：應(yīng)收賬款——甲公司55 575

甲公司（受托方）的會(huì)計(jì)處理：

收到A工廠的受托代銷電視

借：受托代銷商品50 000

貸：受托代銷商品款50 000

售出受托代銷的電視

借：銀行存款 58 500

貸：受托代銷商品50 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500

計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

借：受托代銷商品款2 925

貸：其他業(yè)務(wù)收入2 925

將代銷商品款與A工廠結(jié)清

借：受托代銷商品款47 075

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500

貸：銀行存款55 575

三、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

在團(tuán)購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始階段，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站收到參與團(tuán)購(gòu)的消費(fèi)者支付的預(yù)付款項(xiàng)，由于最低銷量的限制條件，在團(tuán)購(gòu)數(shù)量沒(méi)有達(dá)到最低限額前，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站要承擔(dān)將款項(xiàng)返還給消費(fèi)者的義務(wù)，該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此符合負(fù)債確認(rèn)的條件，確認(rèn)負(fù)債。

如果在團(tuán)購(gòu)期限內(nèi)，團(tuán)購(gòu)的數(shù)量沒(méi)有達(dá)到商家規(guī)定的最低限額，活動(dòng)取消，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站應(yīng)將款項(xiàng)返還到消費(fèi)者的賬戶，確認(rèn)負(fù)債的減少，應(yīng)做相反抵消的分錄。如果團(tuán)購(gòu)數(shù)量達(dá)到最低限額，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站應(yīng)將預(yù)收賬款形式的負(fù)債轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款形式的負(fù)債。

在團(tuán)購(gòu)截止日期后，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站將消費(fèi)者支付的商品款項(xiàng)轉(zhuǎn)付給商家，同時(shí)，按事先與商家約定的手續(xù)費(fèi)率收取手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)收入。商家在向消費(fèi)者發(fā)出商品或提供服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入。

評(píng)價(jià)返利時(shí)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站為吸引消費(fèi)者重復(fù)消費(fèi)的營(yíng)銷手段，可作為銷售費(fèi)用處理，另一方面形成團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站潛在負(fù)債。當(dāng)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站給予消費(fèi)者返利時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。評(píng)價(jià)返利實(shí)際上是顧客第一次團(tuán)購(gòu)消費(fèi)時(shí)，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)給予消費(fèi)者的優(yōu)惠協(xié)議，當(dāng)顧客再次團(tuán)購(gòu)是可使用該返利，沖抵現(xiàn)金。

假如消費(fèi)者接到商品后，發(fā)現(xiàn)可能由于途中受損，有意見(jiàn)商品質(zhì)量不合格，與團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站提出退貨。這時(shí)，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站應(yīng)該與商家溝通，商家同意退貨后，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，再由團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站將其退回給消費(fèi)者。團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”；貸記“預(yù)付賬款”。將款項(xiàng)退回給消費(fèi)者時(shí)做相反的分錄，而商家應(yīng)該按照一般的銷售退回業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例2：某團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站B推出一項(xiàng)團(tuán)購(gòu)活動(dòng)，商品為露營(yíng)帳篷，原價(jià)每頂300元，團(tuán)購(gòu)價(jià)每頂250元，乙企業(yè)提供帳篷最多1 000件，成本每頂為200元，并要求團(tuán)購(gòu)數(shù)量最少為100頂。截至團(tuán)購(gòu)活動(dòng)結(jié)束，已有400人參加團(tuán)購(gòu)，有200人參與評(píng)價(jià)返利活動(dòng)，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站給予評(píng)價(jià)的人5元/人的抵用券供下一次團(tuán)購(gòu)使用，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站共收到消費(fèi)者支付的100 000元。商家與團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站約定的傭金率為3%（不考慮增值稅）。

B團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的會(huì)計(jì)處理：

B團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站收到消費(fèi)者在線支付的購(gòu)銷款時(shí)：

借：銀行存款100 000

貸：預(yù)收賬款100 000

團(tuán)購(gòu)活動(dòng)結(jié)束時(shí)，銷售數(shù)量已達(dá)到最低限額：

借：預(yù)收賬款100 000

貸：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)100 000

在團(tuán)購(gòu)截止日期后，B團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站支付給乙企業(yè)商品款項(xiàng)，同時(shí)向其收取3%傭金，將傭金確認(rèn)為收入：

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)100 000

貸：銀行存款97 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 000

團(tuán)購(gòu)活動(dòng)結(jié)束，B團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站給予消費(fèi)者返利時(shí)：

借：銷售費(fèi)用1 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000

乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

乙企業(yè)發(fā)出帳篷時(shí)，確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售帳篷的成本

借：應(yīng)收賬款——B網(wǎng)站100 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000

貸：庫(kù)存商品80 000

與團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站結(jié)清代銷商品款，將應(yīng)支付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為銷售費(fèi)用：

借：銀行存款97 000

銷售費(fèi)用3 000

貸：應(yīng)收賬款——B網(wǎng)站100 000

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 吳 迪]