伍唯佳

注冊(cè)稅務(wù)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下堅(jiān)持社會(huì)化、專業(yè)化、市場(chǎng)化發(fā)展的必然結(jié)果，是維護(hù)稅收事業(yè)健康發(fā)展的一支重要社會(huì)力量，是稅收征管的重要注冊(cè)部分，近年來(lái)，該行業(yè)獲得了社會(huì)認(rèn)可，并取得了快速發(fā)展和輝煌成就。

一、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

第一，發(fā)展現(xiàn)狀。注冊(cè)稅務(wù)師及稅務(wù)師事務(wù)所脫鉤改制后，按照市場(chǎng)化發(fā)展思路，奉行專業(yè)化發(fā)展思路，行業(yè)發(fā)展取得了前所未有的成績(jī)。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)公布統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2012年12月31日，全國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)師事務(wù)所共4934戶，比上年增長(zhǎng)5.72%。其中，有限所4066戶，占82.41%；合伙所868戶，占17.59%。稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)資金總額28.27億元，運(yùn)營(yíng)資金總額1.8億元，資產(chǎn)總額180.59億元，分別比上年底增長(zhǎng)14.69%、2%和36.36%。全年稅務(wù)師事務(wù)所利潤(rùn)總額3.08億元，比上年增長(zhǎng)6.94%，委托人總戶數(shù)230.1萬(wàn)戶次，比上年減少1.58%。全國(guó)從業(yè)人員96540人，比上年增加7.14%，從業(yè)人員中，執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師36437人，比上年增加6.4%，占從業(yè)人員總數(shù)的37.74%。2012年度注稅行業(yè)經(jīng)營(yíng)收入總額118.17億元，比上年增長(zhǎng)21.41%。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入116.48億元，占行業(yè)經(jīng)營(yíng)收入總額的98.57%；利潤(rùn)總額3.08億元，占行業(yè)經(jīng)營(yíng)收入總額的2.61%。

第二，發(fā)展前景?？v觀世界，注冊(cè)稅務(wù)師已經(jīng)是一個(gè)普遍行業(yè)，成熟度非常高，很多國(guó)家制定了法律，如日本的《稅理士法》，法、韓的《稅務(wù)士法》，德國(guó)的《稅務(wù)咨詢法》等，日本有80%以上的中小企業(yè)申報(bào)納稅都是由稅理士完成，澳大利亞約有75%的個(gè)人、95%的公司均委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理申報(bào)納稅。而目前我國(guó)約為10%，發(fā)展空間還很大，注冊(cè)稅務(wù)師在國(guó)際上已經(jīng)有80多年的歷史，我國(guó)的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)市場(chǎng)化運(yùn)作才10多年歷史，社會(huì)知名度不是很高，服務(wù)市場(chǎng)不廣，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律地位提高和稅收征管手段、技術(shù)的日益完善，注稅行業(yè)必將迎來(lái)發(fā)展的春天。

二、注冊(cè)稅務(wù)師是社會(huì)化分工的產(chǎn)物

（一）專業(yè)化程度高

1、專業(yè)知識(shí)更符合行業(yè)特點(diǎn)。注冊(cè)稅務(wù)師所具備的專業(yè)知識(shí)，具有行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)稅法的研究掌握范圍更廣、難度更高、實(shí)用性更強(qiáng)，是最熟知稅收法律法規(guī)和政策的社會(huì)中介行業(yè)。首先，注冊(cè)稅務(wù)師考試中設(shè)立稅法1、稅法2兩門稅法知識(shí)考試科目，由于我國(guó)目前稅法體系中除稅收法律法規(guī)外，大量存在依據(jù)法律法規(guī)制定的部門規(guī)章，所以注冊(cè)稅務(wù)師考試不僅考核稅收法律法規(guī)，還考核部門規(guī)章內(nèi)容，其他一些經(jīng)濟(jì)中介類考試，雖然有涉及，但內(nèi)容沒(méi)有這么深入，如律師基本不考核部門規(guī)章這些內(nèi)容。其次，注冊(cè)稅務(wù)師還設(shè)立了稅務(wù)代理實(shí)務(wù)考試科目，對(duì)實(shí)際工作中的企業(yè)納稅申報(bào)填寫要求、申報(bào)流程、所需資料以及納稅鑒證的技術(shù)和方法進(jìn)行考核，重點(diǎn)考核理論在實(shí)踐工作中的運(yùn)用，這個(gè)科目?jī)H在注冊(cè)稅務(wù)師考試才有，其他所有經(jīng)濟(jì)類中介資格考試是沒(méi)有的，這就確保注冊(cè)稅務(wù)師能熟悉稅收法律法規(guī)和政策，并保證具備較高的實(shí)際操作能力和水平。

2、特有的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系是執(zhí)業(yè)的必備指導(dǎo)，規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是衡量執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，也是行業(yè)協(xié)會(huì)和政府部門判斷執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益具有重要的作用。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系根本目的是保障國(guó)家稅收、納稅人及注稅執(zhí)業(yè)人員的合法權(quán)益，涵蓋了注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)范圍，稅務(wù)專業(yè)化和實(shí)踐性特點(diǎn)非常鮮明，針對(duì)性非常強(qiáng)，符合涉稅業(yè)務(wù)的具體要求和特點(diǎn)，與其他經(jīng)濟(jì)中介組織執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系則有明顯不同，這也保證了注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)有據(jù)可依，擺脫完全依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的局面，更有利于行業(yè)的監(jiān)督檢查和提高注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（二）服務(wù)內(nèi)容及作用

1、注冊(cè)稅務(wù)師具有雙重職能。注冊(cè)稅務(wù)師服務(wù)的內(nèi)容有別于其他中介組織，其他中介組織基本上是服務(wù)于委托人，報(bào)告內(nèi)容的目的性強(qiáng)。而注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì)中介組織，有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益和保護(hù)國(guó)家的稅收利益，有利于降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和減少稅收征納成本，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。事實(shí)證明，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的健康規(guī)范發(fā)展，為推動(dòng)我國(guó)稅收事業(yè)發(fā)展，促進(jìn)納稅人依法納稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康有序發(fā)展起到積極作用。

2、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的作用。注冊(cè)稅務(wù)師在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要地位，不是因?yàn)楸旧戆l(fā)展規(guī)模的大小，而是由于其在稅收經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的巨大作用，能充分維護(hù)國(guó)家和納稅人的權(quán)益。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)公布數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所2009年共調(diào)增應(yīng)納稅額3700多億元，調(diào)減各項(xiàng)應(yīng)納稅額2500多億元，調(diào)增調(diào)減應(yīng)納稅額合計(jì)為6200多億元，約為當(dāng)年全國(guó)稅收總收入的10%，約為廣東省當(dāng)年稅收收入的0.7倍，西藏稅收收入的177倍。2010年全國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所共調(diào)增應(yīng)納稅額5800多億元，共調(diào)減各項(xiàng)納稅額5700多億元，調(diào)增調(diào)減應(yīng)納稅額合計(jì)為11500多億元，約為當(dāng)年全國(guó)稅收總收入的16%，約為廣東省當(dāng)年稅收收入的1.1倍，西藏稅收收入的230倍。以上數(shù)據(jù)充分說(shuō)明，注冊(cè)稅務(wù)師用自己辛勤勞動(dòng)和微小收入，卻對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了上百倍的巨大作用力，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展寫上濃墨重彩的一筆。

三、創(chuàng)新發(fā)展方式促進(jìn)注稅行業(yè)健康發(fā)展

在新形勢(shì)下，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展也面臨一些困難和難題，受到一些因素的制約和影響，這將會(huì)影響到行業(yè)的發(fā)展壯大，同時(shí)也必將對(duì)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生重大影響。我們應(yīng)高度重視，深刻把握，切實(shí)解決和完善發(fā)展中的存在問(wèn)題，才能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航，發(fā)揮中流砥柱的作用。

一是加強(qiáng)注稅行業(yè)的自律管理。行業(yè)自律管理負(fù)責(zé)組織注冊(cè)稅務(wù)師專業(yè)技能培訓(xùn)和行使監(jiān)督管理職責(zé)，為維護(hù)國(guó)家、社會(huì)公眾利益和注冊(cè)稅務(wù)師以及納稅人的合法權(quán)益，加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師之間的聯(lián)系與合作，充當(dāng)注冊(cè)稅務(wù)師與政府有關(guān)部門之間的橋梁和紐帶，規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起到舉足輕重作用。但注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律由于發(fā)展比較晚，2006年中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)才制定了《注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律管理辦法》，有些地方注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)2011年才成立，還處于不規(guī)范、不完善狀態(tài)，使得注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展受到了阻礙，也削弱了注冊(cè)稅務(wù)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收服務(wù)中的重要作用。少數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所存在違反規(guī)定和職業(yè)道德的情況，還出現(xiàn)了一些游離于行業(yè)管理之外的稅務(wù)服務(wù)工作，影響了行業(yè)形象和社會(huì)效益。少數(shù)地方甚至出現(xiàn)了一些非法經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重?cái)噥y了涉稅中介服務(wù)市場(chǎng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序健康和稅收政策嚴(yán)肅性造成嚴(yán)重影響。

因此，應(yīng)加強(qiáng)注稅行業(yè)的法制建設(shè)及基礎(chǔ)性工作，堅(jiān)決打擊、取締非法中介，將游離行業(yè)監(jiān)管外的中介組織通過(guò)法制軌道納入行業(yè)管理體制，與原行業(yè)內(nèi)的注冊(cè)稅務(wù)師一起接受行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理，接受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。通過(guò)嚴(yán)格的自律管理，使注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)能認(rèn)真遵守法律法規(guī)和國(guó)家各項(xiàng)方針政策，堅(jiān)守客觀、公正、公平、誠(chéng)信、合法的原則，使注冊(cè)稅務(wù)師全行業(yè)充滿生機(jī)和活力，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)大潮中勇立潮頭，立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。

二是完善注稅行業(yè)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)應(yīng)遵循簡(jiǎn)捷、實(shí)用、科學(xué)、規(guī)范的原則，建立和完善注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架，但由于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)起步時(shí)間比較晚，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系建設(shè)明顯落后，一些具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的制定還在逐步建立過(guò)程中。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的建立和完善，是整個(gè)行業(yè)健康有序發(fā)展的大事，因此，必須加快注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系建設(shè)的步伐，要集中全行業(yè)人員的智慧，認(rèn)真研究和吸收同行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，借鑒符合國(guó)際慣例的工作方法，制訂體現(xiàn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)特色的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。同時(shí)，在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則發(fā)布后，行業(yè)協(xié)會(huì)必須采取有力的措施貫徹實(shí)施，否則就會(huì)流于形式，并在行業(yè)準(zhǔn)則范圍內(nèi)，加大監(jiān)督和處罰力度，增強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信和職業(yè)道德，提升行業(yè)知名度，保證行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，滿足國(guó)家和社會(huì)需要。

三是進(jìn)一步明確注稅行業(yè)的法律地位。行業(yè)自律一方面要求注稅行業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)政策，另一方面需要注稅行業(yè)用行業(yè)內(nèi)的規(guī)定約束自己的執(zhí)業(yè)行為，這些都凸顯了法律、法規(guī)的重要。因此，明確的法律地位和良好法律環(huán)境才是行業(yè)自律的關(guān)鍵因素。雖然注稅行業(yè)發(fā)展了十余年，但只是以部門規(guī)章形式明確了注冊(cè)稅務(wù)師的作用和地位，由于其法律層級(jí)較低，導(dǎo)致了行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中舉步維艱，業(yè)務(wù)范圍小和報(bào)告證明效力低等情況。進(jìn)一步提高注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)法律地位，為行業(yè)的生存、發(fā)展創(chuàng)造條件，為行業(yè)在市場(chǎng)中形成公平競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，為實(shí)施行業(yè)規(guī)范的、科學(xué)的監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)，已成為刻不容緩的事情。通過(guò)立法明確其法律地位，使注冊(cè)稅務(wù)師有法可依，能提高注冊(cè)稅務(wù)師的公信力，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)入和管理，厘清稅務(wù)服務(wù)中介市場(chǎng)的混亂局面，充分發(fā)揮雙重職能，為我國(guó)稅收事業(yè)發(fā)揮更大作用。

四是創(chuàng)新注稅行業(yè)的發(fā)展方式。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展壯大，離不開(kāi)服務(wù)創(chuàng)新，服務(wù)能力和水平的提升。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)應(yīng)探尋適合國(guó)情的具有行業(yè)特點(diǎn)的創(chuàng)新發(fā)展之路，實(shí)施服務(wù)產(chǎn)品化。由于注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)具有價(jià)值和使用價(jià)值，是一種服務(wù)產(chǎn)品。通過(guò)對(duì)服務(wù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量、成本、效率等無(wú)形內(nèi)容，按照標(biāo)準(zhǔn)化流程，形成可以復(fù)制、能進(jìn)行規(guī)?；a(chǎn)的服務(wù)產(chǎn)品，這就是服務(wù)產(chǎn)品化。服務(wù)產(chǎn)品化具有無(wú)形性、一體性等特點(diǎn)，是稅務(wù)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提前至事前把控，減少注冊(cè)稅務(wù)師個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的風(fēng)險(xiǎn)，能不斷的提升和完善服務(wù)產(chǎn)品，能提高服務(wù)的水平和質(zhì)量，能降低服務(wù)產(chǎn)品的成本和價(jià)格。在此基礎(chǔ)上，可以根據(jù)服務(wù)對(duì)象和客戶的要求，提供個(gè)性化的定制或升級(jí)服務(wù)，對(duì)于注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)拓業(yè)務(wù)、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用，也是未來(lái)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的一個(gè)全新選擇。