張虎

地方稅收收入是地方財政收入的主要來源。審計機關(guān)對地稅部門稅收征管情況進(jìn)行審計，對促進(jìn)地稅部門依法治稅，不斷提高稅收征管質(zhì)量，保障地方財政收入持續(xù)、穩(wěn)定增長具有重要的意義。但由于稅收工作政策性強、涉及面廣、數(shù)據(jù)量大、資料零散，如何利用計算機技術(shù)從海量數(shù)據(jù)中審查數(shù)據(jù)疑點關(guān)系著審計工作的成敗。

筆者根據(jù)多年來從事稅收征管審計工作的經(jīng)驗和做法，在地稅征管審計中充分利用計算機技術(shù)手段，從六個方面加大信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析比對，創(chuàng)新審計方法，突出審計重點，有效提高了審計效率。

一、工商稅務(wù)信息對比，嚴(yán)防稅源流失

工商注冊信息能為審計提供全方位稅源信息，是審計人員審查稅收征管范圍的重要依據(jù)。在審計過程中，審計人員將同級工商行政管理局納入審計實施方案的外調(diào)對象，運用計算機手段獲取完整的企業(yè)和個體戶工商戶的注冊登記資料；根據(jù)獲取的工商信息分行業(yè)篩查出企業(yè)和個體戶注冊明細(xì)，并與實際納稅申報明細(xì)相對照，重點檢查核實已辦證未繳稅、為逃稅更換證、為避稅正常戶轉(zhuǎn)非正常戶等情況。通過工商信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與地稅征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對，有效防止稅源流失。

二、國、地稅征管信息對比，嚴(yán)防稅費“滴漏”

國稅征收的增值稅、消費稅是地稅征收附加稅費的基礎(chǔ)和依據(jù)，因此，獲取國稅征收信息，是審計地稅征收附加稅費的關(guān)鍵。將國稅征收的增值稅和消費稅信息與地稅增值稅、消費稅附征的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對，是審計地稅附加稅費征收是否完整的重要手段。一是在審計實施方案中將同級國稅局作為審計的外調(diào)對象，運用計算機手段獲取完整的國稅稅收申報征收信息資料；二是對比分析國稅稅種的申報與地稅稅種申報，審查同一企業(yè)涉稅的完整性；三是審查國稅稅額申報情況，審查同一企業(yè)在地稅部門附加稅額申報的真實性。通過信息對照，核實同一企業(yè)在地稅應(yīng)納的稅種和稅額，防止應(yīng)稅企業(yè)故意隱瞞申報，出現(xiàn)稅費“滴漏”現(xiàn)象。

三、國土、地稅信息對比，防止稅款“萎縮”或“虛增”

土地登記信息能為審計提供特定稅款信息。土地權(quán)屬登記、變更、性質(zhì)轉(zhuǎn)變等信息是審計土地稅金的重要依據(jù)。一是審查土地登記在一年以上的信息，與地稅土地使用稅征管信息進(jìn)行對比，審查土地使用稅征收是否真實、完整。二是審查土地登記在一年以內(nèi)信息，與地稅耕地占用稅征收信息進(jìn)行對比，審查耕地占用稅及土地契稅征收的完整性、真實性；三是審查土地權(quán)屬變更信息，與地稅土地增值稅及契稅征收信息進(jìn)行對比，審查土地增值稅及契稅征收信息的真實性、完整性。

四、車輛管理信息對比，嚴(yán)防稅賦“跑偏”

車輛管理登記信息是審查車輛繳納車船稅、營業(yè)稅及附加的重要依據(jù)。因此，依據(jù)車輛登記信息審查車船稅及運輸服務(wù)業(yè)營業(yè)稅及附加的征收申報情況，成為稅收征管審計的重要方法。

一是將非營運車輛管理信息與地稅非營運車船稅征收信息對比，審查非營運車輛車船稅征收信息完整性；二是將營運車輛管理信息與營運車輛車船稅、營業(yè)稅及附加征收信息進(jìn)行對比，審查營運性車輛車船稅、營業(yè)稅及附加征收信息的完整性；三是將車輛管理信息的車輛地籍與車輛納稅地點進(jìn)行比對，審查是否存在車船稅、營業(yè)性車輛營業(yè)稅及附加異地征收情況；四是將車輛管理信息與《車船稅稅目稅額表》進(jìn)行對比，審查車船稅稅額適用是否正確，是否嚴(yán)格按照確定應(yīng)納稅額。對比車輛運輸信息，檢查不同納稅人實際納稅情況，防止出現(xiàn)人情稅、過頭稅等稅賦“跑偏”現(xiàn)象。

五、將房屋產(chǎn)權(quán)、使用登記信息與房產(chǎn)稅征收信息對比，嚴(yán)防變相執(zhí)行稅收政策

一是審查出租房屋繳納的房產(chǎn)和城市房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及附加的計稅依據(jù)是否一致，是否將營業(yè)稅變更為房產(chǎn)稅或土地使用稅等地方稅種的情況；二是審查房屋產(chǎn)權(quán)變更時，是否足額繳納營業(yè)稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)和城市房產(chǎn)稅等，檢查應(yīng)稅稅種、稅率、稅金等是否正確，完整；三是對照國家稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容，認(rèn)真區(qū)分首次購唯一住房、購房起始時限、房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與、財產(chǎn)分割等情況，審查有無違規(guī)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的情況。

六、地稅數(shù)據(jù)自身對比，嚴(yán)查提前征稅、征收過頭稅、少征稅款等稅收征管問題

1.時間對比，嚴(yán)查提前征稅、征收過頭稅。一般情況下，稅務(wù)機關(guān)在未完成稅收任務(wù)的情況下，往往會要求企業(yè)提前繳稅。提前征稅在大集中數(shù)據(jù)中主要有兩種表現(xiàn)形式。一是將企業(yè)當(dāng)月發(fā)生應(yīng)于次月申報繳納的稅金，要求企業(yè)當(dāng)月申報繳納，在數(shù)據(jù)庫中表現(xiàn)為稅款所屬期與入庫期在同一月份。另一種情況是稅務(wù)機關(guān)在年末未完成稅收征收任務(wù)，要求企業(yè)將次年稅收提前繳納，主要表現(xiàn)為大額整數(shù)稅款，在大集中數(shù)據(jù)中表現(xiàn)為12月份稅額突增。我們利用計算機語句查詢出疑點數(shù)據(jù)，延伸企業(yè)落實，有效避免利用提前征稅、征收過頭稅、少征稅款等調(diào)節(jié)稅收現(xiàn)象。

2.稅額對比，嚴(yán)查延期征稅。稅務(wù)機關(guān)年底完成征稅任務(wù)的情況下，對部分企業(yè)12月份不征稅，稅款遞延到第二年繳納。一是從征收信息表中，將1-11月營業(yè)稅、土地增值稅等主稅稅金為非空而12月營業(yè)稅、土地增值稅等主體稅種稅金為空的企業(yè)的納稅信息檢索出來，生成疑點數(shù)據(jù)。二是從疑點數(shù)據(jù)中選取房地產(chǎn)、建筑、采礦等重點行業(yè)，進(jìn)行延伸落實，有效遏制了將稅收延期到下年度征收的現(xiàn)象。此外，利用開票時間與入庫時間對比，審查企業(yè)少征稅款滯納金現(xiàn)象，利用稅種對比分析，審查企業(yè)變更稅種現(xiàn)象。