錢銘

一、交通運輸業(yè)的行業(yè)特點

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。其行業(yè)特點：

一是經(jīng)營活動的流動性。相對其他行業(yè)來講，公路交通運輸業(yè)務(wù)流動性特別明顯。沒有固定的經(jīng)營場所，經(jīng)常在貨物供需兩地奔波，車輛所在地與經(jīng)營所在地往往不一致。公路貨運不像客運有固定的營運線路、發(fā)車時間。貨運是逐貨而走，貨源在哪里，車就去哪里。司機更是全國各地跑，流動性較大。

二是經(jīng)營方式的靈活性。經(jīng)營方式靈活多變，主要包括自有經(jīng)營、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營、掛靠經(jīng)營等。其中，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包認(rèn)為納稅人。經(jīng)營方式的不同決定了納稅主體核算方式的異同。

三是結(jié)算方式的隱蔽性。貨運結(jié)算多以現(xiàn)金結(jié)算為主，因為沒有相對穩(wěn)定的客戶，所以司機掙到運費都喜歡拿錢走人。因為他們天南海北地走，賒賬的生意是萬萬不能做的，如果對方要發(fā)票，很多交通運輸業(yè)企業(yè)車輛駕駛員為了減少麻煩，不愿意去開具增值稅發(fā)票，那么對方把開稅票所需的錢扣下就可以了。

二、交通運輸業(yè)的稅收征管狀況

目前交通運輸業(yè)在“營改增”改革過程中面臨著不同于其他行業(yè)的困難與問題，主要表現(xiàn)為“兩低三難一高”：

稅務(wù)登記率低。根據(jù)《稅收征管法》及《稅務(wù)登記管理辦法》的相關(guān)要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人在領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）的，或從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)或納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)辦理登記。2012年12月赤壁市地稅局移交“營改增”交通運輸業(yè)納稅人僅29戶。從交通部門了解到，該市從事客、貨營運車輛3356臺，其中涉及掛靠運輸企業(yè)的車輛近400臺，客車和出租車近600臺，也就是說，除企業(yè)自用和掛靠到客、貨運輸企業(yè)的車輛和100余戶因需開具發(fā)票辦理了臨時稅務(wù)登記外，至少近2000輛未辦理稅務(wù)登記，未納入日常管理。

納稅人主動申報率低。由于車輛的流動性和車主的分散性、隱蔽性，個體運輸車輛一直以來沒有申報納稅的自覺性，特別是從事經(jīng)營的個體出租車、私家車、摩托車，主動申報納稅的幾乎為零。農(nóng)村的營運三輪、拖拉機更是難以控管。

應(yīng)稅收入核實難。交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)為納稅人提供交通運輸所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。就公路運輸而言，現(xiàn)在的經(jīng)營方式、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營工具可謂五花八門、千差萬別，除了車主自己據(jù)實申報外，外人很難摸清每個業(yè)主的真實收入，對其實際收入無法把握?！抖愂照鞴芊ā返谌鍡l，對納稅人有六種情形之一的，賦予了稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額的權(quán)利。盡管核定的方法和手段有很多，但能夠接近納稅人實際情況、能讓其信服并接受的方法并不多。

稅收強制執(zhí)行難。首先，從稅收執(zhí)法上講，稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全和強制執(zhí)行措施時，只能扣押，查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，但具體到每輛車主時，其所欠稅款稅額與車輛價值相比并不是很大，扣押、查封一輛車的價值就遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其應(yīng)納稅額，實際工作很難操作。其次，是車主偷逃稅現(xiàn)象較為普遍，如果把眾多的車主都納入到稅務(wù)稽查的層面，國稅部門從維護社會穩(wěn)定的角度，需考慮社會影響，加上國稅部門工作本身就點多面廣線長，且“營改增”工作目前處于試點改革初期，要確保社會穩(wěn)定，無論從人力、物力、時間上都打不起持久戰(zhàn)。

稅收協(xié)管難。車輛的流動快，決定了交通運輸行業(yè)稅收難以檢查，國家明文規(guī)定稅務(wù)機關(guān)無上路檢查權(quán)，使《稅收征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)的強制執(zhí)行權(quán)和稅收檢查權(quán)不能切實落實到位。一方面大量車輛偷逃稅款，另一方面稅務(wù)機關(guān)征管不力，證據(jù)收集困難，雖然《稅收征管法》規(guī)定：“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，由于各執(zhí)法部門有自己的工作職責(zé)，與國稅部門難以建立起有效的協(xié)作機制，容易造成車輛稅收流失。

低征高扣涉稅風(fēng)險高?，F(xiàn)行國稅部門代開的貨物運輸專用發(fā)票按3%征收率征稅，受票單位則按7%進行抵扣，且代開對象和代開資料、手續(xù)，相對簡單。如湖北省規(guī)定：已辦理稅務(wù)登記證或臨時稅務(wù)登記證的增值稅小規(guī)模納稅人，其提供貨物運輸服務(wù)的起運地或者到達(dá)地為本轄區(qū)，提供承運人同貨主簽訂的承運貨物合同或者托運單、完工單等其他有效證明，即可按規(guī)定在辦稅服務(wù)廳進行代開發(fā)票，低征高扣使代開發(fā)票的風(fēng)險增加。

三、交通運輸業(yè)稅收政策問題

其一，經(jīng)營場所與納稅地點的不一致，易引起稅收爭議。從當(dāng)前公路運輸經(jīng)營方式來看，除少數(shù)國有大型客運公司和運輸公司實行統(tǒng)一經(jīng)營，集中管理，有比較穩(wěn)定的經(jīng)營場所外，其余大部分車輛，或租賃經(jīng)營、或掛靠經(jīng)驗，或個體自主經(jīng)營，一般無固定經(jīng)營場所，其流動性、經(jīng)營的隱蔽性非常強，從事交通運輸業(yè)的納稅人注冊地很可能與業(yè)務(wù)發(fā)生地不同，主動向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記和申報納稅的只有極少數(shù)，根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)發(fā)生地為增值稅的繳納地。這樣就造成了公司注冊地主管稅務(wù)機關(guān)無法征收管轄區(qū)域內(nèi)運輸企業(yè)的增值稅，容易帶來稅收爭議。

其二，鏈條不完整，稅負(fù)暫時性的升高。稅改后交通運輸業(yè)繳納增值稅，小規(guī)模納稅人征收率為3%，稅負(fù)顯然下降，而一般納稅人稅率為11%，稅改后交通運輸業(yè)的稅負(fù)有了一定的升高。目前造成稅負(fù)偏高的主要原因是抵扣范圍小。實行“營改增”稅制改革后，公路運輸管理費、過路過橋費等還沒有納入試點范圍、如何取得增值稅進項發(fā)票等細(xì)節(jié)問題容易讓企業(yè)吃“啞巴虧”。以某運輸企業(yè)為比例，其成本費用包括燃油費、人員工資、車輛折舊和修理費、稅金等幾大項。一般情況下，燃油費占支出成本的35%左右，過路過橋費占支出成本的15%左右，人員工資占支出成本的20%左右，車輛折舊和修理費占支出成本的15%左右，稅金占支出成本的8%左右，其它占支出成本的7%左右。其中，路橋收費站不可能給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費無法作為進項抵扣；燃油費用方面，長途行駛的貨車經(jīng)常會遇到只有普通發(fā)票的加油站，和只有就地尋找沒有發(fā)票的修理廠修理的情形，這部分燃油、修理費用也無法沖抵增值稅。特別是在此次“營改增”之前已完成了運輸工具全部采購的納稅人，車輛折舊等也不能作為進項抵扣，由此可見交通運輸企業(yè)的損失比較大則是必然結(jié)果。

其三，貨運專用發(fā)票開具政策不統(tǒng)一，“洼地”效應(yīng)明顯。試點擴大后，對于貨運發(fā)票的開具管理，有的地方輕易不觸碰，有的地方則抬高無形門檻。全國未作統(tǒng)一，大多數(shù)省份規(guī)定，屬地管理開具，湖北省在此基礎(chǔ)上對貨物起運地和目的地屬于當(dāng)?shù)氐囊部砷_具。因政策宣傳和輔導(dǎo)不到位，會導(dǎo)致運輸企業(yè)理解出現(xiàn)偏差，因而企業(yè)外流，影響當(dāng)?shù)刎斦杖?。如上?！盃I改增”試點后，新躍公司就能吃深吃透“營改增”政策，做足服務(wù)，今年一季度吸引300多家外地物流企業(yè)加入其“物流匯”平臺開具發(fā)票，通過對貨物企業(yè)的運輸車輛、合同、業(yè)態(tài)等信息的掌握，來監(jiān)控其運能。同時，該公司還推出“貨運發(fā)票開票風(fēng)險管理系統(tǒng)”，網(wǎng)羅了所有貨運企業(yè)的資料信息，建立檔案，做到有案可循，上海市試點“營改增”形成的稅收洼地，吸引了大量企業(yè)，預(yù)計全年落戶企業(yè)將超過1000家，給周邊地區(qū)造成壓力。所以，如果對政策把握不好，宣傳、服務(wù)做得不到位，將會有大量企業(yè)外流至“營改增”政策宣傳及把握好的地方。

四、加強交通運輸業(yè)稅收征管的建議

針對交通運輸業(yè)在稅收征管中存在的問題，為堵塞稅收漏洞，增加地方財政收入，建議從“兩規(guī)范、五強化、一完善”著手，加強運輸行業(yè)的稅收征管工作。

規(guī)范行業(yè)引導(dǎo)。湖北省交通運輸業(yè)根據(jù)“營改增”的變化而產(chǎn)生變化，勢必將有更多的運輸企業(yè)出現(xiàn)。作為國稅機關(guān)，要以營業(yè)稅改征增值稅為契機，加強行業(yè)引導(dǎo)，促進行業(yè)整合，規(guī)范全省交通運輸業(yè)管理，使其能健康快速發(fā)展。

規(guī)范核定工作流程。在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一運營車輛稅收定額。在確定核定征收標(biāo)準(zhǔn)方面，以符合湖北省情、兼顧周邊地區(qū)稅收環(huán)境和納稅人承受能力、確保征管效果為原則，合理制定征收標(biāo)準(zhǔn)和征繳辦法，使車輛稅收定額具有一定的法律約束力，以平穩(wěn)稅負(fù)，避免因地區(qū)定額差異造成運營戶逃避稅款現(xiàn)象，確?！盃I改增”后零散稅源不流失。

擴大政策宣傳。充分利用各種宣傳工具，廣泛宣傳交通運輸業(yè)“營改增”的稅收政策、辦稅流程，努力提高納稅人的依法納稅意識。積極開展稅源調(diào)查，摸清掛靠公司從事貨物運輸?shù)能囕v和其他從事個體運輸?shù)能囕v數(shù)量、管理方式、運輸線路收入、發(fā)票使用等方面情況，為規(guī)范行業(yè)管理、制定征管措施提供科學(xué)依據(jù)。與此同時，要加大查處力度，選擇涉稅數(shù)額較大、社會影響力強的車主，按照法定程序進行公開處理，體現(xiàn)稅法的剛性和威嚴(yán)，達(dá)到處理一個、教育一批的社會效應(yīng)。

強化信息管稅。信息管稅，可以簡化稅務(wù)管理的困難，增強管控的透明度。目前交管部門對運輸業(yè)已經(jīng)采用了一些先進手段，為國稅機關(guān)強化運輸業(yè)信息管稅提供了物質(zhì)條件。運用這些先進的信息化手段有助于交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的全面實施。有助于預(yù)防增值稅專用發(fā)票違法犯罪。

加強部門協(xié)作。一是依靠當(dāng)?shù)卣闹С?，加強國地稅協(xié)作，聯(lián)合辦稅。把交通運輸業(yè)“營改增”個體零散稅源管理列入重要議事日程，成立國稅、地稅交通運輸業(yè)個體零散稅源聯(lián)合征收辦公室，建立信息反饋制度，促進稅收征管規(guī)范化。二是加強與交通、公安車管部門協(xié)作，詳細(xì)掌握營運車船數(shù)量、實際噸位、營運狀況等資料，逐戶逐輛登記造冊，切實加強信息對比，全面準(zhǔn)確地掌握車輛使用情況、稅源底數(shù)，強化重點監(jiān)控。三是強化委托代征管理。對于從事國家大型建安項目，委托建安施工方企業(yè)在工程結(jié)算時扣繳，從源頭上對建筑施工工地運輸業(yè)“營改增”稅收進行控管。

強化源泉控管。針對交通運輸業(yè)“營改增”個體稅源零散、流動性強、征管難度大問題，采取在車輛年檢環(huán)節(jié)查驗征收的征管方式，在公安車管所或交通部門設(shè)置的辦證、征收窗口，實行“先證后檢”和“先稅后檢”。把辦理稅務(wù)登記證件作為車輛年檢的前置條件和環(huán)節(jié)做到“先證后檢”。對未申報繳納增值稅的納稅人在車輛年檢時統(tǒng)一追繳“先稅后檢”。加強“以票控稅”管理。從目前客運市場來看，出租車和大客車是主流，大客車有固定的營運線路，一般都在車站內(nèi)按點發(fā)車，國稅部門可以根據(jù)每月售票大廳和中途上車撕的定額發(fā)票金額加強客運收入的監(jiān)控；對出租車行業(yè)應(yīng)安裝稅控裝置，結(jié)合每車每月所用發(fā)票量核定其收入，并以此作為計算應(yīng)納增值稅的依據(jù)。

抓好運行分析。要充分應(yīng)用“營改增”試點運行分析系統(tǒng)，重點監(jiān)控分析試點納稅人實現(xiàn)稅款、稅負(fù)變化、發(fā)票使用、代開貨運專票等內(nèi)容，掌握試點后對相關(guān)行業(yè)和納稅人的影響，切實幫助納稅人解決試點中存在的各種實際問題。加強小規(guī)模納稅人企業(yè)超標(biāo)認(rèn)定管理，對年應(yīng)稅銷售額超標(biāo)的及時督促其辦理一般納稅人認(rèn)定；加強零申報納稅人的日常管理，重點是對當(dāng)其發(fā)生銷售額零申報納稅人的日常管理和納稅申報審核，及時將異常企業(yè)納入重點監(jiān)控對象，組織開展核查或評估，有效堵塞征管漏洞，提升稅源管理質(zhì)量。

完善稅收政策。一是建議加快“營改增”進程，使增值稅形成一個完整的鏈條，環(huán)環(huán)相扣，便于強化稅務(wù)管理；二是建議對過渡期稅負(fù)增加的交通運輸業(yè)財政補貼政策由財政部門進行統(tǒng)一，以免企業(yè)向政策優(yōu)惠地外流；三是針對交通運輸業(yè)注冊地與業(yè)務(wù)發(fā)生地可能存在不一致而導(dǎo)致增值稅繳納出現(xiàn)問題的情況，應(yīng)盡早制定相應(yīng)措施明確業(yè)務(wù)發(fā)生地的概念，規(guī)范增值稅合理合法的繳納征收。避免各地政府出面“引稅”，影響稅收正常秩序；四是針對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人“低征高扣”問題，建議取消交通運輸業(yè)征3%抵7%政策，按上道環(huán)節(jié)實際征稅進行抵扣，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。