路愛華

(勝利油田 財務監(jiān)控中心,山東 東營 257000)

隨著我國經濟的不斷發(fā)展，審計行業(yè)也在不斷進步。由于“社會公眾是注冊會計師唯一的委托人”，則其承擔的在維持社會經濟秩序上的責任也越來越大，而日益復雜的經濟生活又提高了審計的難度，增加了審計的風險。面對風險我們不應該回避，而應該積極面對并采取有效措施將其控制在一定范圍內。

一、審計風險存在的原因

1.主觀原因。從注冊會計師的角度來講，原因主要存在于注冊會計師的專業(yè)能力不強和職業(yè)道德水平不夠高兩方面。從專業(yè)能力來講，注冊會計師缺乏足夠的執(zhí)業(yè)經驗，缺乏應有的專業(yè)知識及相關的知識。審計人員所采用的現代審計方法本身就存在缺陷，當今主流審計方法即風險導向審計要求注冊會計師以重大錯報風險的識別均衡和應對為審計的主線，強調審計成本和審計風險的均衡，以提高審計效率。由于這種方法采用抽樣審計，因而審查的結果必然帶有一定的誤差，而且在注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中需要大量運用職業(yè)判斷，即使相關執(zhí)業(yè)人員具備其所應有的能力素質，也不可避免地對審計結果造成一定的誤差。

從職業(yè)道德方面來講，具體表現在：注冊會計師未能做到獨立、客觀和公正；注冊會計師未能保持應有的關注；審計人員對心理風險成本的預期比較低，在行業(yè)競爭激烈的情況下，不少會計師事務所違規(guī)壓價來變相降低收費以獲取更多的審計業(yè)務。如此以來，為保證利潤，會計師事務所必然通過降低審計證據收集數量的方式來降低直接成本，甚至對被審計單位的違規(guī)問題視而不見，進而嚴重影響審計人員發(fā)現會計報表存在的錯誤和舞弊行為。

2.客觀原因。審計風險產生的客觀原因主要存在于審計對象和審計環(huán)境中。從審計對象角度來說有以下幾點：被審計單位業(yè)務的復雜性及廣泛性導致審計風險；經營風險和財務風險導致的審計風險；信息不對稱會影響審計的質量，并可能形成審計風險；被審計單位的內控制度不健全，內部控制的執(zhí)行不力導致審計風險；被審計單位的蓄意作假導致審計風險等。

審計環(huán)境是指審計所處的經濟、法律、文化背景，主要有以下幾點：宏觀經濟運行狀況影響審計風險；現代經濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大；法律規(guī)定、法庭判斷及深口袋理論的影響；國家制定的會計準則的規(guī)定為審計風險的存在提供了一定的空間。審計風險是客觀存在的，但在風險面前并非無能為力。

二、審計風險的應對措施

1.加強對審計風險的認識，提高防范意識。對審計風險的正確認識是有效防范化解審計風險的前提。首先，對審計風險進行系統(tǒng)的理論研究，構建審計風險理論體系；其次，把強化審計風險，把審計風險教育擺上突出位置，對從事審計的人員進行全員審計風險教育，使審計風險防范意識深入人心，并使其體現在具體的審計工作之中；再次，提高審計機構負責人的風險意識，因為審計機構負責人對審計風險的認識程度，直接關系到一個審計機構全局性的審計風險的防范與管理問題[1]。

2.嚴格審查審計客戶，并與委托人簽訂業(yè)務約定書。目前，我國的審計實務中，注冊會計師對客戶所在行業(yè)狀況、經營活動、管理層誠信度等環(huán)境因素的了解，若有些項目的困難程度較高，花費的成本較大，而獲取的收費又較低的情況下，應該不予接受該業(yè)務。三類客戶要堅決予以拒絕，即明顯不講誠信的客戶；持續(xù)能力受到質疑的客戶；為達到大股東或高管層某種目的而執(zhí)意歪曲財務報表的客戶。

3.制定行之有效的審計計劃。要制定行之有效的審計計劃并把審計計劃貫徹到每個小組及全體成員。接受客戶委托后應分別對報表不同項目進行分析性測試，方案中的重點審計領域是否保證審計目的的實現，界定重要性水平和計劃風險，評估固有風險和控制風險，然后確定檢查風險。編制審計計劃后，要細化各項審計工作，在人員控制上實行責任分工管理制度，并配合適當的分級指導和監(jiān)督。

4.詳細了解被審計單位的經濟業(yè)務。在很多審計失敗的案例中，審計人員之所以未能發(fā)現比較明顯的舞弊和虛假，一個重要原因就是未能保持應有的職業(yè)謹慎，未能深入生產經營實務現場了解客戶的經營過程，而是僅憑事后審核原始材料和翻閱會計賬表，這樣難免會做出錯誤的審計結論。審計人員尤其要關注關聯(lián)交易、非常交易、非貨幣交易、資產重組、會計方法和會計估計變更、期后事項和或有事項，不可輕易放過任何蛛絲馬跡。

5.進一步健全完善執(zhí)業(yè)準則。應該適當增加會計準則制定過程的公開性并且準則的制定機關應進一步擴大注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定的參與范圍，鼓勵社會公眾的廣泛參與，應廣泛征詢相關利益集團的意見，尤其是企業(yè)界人士的意見，用最廣泛的智慧保證最高限度的準則質量[2]。

6.鼓勵注冊會計師事務所盡量采用“有限合伙制”的組織形式。我國CPA的行業(yè)素質參差不齊，合伙人的專業(yè)素質、勝任能力差距懸殊，普通合伙制下合伙人不僅要承擔自身過失帶來的損失，而且要對其他合伙人的過失承擔連帶責任。這種組織形式不利于CPA行業(yè)的長遠發(fā)展。因此，我國注冊會計師事務所應與國際慣例接軌，采用有限責任合伙制的組織形式。這種組織形式既有利于我國注冊會計師事務所的良性發(fā)展，又能促使CPA誠信執(zhí)業(yè)，減少機會主義行為。

7.完善注冊會計師的投保責任險制度。要完善注冊會計師的投保責任險制度，建立相關風險基金，防患于未然。這項制度可以較大限度地降低損失，對于提高事務所的風險抵御能力和保護投資者利益都有重要的作用。提取風險基金可以把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，可以將注冊會計師行業(yè)的基金積累起來，由全行業(yè)共同承擔審計風險造成的事故所帶來的損失。

8.正確運用審計方法進行審計。收集充分適當的審計證據，并形成工作底稿。鑒于目前被審計單位會計核算系統(tǒng)的復雜性和審計內容的廣泛性，審計人員在審計過程中應注意各種審計方法的靈活應用，合理運用審計人員的專業(yè)判斷，恰當評價和估計被審計單位的固有風險和控制風險。在收益一定的情況下，降低成本是有效的途徑。財政部等有關制度制定機關應研究是否有更加合理的審計方法使二者同時兼具，以達到既能削減成本又能降低風險的目的。

【參考文獻】

[1]楊鳳元,吳丹.對會計師事務所審計風險和成本的思考[J].當代經濟,2008(7).

[2]戈琦,蘇寧生.如何提高我國注冊會計師審計質量[J].財政監(jiān)督,2008(8).