【摘 要】抗戰(zhàn)時(shí)期，晉綏邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅在稅務(wù)管理、稅款征收、機(jī)構(gòu)建設(shè)和干部培養(yǎng)等方面，經(jīng)歷了從無(wú)到有，從小到大，從分散到集中，從不完整到比較完整，從不規(guī)范到比較規(guī)范的發(fā)展歷程。營(yíng)業(yè)稅運(yùn)行程序?qū)嵺`表明，合理的營(yíng)業(yè)稅征收，不僅使邊區(qū)政府獲得了一定的財(cái)政收入，支持了革命戰(zhàn)爭(zhēng)，還推動(dòng)了邊區(qū)工商業(yè)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅征收亦存在諸如管理混亂、征收困難、干部數(shù)量少、業(yè)務(wù)水平低等問(wèn)題?？?jī)效與問(wèn)題同在，反映了抗戰(zhàn)條件下邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅征收工作的艱巨性和復(fù)雜性。

【關(guān)鍵詞】晉綏，營(yíng)業(yè)稅，運(yùn)行程序

【中圖分類(lèi)號(hào)】K26 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】0457-6241（2014）02-0024-09

財(cái)政稅收問(wèn)題是華北抗日根據(jù)地經(jīng)濟(jì)史研究的熱點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，學(xué)者對(duì)它的研究成果頗豐。主題涉及財(cái)政工作的目的、任務(wù)、特點(diǎn)及制度、稅收形式、政策等。①就已有研究來(lái)看，雖然關(guān)于華北抗日根據(jù)地財(cái)政稅收問(wèn)題的研究成果較多，但關(guān)于工商稅收運(yùn)行程序方面的研究成果仍較少。有學(xué)者就曾指出：對(duì)抗日根據(jù)地銀行、工商稅收等運(yùn)行程序的研究亟待加強(qiáng)。②晉綏邊區(qū)稅收是伴隨著根據(jù)地的建立和民主政權(quán)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，邊區(qū)工商業(yè)逐漸壯大，營(yíng)業(yè)稅已成為邊區(qū)工商各稅的大宗收入。它以支援戰(zhàn)爭(zhēng)，促進(jìn)根據(jù)地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)各階層收入和改善人民生活為基本出發(fā)點(diǎn)，故邊區(qū)的工商稅征收凸顯出新民主主義經(jīng)濟(jì)政策的獨(dú)特性。據(jù)筆者管見(jiàn)，迄今為止，較早對(duì)晉綏邊區(qū)的稅收問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究的是韓志宇對(duì)農(nóng)業(yè)稅、工商稅政策演變的探討。③石攀峰探討了抗戰(zhàn)勝利后征繳營(yíng)業(yè)稅引發(fā)的社會(huì)問(wèn)題。④楊肅娟考察了晉綏抗日根據(jù)地工商稅收的政策。⑤這些成果豐富了革命根據(jù)地的財(cái)政稅收問(wèn)題研究。然而，關(guān)于邊區(qū)工商稅運(yùn)行程序至今仍無(wú)細(xì)致專(zhuān)門(mén)的論述。本文將以晉綏邊區(qū)的營(yíng)業(yè)稅為例，較為詳細(xì)地梳理這一過(guò)程，以對(duì)根據(jù)地的工商稅運(yùn)行程序進(jìn)行探討。

晉綏邊區(qū)的營(yíng)業(yè)稅，是隨著邊區(qū)政權(quán)的建立和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步確立并日趨完善的。1940年5月21日，晉西北行政公署發(fā)布《稅務(wù)稽征暫行條例（草案）》（下稱(chēng)《草案》），確定對(duì)工商業(yè)者征收營(yíng)業(yè)稅。從草案發(fā)布到1944年12月《晉綏邊區(qū)修正營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（下稱(chēng)《暫行條例》）頒布，這期間營(yíng)業(yè)稅征收政策還經(jīng)歷了1941年和1943年兩次修改變動(dòng)。邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)管理程序體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅條例的歷次修改過(guò)程中。主要包括以下幾方面：

（一）課稅對(duì)象

邊區(qū)大部分工商業(yè)者須繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的納稅人，包括坐商、行商、進(jìn)口商、出口商和季節(jié)商人及各項(xiàng)工廠。1940年《草案》規(guī)定：在本區(qū)內(nèi)開(kāi)設(shè)商號(hào)、店坊、棧莊、社站及攤床負(fù)販貿(mào)易，不論公私均須完納營(yíng)業(yè)稅。①1944年12月《暫行條例》規(guī)定：在本區(qū)境內(nèi)設(shè)有固定地址經(jīng)營(yíng)工商業(yè)者，不論公營(yíng)或私營(yíng)，均須交納營(yíng)業(yè)稅。②為便于了解工商業(yè)者的情況，邊區(qū)政府把一般工商業(yè)者按資本大小分為小商、中商、上中商、大商4種。資本額在6萬(wàn)元本幣以?xún)?nèi)的為小商，資本額在6萬(wàn)零1元至30萬(wàn)元的為中商，資本額在30萬(wàn)零1元至60萬(wàn)元的為上中商，資本額在100萬(wàn)元以上的為大商。③

（二）營(yíng)業(yè)證的領(lǐng)取、換發(fā)與補(bǔ)領(lǐng)

工商業(yè)者須及時(shí)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)證，如有丟失須及時(shí)補(bǔ)領(lǐng)。1940年《草案》規(guī)定，在本區(qū)有固定地址營(yíng)業(yè)者，均須在年初或開(kāi)業(yè)時(shí)申請(qǐng)登記領(lǐng)取營(yíng)業(yè)證。營(yíng)業(yè)證每年請(qǐng)領(lǐng)一次，于上年第四季征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)領(lǐng)取。如臨時(shí)新設(shè)的工商業(yè)，應(yīng)隨時(shí)領(lǐng)取。領(lǐng)營(yíng)業(yè)證須在未領(lǐng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記。登記的項(xiàng)目有：商號(hào)名稱(chēng)、營(yíng)業(yè)者姓名、營(yíng)業(yè)地址、營(yíng)業(yè)種類(lèi)（兼營(yíng)在內(nèi)）、資本若干、是否合股、股東姓名、各股資本若干、營(yíng)業(yè)人員若干、是否有分支店各設(shè)何處資本若干。經(jīng)調(diào)查認(rèn)為登記屬實(shí)，發(fā)給營(yíng)業(yè)證。營(yíng)業(yè)證若有遺失，應(yīng)即時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明，經(jīng)查屬實(shí)，準(zhǔn)予補(bǔ)發(fā)。若營(yíng)業(yè)之資本增減或業(yè)務(wù)變更時(shí)，以及商號(hào)轉(zhuǎn)移其所有權(quán)，應(yīng)換領(lǐng)營(yíng)業(yè)證。但應(yīng)交清以前應(yīng)納之營(yíng)業(yè)稅，方得開(kāi)始營(yíng)業(yè)。營(yíng)業(yè)者如停止業(yè)務(wù)，應(yīng)立即呈報(bào)稅務(wù)局或查驗(yàn)所，并交清以前應(yīng)納之營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)者如將所領(lǐng)取之營(yíng)業(yè)證遺失或損壞時(shí)，應(yīng)立即呈報(bào)局所作廢，申領(lǐng)新證，并交納手續(xù)費(fèi)洋1元。④1943年《修正稅務(wù)稽征暫行條例》公布后，手續(xù)費(fèi)提高至5元。

（三）賬簿的設(shè)置

工商業(yè)者須設(shè)置賬簿以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱。1940年《草案》規(guī)定，各局所須將稽查營(yíng)業(yè)者之賬簿及其文書(shū)貨物等在稽查前會(huì)同當(dāng)?shù)厣虝?huì)辦理賬簿。營(yíng)業(yè)者最低限度應(yīng)置備日記賬及總賬兩種，并須按年月總結(jié)，以便稽查。不得浮記水牌或另立副本，其攤床、負(fù)販、肩挑貿(mào)易者，除按照賬簿查核課征營(yíng)業(yè)稅外，并得參照其營(yíng)業(yè)情形辦理。⑤1944年規(guī)定，各種工商業(yè)者不論公私須每半年結(jié)賬一次，并于結(jié)賬后五日內(nèi)，將本季營(yíng)業(yè)總額及純收益報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須經(jīng)常進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計(jì)工作，了解各業(yè)各號(hào)的營(yíng)業(yè)狀況，必要時(shí)有檢查各店號(hào)賬簿之權(quán)。⑥

（四）組織評(píng)議委員會(huì)

為保證合理起見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅的征收由地方政府協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各種營(yíng)業(yè)進(jìn)行調(diào)查登記，組織營(yíng)業(yè)稅評(píng)議委員會(huì)，評(píng)議委員會(huì)確實(shí)后再征收。評(píng)議委員會(huì)由各行業(yè)中各階層工商業(yè)代表及地方政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、貿(mào)易機(jī)關(guān)派員組成，主席由當(dāng)?shù)卣頁(yè)?dān)任。經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)卣⑸虝?huì)等有關(guān)機(jī)關(guān)團(tuán)體聯(lián)合組成的評(píng)議會(huì)，才能確定負(fù)擔(dān)數(shù)額。⑦個(gè)別營(yíng)業(yè)者因特殊情形而蒙受損失時(shí)，得據(jù)實(shí)呈報(bào)當(dāng)?shù)鼐炙?qǐng)求減免稅款。各該局所接到此項(xiàng)請(qǐng)求時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情形提交營(yíng)業(yè)稅評(píng)議委員會(huì)酌予減免。⑧

（五）征收機(jī)構(gòu)

抗戰(zhàn)時(shí)期，邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅征收機(jī)構(gòu)歷經(jīng)幾次變化，但征收工作主要仍由政府負(fù)責(zé)。1941年以前，行署財(cái)政處設(shè)稅務(wù)科，各地稅務(wù)工作由經(jīng)濟(jì)局負(fù)責(zé)。1941年成立稅務(wù)局，受各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，繳納的稅款也交各級(jí)政府財(cái)政科。1942年冬，財(cái)政處稅務(wù)科取消，稅務(wù)局與貿(mào)易局合并，稅務(wù)工作由貿(mào)易局兼管。實(shí)際上，因?yàn)橘Q(mào)易工作繁多，稅務(wù)工作幾乎等于取消。1944年春，稅務(wù)局與貿(mào)易局分開(kāi)，行署設(shè)立稅務(wù)總局，但各地稅務(wù)局建立的情況并不相同。如興縣稅務(wù)局一直到1945年冬才與貿(mào)易局分開(kāi)，成立分區(qū)稅局兼興縣稅局。1945年邊區(qū)共稅務(wù)分局4個(gè)，支局12個(gè)。⑨事實(shí)上，在戰(zhàn)爭(zhēng)環(huán)境下，稅務(wù)總局實(shí)際是個(gè)對(duì)外名義，對(duì)內(nèi)只是財(cái)政處一個(gè)科的建制。平時(shí)固定的工作人員只有四、五個(gè)人。而大部分工作人員每年約有三分之二或四分之三以上時(shí)間分赴基層了解情況，調(diào)查研究和協(xié)助下屬開(kāi)展工作，坐辦公室時(shí)間很少。①稅收征收機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)也有不同，人員配備也時(shí)增時(shí)減，變動(dòng)頻繁。

（六）稅收票證

抗戰(zhàn)時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅的征收已使用票據(jù)結(jié)算。當(dāng)時(shí)的稅票是二聯(lián)式的，每本一百份，一聯(lián)存根，二聯(lián)收據(jù)，用毛筆填寫(xiě)，中間騎縫處蓋有分區(qū)官方大印。稅票內(nèi)容有：納稅人姓名、住址、物資名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)、總價(jià)、稅率、稅額、年月日、征收單位蓋章。查驗(yàn)所用的是長(zhǎng)方形戳記。稅票由查驗(yàn)所向財(cái)政科領(lǐng)取，填寫(xiě)后，將存根聯(lián)和稅款一并交財(cái)政科結(jié)算。②

上文所述反映了邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)征收管理的基本內(nèi)容。據(jù)當(dāng)事人回憶：抗戰(zhàn)時(shí)期每年一度的營(yíng)業(yè)稅征收是轟動(dòng)一時(shí)的中心任務(wù)。通常以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，由市縣政府、鎮(zhèn)公所領(lǐng)導(dǎo)出面，并抽調(diào)人員，吸收工商會(huì)成員、店員代表組成的評(píng)議會(huì)，共同完成稅務(wù)征收任務(wù)。有的地方還由縣長(zhǎng)出面，親自向工商業(yè)群眾動(dòng)員，號(hào)召如實(shí)申報(bào)，評(píng)審裁定，合理負(fù)擔(dān)。③顯然，抗戰(zhàn)時(shí)期邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅征收工作雖然還不太正常，但因營(yíng)業(yè)稅工作受各級(jí)政府的重視，營(yíng)業(yè)稅制逐漸完善合理，稅務(wù)機(jī)構(gòu)逐步健全，征收程序逐漸規(guī)范，營(yíng)業(yè)稅征收逐步走向正軌。

營(yíng)業(yè)稅征收直接關(guān)系到營(yíng)業(yè)稅收入及績(jī)效。這是營(yíng)業(yè)稅工作的首要問(wèn)題。通過(guò)歸納邊區(qū)政府關(guān)于營(yíng)業(yè)稅征收的辦法、條例及指示，可以看出營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程具體包括以下幾方面內(nèi)容：

（一）課稅標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)業(yè)稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)有以納稅人資本額與營(yíng)業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)兩類(lèi)。1940年《草案》規(guī)定：以資本額為課稅標(biāo)準(zhǔn)者，資本額不滿(mǎn)500元者免稅，其公積金、護(hù)本金等均以資本計(jì)算。營(yíng)業(yè)不滿(mǎn)三月亦照三月課征。以營(yíng)業(yè)額為課稅標(biāo)準(zhǔn)者，營(yíng)業(yè)額總收入額每三個(gè)月不滿(mǎn)1000元者免稅。營(yíng)業(yè)不滿(mǎn)一月，照截止日營(yíng)業(yè)收入額課征。攤床、負(fù)販、肩挑貿(mào)易等營(yíng)業(yè)，須詳報(bào)營(yíng)業(yè)性質(zhì)及狀況，以便稽查。如資本額在500元以上或營(yíng)業(yè)額在1000元以上者，即課征營(yíng)業(yè)稅。如有門(mén)市部之?dāng)傌?，?yīng)合并計(jì)算課征。一商號(hào)兼營(yíng)種類(lèi)不同業(yè)務(wù)者，應(yīng)按其營(yíng)業(yè)主要部分核計(jì)稅率課征，其他部分營(yíng)業(yè)額，則并入其主要部分計(jì)算。④1941年12月頒布的《修正稅務(wù)稽征暫行條例》提高了資本額和營(yíng)業(yè)額的免稅額。原規(guī)定的資本額“不滿(mǎn)500元者免稅”改為“不滿(mǎn)1000元者免稅”。原規(guī)定的營(yíng)業(yè)額總收入“每三個(gè)月未滿(mǎn)1000元者免稅”改為“每月不滿(mǎn)2000元者免稅”。⑤1943年7月頒布的修正條例，又將資本額免征額度提高到2000元，將營(yíng)業(yè)額免征額度提高到3500元。⑥稅收起征點(diǎn)與納稅者利益緊密相連。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，免征額度的提高，能有效減輕工商業(yè)者的壓力和負(fù)擔(dān)。

（二）稅率

邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅稅率一般按照資本大小設(shè)計(jì)，這體現(xiàn)了革命和階級(jí)利益的原則?？箲?zhàn)時(shí)期的營(yíng)業(yè)稅稅率大體經(jīng)歷了低稅率和高稅率兩個(gè)階段。

1.1940—1943年稅率低

營(yíng)業(yè)稅最早采用差別比例稅率。1940—1943年?duì)I業(yè)稅稅率較低，對(duì)工商業(yè)者除征收營(yíng)業(yè)稅外，還要征收公糧。1940年草案規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅率和繳納期限見(jiàn)表1。

表1中每季繳一次，是指陽(yáng)歷年度而言，第一季為陽(yáng)歷1、2、3這三個(gè)月，第一季度營(yíng)業(yè)稅應(yīng)于3月底以前征收完畢。二、三、四季度營(yíng)業(yè)稅應(yīng)分別于6月底、9月底、12月底前征收完畢。表1顯示，1940年規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅率較輕，如制造業(yè)按資本額征收4‰至20‰，物品販賣(mài)業(yè)征收3‰至10‰。其余各項(xiàng)除錢(qián)莊銀號(hào)貸金業(yè)外，一般都不超過(guò)10‰。

1943年7月，行政公署對(duì)草案規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅征收辦法進(jìn)行了修改，具體包括重新劃分行業(yè)、調(diào)整稅率和納稅期限等。其中原因很容易看出：首先，原征收項(xiàng)目不適合根據(jù)地實(shí)際情況。如表1所示錢(qián)莊、銀號(hào)、貸金業(yè)、電氣業(yè)、汽車(chē)業(yè)、西裝業(yè)、古玩業(yè)、西餐館業(yè)等，根據(jù)地并不存在。其次，征繳程序復(fù)雜，征收困難。如表1所示，各行業(yè)稅率級(jí)差在2‰至20‰內(nèi)，共有8個(gè)級(jí)距。同類(lèi)行業(yè)內(nèi)規(guī)定的納稅期限也不同，如物品販賣(mài)業(yè)有的按季征收，有的按月征收。1943年修正后的營(yíng)業(yè)稅率見(jiàn)表2。

由表2不難看出，修改后的營(yíng)業(yè)稅征收項(xiàng)目大幅減少，稅率等級(jí)除免稅外縮減為4級(jí)。除制造業(yè)外，所有行業(yè)均統(tǒng)一按月繳稅。征收程序大大簡(jiǎn)化，但多數(shù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率有一定上升。

2.1944—1945年稅率提高

1944年12月，營(yíng)業(yè)稅改按純收益采用累進(jìn)稅率計(jì)征，取消公糧負(fù)擔(dān)，實(shí)施單獨(dú)征稅?！胺矔x綏邊區(qū)工商業(yè)者完納營(yíng)業(yè)稅不征公糧?！雹佟懊考菊魇找淮?，不滿(mǎn)一季者按月計(jì)征。起征額為3000元（每季純收益），起征稅率為1%，最高為20%。20%以上不再累進(jìn)?！雹跔I(yíng)業(yè)稅具有了所得稅的性質(zhì)。1945年，稅率最高額度提高到25%。1944年累進(jìn)稅制下按純收益征收的營(yíng)業(yè)稅稅率詳見(jiàn)表3。

表2純收益的計(jì)算方法是：純收益=營(yíng)業(yè)額—資本額—營(yíng)業(yè)人員伙食費(fèi)（帶家眷的不論人口多少，均按一人伙食扣除）—雇工工資—租用的房鋪?zhàn)饨?。從事工商業(yè)者又兼農(nóng)業(yè)者，在計(jì)算純收益時(shí)，如農(nóng)業(yè)勞動(dòng)時(shí)間占1/3以?xún)?nèi)，其全部伙食費(fèi)在工商業(yè)中扣除；如農(nóng)業(yè)勞動(dòng)時(shí)間超過(guò)1/3的，其農(nóng)業(yè)所需伙食費(fèi)則不在工商業(yè)中扣除。①

（三）減免

營(yíng)業(yè)稅的減免，是邊區(qū)稅收政策的一個(gè)重要組成部分。在戰(zhàn)爭(zhēng)環(huán)境下，稅收減免對(duì)于促進(jìn)邊區(qū)生產(chǎn)建設(shè)，繁榮經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮著重要作用。享受免稅政策的行業(yè)大多為工業(yè)行業(yè)，體現(xiàn)了工輕于商的稅收原則。1943年7月修正條例規(guī)定，鋼鐵制造業(yè)、棉織物業(yè)、毛織物業(yè)、制紙業(yè)免稅。1944年《暫行條例》又規(guī)定：（1）臨時(shí)營(yíng)業(yè)者、公私紡織、造紙、煉鐵、熬硝及一切軍火制造事業(yè)，免征營(yíng)業(yè)稅。（2）以政府發(fā)給之獎(jiǎng)金、撫恤金、退職金所經(jīng)營(yíng)之工商業(yè)，免征營(yíng)業(yè)稅。但其中有非上述資本者，僅按其非獎(jiǎng)金、非撫恤金等部分之純收益計(jì)征。（3）各種生產(chǎn)合作社免征。各種群眾合作社免征。軍民合作社以其純收益五成計(jì)征。但其群眾股金超過(guò)總股金四分之一者，以四成計(jì)征；超過(guò)總股金三分之一者，以三成計(jì)征；超過(guò)總股金三分之二者全部免征。合作社中，如個(gè)人股金超過(guò)十萬(wàn)元者，以其應(yīng)分紅利之五成計(jì)征其個(gè)人營(yíng)業(yè)稅，由合作社代為交納，在支付紅利時(shí)扣除。（4）公營(yíng)工商業(yè)以其純收益的七成計(jì)征。（5）鐵匠鋪、木匠鋪以其純收益五成計(jì)征。（6）工商業(yè)中的畜養(yǎng)免征，但以之為主業(yè)者，仍須交納營(yíng)業(yè)稅。②

（四）繳納

營(yíng)業(yè)稅由納稅人直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。如無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)地方，向當(dāng)?shù)乜h、市、區(qū)政府繳納，并須取得稅務(wù)總局制發(fā)的稅票為憑證。1943年修正條例規(guī)定，營(yíng)業(yè)者于每月1日至7日為交納營(yíng)業(yè)稅之期。對(duì)于逾期者，須加收滯納罰金。對(duì)于逾期一星期以上者，加收應(yīng)納稅款的5/10；逾期兩星期以上的，加收應(yīng)納稅款的1倍；逾期三星期以上者即按意圖偷漏稅款處理之。③此外，領(lǐng)有營(yíng)業(yè)證的本地商人遇到趕會(huì)賣(mài)貨，不論營(yíng)業(yè)收入多少，均應(yīng)先行登記，月終由該本商另查明宗數(shù)一并課稅。對(duì)于行止無(wú)定的外來(lái)商販，如是大宗，每日在會(huì)營(yíng)業(yè)總收入額超過(guò)500元以上者，應(yīng)飭令照章領(lǐng)證按日就地課稅掣給票據(jù)，以防偷漏稅收。對(duì)于零星小商之?dāng)偞矂t免稅。④

（五）獎(jiǎng)勵(lì)與處罰

邊區(qū)政府對(duì)于營(yíng)業(yè)者實(shí)報(bào)收益，踴躍納稅起模范作用者，進(jìn)行酌情獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于偷漏欠稅者進(jìn)行處罰。1940年《草案》規(guī)定了偷稅漏稅的懲處原則：營(yíng)業(yè)者意圖偷漏稅款，或不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)證或應(yīng)換領(lǐng)而故意延誤者，得處以50元以上1000元以下之罰金。并履行各項(xiàng)規(guī)定手續(xù)及補(bǔ)繳其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)者涂改稅票或浮記水牌另立副本等行為，意圖欺瞞偷漏稅款，除另令其補(bǔ)繳應(yīng)納之營(yíng)業(yè)稅款外，并處以應(yīng)納稅額2倍以上10倍以下之罰金。營(yíng)業(yè)者抗不交納稅款，或拒絕檢查及偽造稅票時(shí)，得先停止其營(yíng)業(yè)，除令補(bǔ)繳應(yīng)納之稅款外，并處以500元以上5000元以下之罰金，人犯送司法機(jī)關(guān)依法懲處。⑤1944年條例補(bǔ)充：偽造賬冊(cè)，或用其他方法企圖偷漏稅者，處以應(yīng)納稅款兩倍以下之罰金。①

由上可知，當(dāng)時(shí)的稅收征收制度已較為完整和規(guī)范，對(duì)稅收征收程序的規(guī)定也較為細(xì)致。但在抗戰(zhàn)環(huán)境下，由于社會(huì)秩序不穩(wěn)，營(yíng)業(yè)稅征收管理工作一般都很簡(jiǎn)單，在核算收入時(shí)有時(shí)亦不太準(zhǔn)確。據(jù)當(dāng)事人回憶，工商企業(yè)戶(hù)的營(yíng)業(yè)稅一般都按季度征收，每季度末征收一次。征收辦法基本上是納稅戶(hù)自報(bào)，企業(yè)戶(hù)民主評(píng)議，按戶(hù)營(yíng)業(yè)額大小排隊(duì)，選出典型戶(hù)進(jìn)行調(diào)查。然后根據(jù)典型營(yíng)業(yè)戶(hù)的收入數(shù)字，推算各納稅戶(hù)的收入，排在典型戶(hù)前邊的收入要大于典型戶(hù)。排在典型戶(hù)后邊的，收入可以小于典型戶(hù)。具體由稅務(wù)干部和納稅戶(hù)代表共同商定，并出榜公布，最后計(jì)算各戶(hù)應(yīng)交的稅款，限期繳稅。②這說(shuō)明，在營(yíng)業(yè)稅征收制度的制定上，邊區(qū)政府既考慮了財(cái)政收入的收取，也照顧了工商業(yè)者的利益。特別是營(yíng)業(yè)稅稅則的幾次修改，使得課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、減免、獎(jiǎng)懲等設(shè)計(jì)趨于合理，征收有章可循，并且注意了工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)。在征收時(shí)，稅務(wù)干部經(jīng)常親力親為，親自跑到商棧或商戶(hù)的家中去，隨叫隨到，手續(xù)力求簡(jiǎn)便。③這不僅對(duì)于保障戰(zhàn)時(shí)軍需供給，而且對(duì)于促進(jìn)工商業(yè)的發(fā)展和商品經(jīng)濟(jì)的繁榮都是非常有利的。

（一）營(yíng)業(yè)稅收入

營(yíng)業(yè)稅收入是考察營(yíng)業(yè)稅征收效果的重要指標(biāo)。但由于1940、1941年無(wú)分稅數(shù)字，所以只能考察1942—1945年的情況。這期間，全區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入約本幣4573萬(wàn)元，折標(biāo)準(zhǔn)土布15619匹。邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅歷年收入見(jiàn)表4。

表4顯示，營(yíng)業(yè)稅已是邊區(qū)主要稅源之一，營(yíng)業(yè)稅收入占總稅收收入的比重逐年上升，到1945年已上升至30.65%，僅次于貨物稅，居第二位。④這是營(yíng)業(yè)稅征收程序趨于合理規(guī)范的表現(xiàn)和結(jié)果。

（二）工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)

本文第二部分表明，1940—1943年?duì)I業(yè)稅的稅率很低。按資本額計(jì)征的由0至10‰。按營(yíng)業(yè)額計(jì)征的稅率為5‰至20‰。但由于工商業(yè)者同時(shí)還要繳納公糧，因此，總體來(lái)說(shuō)，這一時(shí)期工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)較重。1944—1945年雖然營(yíng)業(yè)稅率提高很多，但由于取消了公糧，該時(shí)期工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)反而較前一時(shí)期輕。這兩個(gè)階段工商業(yè)者的負(fù)擔(dān)見(jiàn)表5。

由表5可看出，1943年前工商業(yè)的負(fù)擔(dān)重于1944—1945年。1940—1943年，工商業(yè)者負(fù)擔(dān)占6年負(fù)擔(dān)總額的比重大體呈逐年上升趨勢(shì)。1943年前，雖然工商業(yè)者營(yíng)業(yè)稅稅率很低，其公糧征收亦按純收入計(jì)征，并給予4～9成的優(yōu)惠，⑤但總體來(lái)講，這一時(shí)期公糧負(fù)擔(dān)較重，工商業(yè)者整體負(fù)擔(dān)很重。如興縣一個(gè)中商，1942年出公糧12石多，到1943年增到25石多，因此紛紛轉(zhuǎn)業(yè)。①1944年由于停征公糧，并以純利按7成計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，工商業(yè)負(fù)擔(dān)迅速下降。該年成為抗戰(zhàn)時(shí)期工商業(yè)負(fù)擔(dān)最輕的一年。據(jù)興縣南關(guān)101家商戶(hù)調(diào)查，1944年小商三個(gè)月負(fù)擔(dān)占每月收入11.81%，中商為13.7%，上中及大商為20%。101戶(hù)平均三個(gè)月負(fù)擔(dān)占三個(gè)月純收益15.25%。②如該縣中商郭林珠，營(yíng)業(yè)發(fā)展較好，負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅比公糧輕一半，以致一些富農(nóng)地主都跑到城市經(jīng)營(yíng)工商業(yè)。又如該縣地主王秀在1943年后就把土地出賣(mài)，大部轉(zhuǎn)入工商業(yè)，認(rèn)為投資工商比出租土地更有利。③興縣商戶(hù)原不足300戶(hù)，1944年增為310戶(hù)，1945年增為325戶(hù)，④增加很快。1944年?duì)I業(yè)稅征收條例的修改極大促進(jìn)了城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)溝通城鄉(xiāng)關(guān)系，活躍物資交流，起到了作用。

（三）主要問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)則的不斷修改，不僅對(duì)保障財(cái)政收入，從而保障抗日戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)的供給有積極作用，而且對(duì)工商業(yè)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展也起了一定的促進(jìn)作用，為爭(zhēng)取抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，創(chuàng)造了物質(zhì)條件，這是值得肯定的。同時(shí)由于抗戰(zhàn)時(shí)期特殊的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，營(yíng)業(yè)稅征收亦存在一些問(wèn)題。

第一，組織管理混亂。

一方面為征收前的管理混亂。例如，有時(shí)政府干部不參加領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)，直接把工作推給稅局。在五寨，財(cái)政科長(zhǎng)只參加了兩點(diǎn)鐘會(huì)，以后就不再管征收營(yíng)業(yè)稅的事。在神池，營(yíng)業(yè)稅征收工作已經(jīng)結(jié)束，但縣長(zhǎng)還不知道。發(fā)生了問(wèn)題，縣長(zhǎng)還怪稅局干部。⑤有的干部還存在工作推拖現(xiàn)象，把這個(gè)月的工作推到下月。⑥這種責(zé)任不明確、互相推拖的管理方式，嚴(yán)重影響了營(yíng)業(yè)稅的按時(shí)有序征收。另一方面為征收后的管理混亂。有的地方在營(yíng)業(yè)稅征收上存在有頭無(wú)尾的現(xiàn)象。一些干部以為征收完款就是完成任務(wù)，上繳與否可以不管，結(jié)果上面得不到急需的收入。⑦如1945年7月，綏察行署部分縣對(duì)上半年稅收收支未作出總結(jié)，究竟收入多少，是否完成數(shù)目？開(kāi)支多少，是否適合規(guī)定制度？很難得出正確結(jié)論。個(gè)別縣有錢(qián)就花，不管全局，只顧自己。⑧又如，1946年5月邊區(qū)稅務(wù)總局做總結(jié)時(shí)，各地1945年度營(yíng)業(yè)稅征收工作多已完成，但上報(bào)的不多。⑨對(duì)稅收收入不進(jìn)行有效管理和使用，一方面影響抗戰(zhàn)經(jīng)費(fèi)的籌措，也變相影響了稅收的下一步征收。

第二，稅收征收困難。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，稅務(wù)干部也有苦衷。營(yíng)業(yè)稅征收材料收集困難，除稅務(wù)干部本身原因外，也有工商業(yè)者的原因。不少工商業(yè)者為了避免負(fù)擔(dān)而故意隱瞞商業(yè)額，從而使得資本額的調(diào)查非常困難，加大了征收困難。如山陰縣岱岳干部在調(diào)查工商業(yè)者兩天后說(shuō)：“這才是徒勞無(wú)功，商人不說(shuō)話(huà)，甚也鬧不出來(lái)?！薄吧倘撕么醪徽f(shuō)話(huà)，咱們變成司法官啦，問(wèn)一句，說(shuō)一句?！薄霸蹅兿氡M辦法問(wèn)，商人想盡辦法鬼說(shuō)。”“正面調(diào)查不說(shuō)真話(huà)，側(cè)面調(diào)查不說(shuō)話(huà)，甚也調(diào)查不出來(lái)?！薄斑@兩天是鞋也跑爛了，就是沒(méi)調(diào)查出材料?！薄斑@調(diào)查不頂事，得改方式??！”商人則反映說(shuō)：“甚也好鬧，就是這個(gè)真收入，誰(shuí)也不說(shuō)?！薄百I(mǎi)賣(mài)人，義長(zhǎng)心不長(zhǎng)，咱與人家是大小輩子，所以不了解！”“咱在北頭，人家在南頭，那就能了解？”有的說(shuō)，“我們是肉鋪的，怎能了解其他行呢？”“人心朝下長(zhǎng)的咧，誰(shuí)也怕多出錢(qián)?！薄澳愫煤脙赫{(diào)查，今年可賠灰了，那還有利呢?！薄拔胰ツ昃筒蛔鲑I(mǎi)賣(mài)啦，連本也吃光啦。”①有的商人把貨藏了，敷衍對(duì)付，待機(jī)停業(yè)。有的把門(mén)面縮小，假裝小商。工商業(yè)者投機(jī)取巧、走私漏稅的行為進(jìn)一步加劇了營(yíng)業(yè)稅征收的困難與混亂。

第三，有些干部工作作風(fēng)不好。

有些干部不重視稅務(wù)工作，甚至不愿意做稅務(wù)工作。他們平時(shí)不向商家進(jìn)行調(diào)查，征收時(shí)沒(méi)材料，認(rèn)為難做，沒(méi)信心。②有少數(shù)干部還裝出一種神氣，嚇唬稅戶(hù)，甚至還有貪污腐化的不良分子。③部分地方還存在抓一把的作風(fēng)。④有的干部為了完成任務(wù)，遇見(jiàn)商人就納稅，而眼不見(jiàn)的也不少。⑤有的地方還存在“斷圪堆要款子”的現(xiàn)象。征收營(yíng)業(yè)稅不按照條例規(guī)定進(jìn)行周密調(diào)查研究，按比例計(jì)征，只是粗枝大葉調(diào)查了一下，草率評(píng)議，即進(jìn)行征收，本質(zhì)上是采取了攤派辦法。⑥有的稅務(wù)干部收稅有看大不看小的毛病，只愿一天收百八十元，不愿收十元八元。⑦有的干部甚至有“我們今天還征收苛捐雜稅”⑧這樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

第四，干部數(shù)量少，有些業(yè)務(wù)能力較差。

稅收征收具體由稅務(wù)干部執(zhí)行。1943年以前，邊區(qū)稅務(wù)干部不過(guò)100多人。1945年后逐步發(fā)展。由于干部人數(shù)少，很多重要市鎮(zhèn)及商業(yè)路線(xiàn)沒(méi)有干部。稅務(wù)干部一般是村干部與交通員、完小學(xué)生及戰(zhàn)士提拔而來(lái)，文化程度較低，還有不識(shí)字的。如1945年河曲縣局14個(gè)干部，粗通文字與文盲就有6人，還有3人從未工作過(guò)，工作能力較差。⑨又如五寨13個(gè)稅局干部，能談問(wèn)題的只有2人。臨縣把一個(gè)不能工作且沒(méi)有辦法安置的殘廢軍人派在稅局工作，結(jié)果什么也不能做。寧武東寨稅卡共3人就有2人是沒(méi)有手臂的，飯也不能做，字也不能寫(xiě)。⑩再如保德稅局會(huì)計(jì)在所有稅局會(huì)計(jì)中為最強(qiáng)，但1941年1—4月終共記錯(cuò)賬80余次。{11}在神池，稅局干部征收營(yíng)業(yè)稅根本不按條例執(zhí)行，哪家商號(hào)究竟純收益多少，如何按比例征收，完全不知道。{12}有的地方還出現(xiàn)了征稅與免稅的混淆，收入多而納稅少與收入少而納稅多的錯(cuò)誤。如冀晉區(qū){13}曾發(fā)生過(guò)對(duì)災(zāi)區(qū)災(zāi)民運(yùn)銷(xiāo)獲利較多的征了稅，以勞力入股的獲利征了稅，非專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)之紡線(xiàn)獲利征了稅，腳戶(hù)捎辦少部分之運(yùn)銷(xiāo)獲利征了稅，農(nóng)暇時(shí)編筐笆、薄葦垛等收入征了稅。這對(duì)農(nóng)民經(jīng)營(yíng)副業(yè)產(chǎn)生極大負(fù)面影響。有的農(nóng)民這樣說(shuō)：“咱們副業(yè)生產(chǎn)中賺了幾個(gè)錢(qián)，今年又征了稅，尤其在當(dāng)時(shí)組織我們生產(chǎn)時(shí)，曾發(fā)表過(guò)不征稅，結(jié)果都征了。今冬咱們寧坐著也不生產(chǎn)了?！雹龠@主要是干部不熟悉稅收征收制度所致。邊區(qū)地域遼闊，加之交通不便，再加上稅收干部數(shù)量少且業(yè)務(wù)水平差的事實(shí)，這些都影響了營(yíng)業(yè)稅的順利征收。

從邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程中的問(wèn)題可以看出，營(yíng)業(yè)稅征收的有效運(yùn)行不僅要重視稅制建設(shè)，還要重視組織、管理建設(shè)和人員數(shù)量與質(zhì)量的培養(yǎng)，更要對(duì)商人群體進(jìn)行積極動(dòng)員。

通過(guò)對(duì)抗戰(zhàn)時(shí)期晉綏邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅運(yùn)行程序的梳理和考察，可以看出，邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅在稅務(wù)管理、稅款征收、機(jī)構(gòu)建設(shè)和干部培養(yǎng)等方面，經(jīng)歷了從無(wú)到有，從小到大，從分散到集中，從不完整到比較完整，從不規(guī)范到比較規(guī)范的發(fā)展歷程并逐漸走向成熟。在此過(guò)程中，邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅征收始終貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則，一旦發(fā)現(xiàn)工商業(yè)者負(fù)擔(dān)較重，政府便很快進(jìn)行修改、調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收條例。征收程序制度化使得營(yíng)業(yè)稅征收有章可循。稅收是革命政權(quán)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)杠桿?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)以來(lái)，邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅征收以“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的方針作為基礎(chǔ)，不是單純依靠財(cái)政需要，而是更注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展。晉綏邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅征收程序體現(xiàn)了根據(jù)地稅收政策這一基本原則。如對(duì)于人民生活和斗爭(zhēng)需要的必需品實(shí)行輕稅甚至免稅政策，對(duì)臨時(shí)營(yíng)業(yè)者及經(jīng)營(yíng)困難者實(shí)施免稅，還通過(guò)減稅或免稅措施鼓勵(lì)合作經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅運(yùn)行程序?qū)嵺`表明，合理的營(yíng)業(yè)稅征收，不僅使邊區(qū)政府獲得了一定的財(cái)政收入，支持了革命戰(zhàn)爭(zhēng)，還推動(dòng)了邊區(qū)工商業(yè)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。在營(yíng)業(yè)稅運(yùn)行過(guò)程中，雖然出現(xiàn)了一些問(wèn)題，但這是在特殊戰(zhàn)爭(zhēng)環(huán)境下以及營(yíng)業(yè)稅初創(chuàng)期不可避免的。績(jī)效與問(wèn)題同在，反映了抗戰(zhàn)條件下邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅征收工作的艱巨性和復(fù)雜性。

【作者簡(jiǎn)介】張曉玲，女，1984年生，山西忻州人，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院講師，主要研究方向?yàn)橹袊?guó)近代經(jīng)濟(jì)史。

【責(zé)任編輯：全驁頡】