李 軍，陳鴻鳴

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高?？蒲薪涃M績效審計初探

李 軍1，陳鴻鳴2

(1. 湖北警官學院 審計室，湖北 武漢 430034；2. 華中農業(yè)大學 審計處，湖北 武漢 430070)

當前我國高?？蒲薪涃M使用和管理過程中普遍存在著管理相對松散，沒有統(tǒng)一科學的管理模式；項目管理與財務管理相互脫節(jié)，采取各自為政的管理模式；科研項目結題差，科研轉化率低，與高校科研團隊不相配. 高?？蒲薪涃M績效審計必須從規(guī)范科研經費管理制度、建立科學評價標準體系、提高內部審計隊伍能力、搭建科技中介信息平臺、借鑒國外成功經驗措施等多方面入手，確保高?？蒲泄ぷ鹘】倒陌l(fā)展.

高校；科研經費；績效審計

審計署2012年6月27日在其官方網站公布了科學技術部2010年度預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計結果. 通報指出，部分在研項目課題經費管理使用不夠嚴格和規(guī)范. 通報還指出，部分項目成果存在使用其他科研成果充抵的問題. 在所提供的8011篇論文中，有3284篇(其中已經結題驗收項目論文成果2632篇)是用其他科研成果充抵的，占40.99%. 近三年審計機關對國家各部委、各省份預算執(zhí)行和其他財政收支情況發(fā)布的數百份年度審計報告，發(fā)現涉及“問題科研經費”的至少有39份，問題均發(fā)生于2007年至2012年這五年之內. 39份審計報告顯示，科研經費“擴大用途”、“擠占挪用”已成普遍現象.

目前科研經費出現這樣的現狀根本原因在于科研經費管理還比較落后. 審計部門作為高校內部的一個重要職能部門，具有監(jiān)督、促進、服務等職能. 高校審計部門通過對科研經費開展績效審計，如果能有效科學的加強對高校科研經費監(jiān)督管理，這樣可以提升真正有水平、有能力科研人員的積極性，杜絕弄虛作假、騙取科研經費的偽科研人員在科研隊伍中滋長腐蝕，同時也為原創(chuàng)性科研成果的產出提供了監(jiān)督和保障機制，能夠讓科研工作健康公正的發(fā)展. 筆者根據多年從事審計實踐工作及對高?？蒲薪涃M績效審計相關問題的思考，通過分析科研經費績效審計的基本內容，剖析開展科研經費績效審計的必要性，以期探討高校開展科研經費績校審計管理的關鍵點，并對促進高校科研經費績效審計提出一些對策建議.

1 當前我國高?？蒲薪涃M使用和管理過程中存在的主要問題

1.1 科研經費申報立項松散，沒有以科技創(chuàng)新作為推動力的科學嚴謹的管理模式

盡管許多高校的科研經費較為短缺，但是很多學校有限的科研經費并未完全用于科研中，甚至很多重點院校因為科研經費撥款數額較大，成了有些科研人員借項目洗錢的案例，科研經費出現腐敗的事例節(jié)節(jié)攀升，腐敗問題已深入科研經費，腐化著知識分子，這樣的惡性循環(huán)導致科研人員整體素質下降，難以致力于學術研究，科研成果始終處在低水平的運作階段.

中國改革開放已有30余年，已成為位居世界前列的經濟大國，國內高校得以快速發(fā)展，但高?？蒲兄型癸@的腐敗問題日益加劇，做假，侵吞，巧立名目的現象時有發(fā)生. 比如：山東省2012年發(fā)布的審計報告顯示，青島大學有10個課題預算為322萬元，實際支出168.1萬元，決算支出為319.75萬元，虛報151.65萬元，占預算的47.1%. 陜西審計廳發(fā)現2007年至2009年，6所省屬高校自行規(guī)定項目經費到賬后，項目負責人可按5%到20%的比例提取現金，巧立名目包括開題費、勞務費、特支費、立題獎、獎酬金、項目津貼……三年間，共提取發(fā)放特支費等費用1887.79萬元.

出現這樣的結果，使科研經費喪失了初衷，科研項目立項的大方向和環(huán)境該是什么樣？科研的重點以及需要實現的目標是什么？是科研負責人應考慮的重點，但一些人在目前跑項目的環(huán)境下變成了科研中介，申報項目的人不懂得科研，但卻可以通過關系爭取到大量的重大項目，然后再將項目交給真正的研究員或者研究生去做，跑項目的收取一定的管理費及公關費，還有專家評審費等為了申報通過、評審通過需要的各項費用. 剩下的才是真正用于科研項目的經費，真正的科研人員勞動并沒得到科學的認同.

雖然大多數科研經費使用單位都制定了一整套經費管理制度，但由于種種原因流于形式而得不到有效執(zhí)行. 我國目前還沒有統(tǒng)一的針對科研經費管理的財務制度和會計制度，這給科研經費管理帶來了很大難題.

1.2 科研項目過程管理缺失，沒有相互協(xié)調加強監(jiān)督而是采取各自為政的管理模式

一是，科研管理部門與財務部門對科研經費的管理缺乏協(xié)作意識. 科研管理人員只注重項目的立項與技術方面的問題，忽視科研經費使用的合理性與規(guī)范性，隨意安排費用支出. 財務管理人員不了解科研項目的進展，更沒有參與科研項目的前期、中期及后期管理工作[1].

二是，科研管理部門對項目實施過程中的經費與項目進展配套情況缺少有效的監(jiān)督管理程序. 科研管理部門也僅停留在對項目的申報，結題. 在項目研究階段是項目負責人具體承辦，在科研經費投入不斷增加的情況下，高校對科研項目過程的控制管理卻顯得比較弱化. 有時還會出現經費已用完了，成果拿不出來，或者到了結題時間，卻不能結題的現象. 財務部門只對科研負責人提供的單據進行審核、報銷，未將任務完成的情況和經費分期支配結合起來，沒有形成過程控制，導致科研經費大量出現虛報、假報等現象.

在新的改革時期，科研經費管理還需要統(tǒng)籌兼顧，財務部門和科研部門需要制定有效的管理措施，既保障科研人員充裕的科研經費，又要避免借課題套取國家科研經費的現象，使科研經費能真正用于科研，產出優(yōu)秀的成果.

三是，預算支出過程缺乏必要的控制. 目前很多高校對科研經費由課題負責人管理，但很多課題負責人對經費是否符合財務規(guī)定并不去審核，對各項支出比例也不愿意多去了解和自行監(jiān)督，導致實際支出項目中差旅費、會議費等較大，使科研支出結構不合理，財務報賬時出現無法報銷的賬單.

1.3 科研項目轉化成果較低，沒有與社會進步發(fā)展相匹配而是低水平的科研管理模式

按《關于國家科研計劃實施課題制管理的規(guī)定》及高校財務制度的規(guī)定，已完成并通過驗收的科研項目，對課題的結余經費應進行審核、結算. 然而，在各高校中普遍存在科研經費結題不結賬的現象. 以湖北某高校為例，截止2009年12月，該院共立項各類大小項目301項(不含大學生科研項目)，總預算縱向經費139.3萬元，配套(自籌)經費280.9萬元. 已結題項目151項，未結題項目150項，其中在2006年前立項至2009年未結題項目50項，占項目的17%. 這必然造成科研經費沉淀，使得有限的科研經費無法得到合理、有效的利用.

2006年，我國高校科研成果轉化率據統(tǒng)計約為10%，與高校相對強勢的科研隊伍和先進的科研設備極不相稱.[2]2010年在北京召開的政協(xié)會議上，中科院院士王志珍指出，我國科研成果轉化率大約為25%，遠遠低于發(fā)達國家的80%. 可是近年來我國科研經費和科研人員的增長十分迅速，尤其是每年科研經費以20%增長，年投入額達4600億，科研成果達3萬，但是科研成果的轉化率和產業(yè)化率雙低的情況依然嚴重.[3]

雖然高校都制定相應的獎勵科研人員的政策和措施. 但研究到應用這個經濟鏈條，沒有相互支持和配合，信息也不是很暢通，許多項目是依靠自己聯(lián)系，導致一旦獲獎，就一好百好，缺少持續(xù)性，對短時間沒有出成果的研究沒有理性的扶持，有時出現夭折現象. 對科研項目的遠期規(guī)劃和管理還停留在原始的自發(fā)狀態(tài).

2 高?？蒲薪涃M使用和管理過程中存在問題的原因

科研項目經費審計過程簡單化，實際也投射出我國制度和政策上的缺陷，其中主要起作用的多為“利益”. 真正的科研人員成本在目前的運作模式下可能是最低的，往往一個科研項目經費構成比例，人員投入的經費最少，而恰恰是人在創(chuàng)造科技生產力，敬職敬業(yè)的科研人員加班加點是常事，他們的智力投入無法在價值和貢獻上得到公正的評判，這對調動他們的科研積極性是一種挫傷，人力價值補償問題是科研經費的核心問題. 另外，高?，F有的管理模式也難以跟上科研經費大幅增長的實際狀況.

在課題經費的編制、使用、結算的環(huán)節(jié)多由課題負責人來完成，這樣的預算審核使財務審核基本就是走個形式，導致對課題的經費使用效益和整體完成情況無法有效控制. 許多學校存在課題負責人對財務知識知之甚少，又和財務人員缺少有效的溝通，甚至有少數科研人員覺得項目是自己跑來的，資金想怎么用自己說了算，缺少財經法制意識，另外財務人員對科研項目具體的內容缺少經驗和判斷，在審計時也提不出建設性的意見，上述種種原因都影響著科研經費的監(jiān)督管理質量.

產生項目科研成果轉化率低的主要原因一是高校科研經費評價體系與職稱評定方式有弊端. 職稱評定沒有要求產業(yè)化和成果轉化率，只是追求出了多少專著、發(fā)表了多少核心期刊的論文，導致很多科研人員只注重理論研究，也就沒有產品轉化到市場的經濟思想，整個科研還停留在低水平的運作模式上. 二是，科技中介平臺缺失. 通常來說，科技產品都有一個生命周期. 如何把科研人員研究的成果及時轉化為市場需要的產品，筆者認為科技中介是一個重要的信息平臺，科研開發(fā)階段因為對成果的保護，產生一種有意與外界切斷聯(lián)系的保密功能，這樣又勢必導致外界對科技活動不知情，導致信息不對稱. 但后期開發(fā)市場階段，又要保障創(chuàng)新的成果順利市場產品化，防止仿冒產品擠占原有的利潤空間，同樣需要保密的措施. 這就需要一個能把企業(yè)需求及時反饋給科研部門，促進雙方信息交流.

3 實施科研經費績效審計的主要措施

3.1 規(guī)范科研經費管理制度

樹立績效管理的概念，科學合理編制預算. 科研項目預算的編制是一項技術性較強的工作，不僅需要財務管理方面的知識，同時對科研各個項目的具體內容、相關政策都很熟悉.[4]這就要求項目負責人改變固有的觀念，樹立績效管理的思想，對財經法規(guī)要知曉，重視項目的過程管理和經費的管理，遵循實事求是，客觀公正、杜絕浪費的基本原則，力求做到項目經費預算與項目性質相符，與成果相符. 調動科研人員的主動性和積極進取精神，讓科研人員的才華得到施展，科研人員的智慧得到利益保護，科技產品得到社會認同并推進社會科技進步.

3.2 建立科學評價標準體系

效益性評價包括技術、經濟指標和社會效益等方面. 實踐中要利用當前效益審計研究的成果，在借鑒國內外先進的科研效益評價制度的基礎上，探索一條適合我國國情的科研經費效益評價體系. 可以設計一些定性分析指標和定量分析指標，科學的評價指標是科研經費績效審計的關鍵點.

對于定性分析指標的設計，可以根據科研項目研究的前景規(guī)劃、總體對社會的貢獻目標、投放市場的實用性及產生多大的社會效益方面考慮.

對于定量分析指標的設計可以從完成率、成果應用率、經費結余率、成本效益率等考核指標進行績效評價. 如：一是科研項目完成率，反映科研項目按期完成情況，計算公式為：課題完成率=按期課題完成數/到期應完成課題總數×100%. 二是成果應用率，反映一定時期科研推廣程度的比率，在社會上取得的經濟價值. 計算公式為：成果應用率=成果推廣個數/科研成果總數×100%. 三是成本效益率，計算公式：成本效益率=成本總效益/科研總成本×100%. 四是科研成果獲獎率，反映項目在社會上的認可程度，計算公式：科研成果獲獎率=獲獎成果數/科研總成果數×100%[5]內部審計人員可以通過分析這些量化指標從中發(fā)現問題、找出差距、改進工作、促進效益審計科學化.

3.3 提高內部審計隊伍能力

首先，加強對現有的審計人員進行績效審計培訓，使他們不僅精通財務、審計和計算機業(yè)務，而且熟識法律、工程、經濟、管理等方面的知識，努力打造一專多能的復合型人才. 其次，建立績效審計專家?guī)?，實施科研審計的外聘專家制度，由外部財務、法律、審計、金融的專業(yè)人士組成相對獨立的審計委員會進行效益審計，評價科研經費資金的使用效率. 這樣充分利用社會上的專業(yè)人士，合理利用人才資源，彌補學院普遍存在的審計隊伍的專業(yè)知識和專家力量的短缺現象.

3.4 搭建科技中介平臺信息

隨著科研經費加大及高?？蒲兴降奶岣?，搭建科學的科技中介平臺是一個重要的工作，科技中介應該定位在高端產業(yè)，需要提供專業(yè)化服務的人員素質很高，不僅僅是需要具備基本的學歷和職業(yè)道德，還需要具備更高的專業(yè)化服務水準，需要的是高端的復合性人才庫. 能夠適應市場需求，為成果轉化提供一個科學的信息對接平臺. 減少中間過程，縮短研發(fā)到應用的時間，推動產品產業(yè)化發(fā)展，利于科研成果轉化.

3.5 借鑒國外成功經驗措施

國外幾十年的績效審計積累了豐富的經驗，而且大部分都已有可以實際操作的審計規(guī)范. 美國已經制定了績效審計現場工作準則用以指導效益審計的開展. 國外大學的研究者們也對績效審計進行了比較科學有效的嘗試，通過量化指標來衡量學?？蒲薪涃M的效益審計，如：成本效益率、學?？傮w產出率等. 我們可以在實際工作中借鑒國外的一些成功的案件，制定適合學院實際情況的績效審計方法，并在實踐中不斷發(fā)現缺陷，完善制度，使評價趨于公平公正，有利于科研人員積極開展科研項目的研究.

[1] 張 清. 委托代理視角下高?？蒲薪涃M管理中的道德風險及其防范[J]. 中國內部審計, 2012(7): 52-54.

[2] 李 佳. 高?？蒲薪涃M績效管理評價體系構建初探[J]. 教育財會研究, 2011(5): 31-35.

[3] 王若飛. 淺談我國科技成果轉化率低的原因和對策[J]. 重慶科技學院學報, 2012(2): 97-98, 104.

[4] 彭秋蓮, 彭天露. 高?？蒲薪涃M績效管理初探[J]. 商業(yè)會計, 2012(4): 76-78.

[5] 李 洋. 高?？蒲薪涃M績效評價指標體系設計[J]. 中國集體經濟, 2010(33): 146-147.

Performance Auditing of Scientific Research Funds in Colleges and Universities

LI Jun1, CHEN Hongming2

(1. Auditing Department, Hubei University of Police, Wuhan 430034, China; 2. Auditing Department, Huazhong Agricultural University, Wuhan 430070, China)

Generally speaking, as for scientific research funds in colleges and universities, some concerned management is relatively loose, without unified and scientific management. That is, project management comes apart from financial management; conversion rate of scientific research is low. It is imperative for the performance auditing department in colleges and universities to standardize the management system on scientific research funds, construct the scientific evaluation system, improve the capacity of auditing troop, set up the information platform about science and technology, and draw lessons from the foreign countries, to ensure the healthy and impartial development of the scientific research in colleges and universities.

Colleges and universities; Scientific research funds; Performance auditing

2013-12-03；

2014-01-18

李 軍(1969— ), 女, 湖北襄陽人, 湖北警官學院審計室高級會計師、注冊內部審計師.

F239.66

A

2095-4476(2014)02-0041-03

(責任編輯：徐 杰)