韓 軍，張國龍

（1.北京工商大學(xué) 后勤管理處，北京 100048；2.北京工商大學(xué) 審計處，北京 100048）

高校后勤集團是高校后勤在社會化改革過程中逐步從高校分離而形成的，既具有管理職能又具有服務(wù)職能，對高等教育發(fā)展起著重要的保障作用。內(nèi)部審計作為高校后勤集團自我監(jiān)督和約束機制的重要組成部分，是高校后勤集團持續(xù)健康發(fā)展的有力保證。

一、高校后勤集團加強內(nèi)部審計的意義

（一）加強內(nèi)部審計有助于高校后勤集團建立科學(xué)的管理制度

隨著教育規(guī)模的擴大和教育經(jīng)費的增長，高校的辦學(xué)條件逐步得到改善，在這種情況下，后勤集團的規(guī)模也出現(xiàn)了前所未有的擴大，資金來源更為廣泛，經(jīng)營管理呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢。受計劃經(jīng)濟的影響，長期以來，后勤集團經(jīng)營決策存在著不重成本效益、缺乏科學(xué)性的情況，這就需要建立科學(xué)的管理制度，運用科學(xué)的管理手段進行有效管理，對各部門加強監(jiān)督、合理控制，提高管理效能，使其能夠依法管理、依法經(jīng)營，促進后勤集團健康穩(wěn)定發(fā)展，而內(nèi)部審計在這方面有著其他部門不可替代的作用。

（二）加強內(nèi)部審計有助于高校后勤集團建立嚴(yán)格的責(zé)任制度

高校后勤集團隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐步發(fā)展起來，其管理內(nèi)容和層次日趨多樣化、復(fù)雜化、分散化，各部門的責(zé)任性更加突出，對經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制也提出了更高的要求。內(nèi)部審計是實現(xiàn)后勤集團及所屬單位內(nèi)部相互制約的重要手段，通過評價和鑒定各部門在經(jīng)濟活動中的職能履行情況和有關(guān)責(zé)任，建立有效的監(jiān)督和反饋機制，能夠提高意識，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并進行整改，增強后勤集團的自我約束和管控能力，同時有利于界定經(jīng)濟責(zé)任，便于建立與獎懲相掛鉤的激勵機制，提高廣大職工工作的動力和積極性。

（三）加強內(nèi)部審計有助于高校后勤集團形成有效的約束機制

高校后勤集團從高校分離出來，規(guī)模較大，管理結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，要想在市場環(huán)境持續(xù)健康發(fā)展，保障高校教學(xué)和科研的正常運轉(zhuǎn)，必須有好的自我約束機制、激勵機制和精良的控制隊伍。內(nèi)部審計可以評價鑒定一定時期內(nèi)各部門的內(nèi)部規(guī)范情況、經(jīng)濟效益狀況和財務(wù)收支的合理性，將經(jīng)濟責(zé)任審計與對各級干部的考核、評議等緊密聯(lián)系在一起，有效預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)行為的出現(xiàn)，對于違法違紀(jì)行為堅決揭露和打擊，維護財經(jīng)紀(jì)律和財經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，同時也使廣大干部接受教育，從而促進干部隊伍廉政建設(shè)。

（四）加強內(nèi)部審計有助于提高高校后勤集團的投資效益

高校后勤集團經(jīng)費緊張，但在實際利用經(jīng)濟資源和使用經(jīng)費的時候還存在著一些不合理的現(xiàn)象，使本來有限的資金起不到應(yīng)有的作用。實施內(nèi)部審計能夠及時找出管理中出現(xiàn)的漏洞，并且采取有效措施制止和糾正經(jīng)費使用不當(dāng)或違反財經(jīng)法紀(jì)的行為，防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，從而促進內(nèi)部控制制度的完善，加大管理力度，挖掘經(jīng)營潛力，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)規(guī)范化管理，同時使有關(guān)管理部門從中吸取經(jīng)驗，總結(jié)教訓(xùn)，做出正確的決策，提高經(jīng)營決策質(zhì)量和投資效益。

二、高校后勤集團內(nèi)部審計存在的問題

（一）對內(nèi)部審計缺乏正確的認(rèn)識

長期以來，后勤集團內(nèi)部審計還沒有引起一些高校的重視。一方面，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識到內(nèi)部審計是高校后勤集團的有機組成部分，在后勤集團管理中起著重要作用，未建立內(nèi)部審計部門，或者雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但對內(nèi)部審計在改善經(jīng)營管理、提高效益等方面所起的積極作用缺乏理解，不重視、不支持內(nèi)部審計，使得不少后勤集團的內(nèi)部審計未能發(fā)揮應(yīng)有的職能作用，也挫傷了內(nèi)部審計人員的工作積極性。另一方面，后勤部門職工對內(nèi)部審計的認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為是由于對自己工作的不信任才進行審計，會影響正常工作的開展。[1]

（二）內(nèi)部審計職能未能充分發(fā)揮

目前，高校后勤集團內(nèi)部審計側(cè)重于事后監(jiān)督，只是對財務(wù)收支進行常規(guī)審計，將大部分精力放在了監(jiān)督和查證財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實、合法上面，內(nèi)部審計范圍狹窄、審計方式單一，工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計在事前預(yù)防與事中控制方面的功能，也沒有將審計目標(biāo)和后勤集團的管理目標(biāo)有效結(jié)合，對高校后勤集團資金的使用是否合理有效益不夠重視，造成審計面窄、沒有深度等問題，未能體現(xiàn)出內(nèi)部審計在合理配置資源、改善經(jīng)營效益、提高管理績效等方面的積極作用。

（三）內(nèi)部審計評價難度較大

高校后勤集團具有公共管理服務(wù)與經(jīng)營服務(wù)的雙重職能，因而在組織結(jié)構(gòu)上一般既包括管理服務(wù)實體，也包括經(jīng)營服務(wù)實體，要做好學(xué)校后勤服務(wù)工作，同時又要注重經(jīng)濟效益。后勤集團管理服務(wù)實體的產(chǎn)出多是無形的服務(wù)，難以量化評估, 經(jīng)營服務(wù)實體與一般企業(yè)的活動和目標(biāo)差別又很大，決定了后勤集團內(nèi)部審計指標(biāo)體系的多樣性和標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。在進行審計時，對于如何界定后勤集團經(jīng)濟效益和社會效益是否實現(xiàn)以及完成的情況，沒有具體的評價標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)、完善的考核評價指標(biāo)體系，審計結(jié)果常存有疑義。另外，高校后勤改革以來，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰也使得高校后勤實體的會計信息無法將其財務(wù)狀況真實的反映出來，造成審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，對后勤資產(chǎn)的保值增值情況無法做出全面、準(zhǔn)確的評價。

（四）內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)有待加強

由于對內(nèi)部審計缺乏正確的認(rèn)識，忽視了內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，不少高校后勤集團內(nèi)部審計力量薄弱，人員數(shù)量不足，并且很多審計人員都是學(xué)的財務(wù)專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。隨著高校后勤改革日益深化，經(jīng)濟活動也日趨復(fù)雜，出現(xiàn)了越來越多的新情況和新問題，審計工作任務(wù)多、難度大、風(fēng)險點多，內(nèi)部審計人員的數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以滿足目前高校后勤集團資金來源廣泛、內(nèi)部管理多元化情況下審計工作的需要，這就對內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)提出了更高的要求。

三、高校后勤集團內(nèi)部審計完善的對策

（一）加強對內(nèi)部審計工作的重視

領(lǐng)導(dǎo)重視是做好高校后勤集團內(nèi)部審計工作的前提。審計部門應(yīng)擴大宣傳，拓寬后勤審計的宣傳渠道和途徑，使各級領(lǐng)導(dǎo)干部和廣大教職工充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在規(guī)范管理、防范風(fēng)險、組織增值等方面具有積極作用和重要意義。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)大力支持審計工作，為后勤審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，幫助審計部門排除各種干擾和阻力，解決好審計工作中遇到的困難。后勤部門也要理解、配合并支持審計工作，加大后勤審計工作的力度。另外，內(nèi)部審計部門要通過提高審計質(zhì)量來樹立良好的形象，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理效能和促進作用。

（二）拓展高校后勤集團內(nèi)部審計職能

除了具有傳統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)督職能，內(nèi)部審計還有幫助后勤集團完善管理制度的作用，使其實現(xiàn)規(guī)范化管理。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)將目前的重點從注重財務(wù)收支審計真實合規(guī)逐步延伸到內(nèi)控審計、管理審計和績效審計，強調(diào)內(nèi)部控制和提高效益，檢查和評估集團管理組織結(jié)構(gòu)是否合理、管理機構(gòu)是否有效、經(jīng)營管理是否具有效益以及風(fēng)險，掌握集團的經(jīng)營和管理狀況，發(fā)現(xiàn)集團內(nèi)部控制存在的漏洞和缺陷，分析經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的偏差和失誤，找出問題的原因和解決問題的辦法，從而防范和控制后勤集團的經(jīng)營風(fēng)險，改善經(jīng)營管理狀況，促進后勤集團提高決策質(zhì)量、資金利用效率和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)管理目標(biāo)。[2]

（三）建立科學(xué)的內(nèi)部審計評價體系

科學(xué)合理的評價指標(biāo)可以有效防范審計風(fēng)險，為審計人員的審計評價提供依據(jù)，提高審計結(jié)論的說服力。審計評價指標(biāo)應(yīng)結(jié)合目前后勤體制改革和內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，按照科學(xué)性、可操作性、有用性、系統(tǒng)性、完整性、動態(tài)性等原則合理設(shè)置，對管理者的工作業(yè)績做出正確評價，準(zhǔn)確反映出后勤集團的效益，特別是社會效益和經(jīng)濟效益。對于不同的服務(wù)實體，審計評價的方法和側(cè)重點也應(yīng)有所不同。同時，提高審計結(jié)果的利用效果，定期檢查整改情況。內(nèi)部審計部門還應(yīng)積極協(xié)助學(xué)校盡快對后勤集團進行資產(chǎn)清查、評估及產(chǎn)權(quán)界定。在明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上，高校應(yīng)積極探討設(shè)計一套適合高校后勤集團的財務(wù)核算體系，使高校后勤財務(wù)核算及高校后勤審計有依有據(jù)。[3]

（四）加強內(nèi)部審計隊伍專業(yè)化建設(shè)

一支職業(yè)道德好、綜合素質(zhì)高、專業(yè)知識扎實的內(nèi)部審計人員隊伍，是做好高校后勤集團內(nèi)部審計工作的重要保證。一方面，要注重培訓(xùn)，加強對現(xiàn)有審計人員的繼續(xù)教育，使他們不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，更新知識，了解政策法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平，熟悉后勤集團的管理特點，具有一定的協(xié)調(diào)能力和綜合判斷能力，還要掌握經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、財會、法律等方面的知識，熟悉無形資產(chǎn)管理方法和程序，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和作業(yè)特征，并鼓勵審計人員取得相關(guān)的職業(yè)資格證書；另一方面，應(yīng)積極引進必要的審計專業(yè)人才，改變目前人員結(jié)構(gòu)單一的狀況，形成一支新型復(fù)合型專業(yè)化的審計人才隊伍。

[1]徐建紅.淺析高校后勤審計的難點及對策[J].審計月刊，2009，（9）：42-43．

[2]李繼芳.黑龍江省高校后勤集團管理中的內(nèi)部審計問題研究[D].哈爾濱：黑龍江大學(xué)，2007.42．

[3]崔春燕.內(nèi)部審計助推高校后勤改革的思考[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2012，（6）：93-99．