唐 洋 曹秋云

(南華大學 經濟管理學院，湖南 衡陽 421001)

在市場經濟發(fā)展過程中，企業(yè)一直局限于“利潤最大化”的追求，忽視了企業(yè)社會責任的履行，最終導致諸多社會問題的出現(xiàn)，譬如生態(tài)資源遭到破壞、環(huán)境污染日益嚴重、員工權益不能得到有效保護，造成就業(yè)難、消費者個人權益受到侵害、誠信道德缺失等問題。如今，隨著企業(yè)社會責任理念深入人心，大部分企業(yè)都已經了解和認識到履行社會責任的重要性，企業(yè)的經營理念和管理等行為與企業(yè)利益相關者的利益息息相關［1］。企業(yè)如果忽視社會責任，企業(yè)利益相關者將受到損害，那么企業(yè)就要對此行為承擔責任，情節(jié)嚴重的企業(yè)還可能面臨倒閉的危險，如三鹿奶粉事件最終導致三鹿集團破產倒閉。這種完全無視企業(yè)社會責任的行為會給企業(yè)帶來很大的經濟損失，從長遠來看，不僅會影響企業(yè)的聲譽，還會阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些問題的產生與企業(yè)社會責任內部控制建設密切相關，然而當前我國企業(yè)社會責任內部控制建設處于發(fā)展階段，存在諸多不足，許多地方還有待提高和完善。

一、企業(yè)社會責任與內部控制的相關理論分析

1、企業(yè)社會責任

企業(yè)社會責任的內容較為復雜，眾說紛紜。隨著經濟的發(fā)展，不同企業(yè)所履行的社會責任也不盡相同，如食品加工企業(yè)主要是安全生產和質量保證，一般企業(yè)的社會責任主要包括環(huán)境保護、資源保護、促進就業(yè)、保護消費者和工人的權利和利益［2］。企業(yè)社會責任既具有道德上的自律性，也具有法律上的他律性。我國《公司法》第5 條就規(guī)定企業(yè)應“承擔社會責任，如果企業(yè)不遵守這項規(guī)定，將受到法律的懲罰”［3］。

不少學者認為企業(yè)社會責任是指企業(yè)不能單單以利益最大化作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標，而是最大限度的維護社會利益、履行社會責任。該觀點認為:企業(yè)除了傳統(tǒng)的經濟責任和法律責任外，社會還賦予了企業(yè)以社會責任，即企業(yè)社會責任說明企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的同時是需要附上條件的，這個先決條件就是社會貢獻與社會利益。企業(yè)社會責任面對的對象主要有:股東、員工、政府、供應商、債權人、社區(qū)和環(huán)境等內外部利益相關者［4］。

總的來說，企業(yè)社會責任就是對企業(yè)利益相關者所應承擔的責任，不同利益相關者有不同的社會責任要求，也需要獲得不同的社會責任信息。利益相關者理論表明，所有與企業(yè)相關或是影響企業(yè)利益相關者都具有參與公司決策的義務和權利，尤其是管理層人員責任重大。企業(yè)的經營管理目標不僅僅局限于股東的權益，而應該是全體利益相關者的利益。

2、內部控制

內部控制是指一個企業(yè)為了保證財務報告的真實可靠，確保操作的效率和有效性，確保為實現(xiàn)經營目標而采取的規(guī)劃、調整、評價、控制和監(jiān)督等一系列方法、措施保證貫徹執(zhí)行的一種管理方式。內部控制不單單是政策措施，更是作為企業(yè)的一種管理手段。

企業(yè)內部控制是否有效，直接關系到企業(yè)的興衰成敗，有效的內部控制不但可以使企業(yè)的資源得到合理配置，合理生產，而且可以提高勞動生產效率。目前由于很多企業(yè)對內部控制不夠重視，導致會計秩序混亂，而且在企業(yè)日常經營過程中經常會出現(xiàn)類似情況，最終導致企業(yè)管理控制失效、經營失敗、企業(yè)倒閉。因此，建立健全有效的企業(yè)內部控制系統(tǒng)是企業(yè)管理中的一個重要組成部分。

內部控制理論的演進主要包括以下幾個發(fā)展階段:首先由最初的內部牽制階段，到后來演變?yōu)閮炔繒嬁刂齐A段，再到后來的內部控制結構階段，然后發(fā)展到現(xiàn)在的內部控制整合框架階段。內部控制經歷了上述歷程，使人們對其有了更全面、更深入的認識和了解。目前，企業(yè)建立和施行有效的內部控制，應當包括以下具體內容:

(1)良好的企業(yè)內部文化和控制環(huán)境

控制環(huán)境并不是直接表現(xiàn)為采取控制措施或控制活動，而是企業(yè)的內部文化、氛圍以及人的道德思想，在企業(yè)內部營造健康的文化氛圍、人文氣息，樹立企業(yè)員工共同的價值觀念和職業(yè)道德規(guī)范，增強企業(yè)的凝聚力和企業(yè)員工的歸屬感，讓企業(yè)員工熱愛企業(yè)、關心企業(yè)。

(2)風險識別與評估

企業(yè)在不同時期、不同內部控制環(huán)境下，可能面臨的風險也不同。企業(yè)應當結合自身的實際情況，對影響企業(yè)內部控制的各種不可靠、不確定因素科學分析，并采取措施和相對應的策略，有目的地、有針對性地開展風險識別評估活動。

(3)控制活動

一個健全有效的內部控制活動體系一般都包含事前控制、事中控制和事后控制。事前控制主要是指企業(yè)在處理與經濟有關業(yè)務時應該嚴格遵守不相容職位相互分離、不得越級審批和預算控制等基本原則，事中控制主要是會計系統(tǒng)控制、財產保護等，事后控制主要是盈利能力分析及績效考核等。對相應的階段采取相應的措施，把可能預測到的風險控制在可承受程度之內。

(4)信息與溝通

大部分外部利益相關者對內部控制信息的掌握和了解都不多，加強企業(yè)內外部信息的傳遞，能確保信息在企業(yè)內外部進行有效的溝通與交流。

(5)內部監(jiān)督

企業(yè)管理層和員工都有監(jiān)督和被監(jiān)督的權利和義務。對企業(yè)管理層進行監(jiān)督，可以有效地預防企業(yè)高層濫用職權;對企業(yè)員工進行管理和監(jiān)督，建立績效考評機制、獎懲機制等，可以充分調動員工積極性，相互監(jiān)督，相互促進，發(fā)現(xiàn)問題并及時改進。

內部控制是社會經濟發(fā)展的必然產物。目前大多數企業(yè)過度追求“利益最大化”，忽視了履行社會責任的必要性，從而導致企業(yè)內部控制失效的情況比比皆是。在市場經濟發(fā)展過程中，企業(yè)內部控制處于企業(yè)的中心紐帶，有著舉足輕重的作用，也是企業(yè)生產經營活動中自我調節(jié)和制約的內在機制［5］。內部控制與企業(yè)規(guī)模也有一定的關系，企業(yè)規(guī)模越大，內部控制機制變得尤為重要。因此，內部控制管理對一個企業(yè)來說至關重要，它對企業(yè)日常經營和經濟管理、提高企業(yè)經濟效益、增強企業(yè)對市場經濟的適應能力，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、企業(yè)社會責任與內部控制建設的相關性分析

企業(yè)經營的最終目標是獲取更多的收益和利潤，為利益相關者創(chuàng)造更多的財富和機遇。企業(yè)履行社會責任，有助于提高企業(yè)的信譽，提升企業(yè)的公眾形象［6］。從長遠角度來看，積極履行社會責任可以為企業(yè)形成良好的商譽，從而給利益相關者帶來了長遠利益。但從另外一個角度來看，企業(yè)社會責任的履行，損失了現(xiàn)有的股東利益，而且未來收益也不一定有保障。所以，企業(yè)社會責任的履行應遵循適度原則，過度履行企業(yè)社會責任不僅會損害自身利益，而且還會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，為了實現(xiàn)經濟效益和滿足企業(yè)利益相關者的需要，企業(yè)必須建立完善的社會責任內部控制系統(tǒng)。

企業(yè)能否及時有效地履行其應當承擔的社會責任與其是否擁有健全有效的內部控制建設體系密切相關，企業(yè)社會責任是指企業(yè)在同一時間實現(xiàn)其最大的經濟效益，還應承擔對社會可持續(xù)發(fā)展的貢獻。企業(yè)管理的基本目標是實現(xiàn)經濟效益、保障股東利益，然而企業(yè)的最高目標是可持續(xù)發(fā)展、貢獻社會，因此，不論是為了實現(xiàn)其基本目標還是最高目標，企業(yè)都需要建立起完善、健全的內部控制制度。

社會責任的履行是企業(yè)內部控制實施的基本保證，目前我國企業(yè)內部控制建設存在許多不可小覷的問題。例如，對企業(yè)內部控制制度的認識存在單一性和片面性，導致內部控制制度失效、內部控制制度不健全、內部控制環(huán)境差等問題，這和內部控制本身存在的局限性也有一定的關系，因為企業(yè)內部控制制度無法約束企業(yè)最高管理人員［7］。所以，要結合社會責任來加強企業(yè)內部控制的建設，通過企業(yè)社會責任的切實履行來提高內部控制的實施效果。

內部控制體系的建設能正確引導企業(yè)社會責任的履行，企業(yè)履行社會責任水平的高低很大程度上取決于企業(yè)內部對社會責任的認知度，內部控制環(huán)境是內部控制的重要因素之一，所以，可以通過內部控制制度建立一個良好的內部控制環(huán)境來使其得到履行。內部控制制度能有效促進企業(yè)社會責任的實踐操作和規(guī)范管理，企業(yè)內部控制應用于企業(yè)各個生產經營環(huán)節(jié)并進行控制，有效實施并及時發(fā)現(xiàn)和改正生產經營中發(fā)現(xiàn)的問題，實現(xiàn)企業(yè)的目標。執(zhí)行企業(yè)內部控制機制應用于企業(yè)社會責任履行方面，使企業(yè)結合自身特點、生產狀況、經營環(huán)境等及時識別企業(yè)內部和企業(yè)外部環(huán)境中存在的社會責任因素，使企業(yè)履行社會責任形成合理化和標準化［8］。

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)越來越關注自身的利益，然而企業(yè)如果為了實現(xiàn)自身利益而出現(xiàn)損害公共利益，甚至逃避或者不履行社會責任的行為，都會嚴重損壞企業(yè)形象、損害企業(yè)利益，更有甚者，會導致企業(yè)經營失敗。目前越來越多的企業(yè)認識到不積極履行社會責任會導致嚴重的經濟后果，會給企業(yè)造成潛在的風險。因此，要解決好這些問題，就要建立健全社會責任內部控制并對其進行監(jiān)督和完善，及時有效地發(fā)現(xiàn)問題并提出合理化的建議和對策，合理規(guī)避潛在風險，從而減少企業(yè)損失。

三、加強企業(yè)社會責任內部控制建設的對策建議

1、提高管理者與員工的素質與品行，提升企業(yè)內部環(huán)境

企業(yè)內部控制的失效，從某種程度上說是因為企業(yè)管理層社會責任意識的缺失和企業(yè)未積極履行社會責任造成的，因為企業(yè)內部控制并不能夠有效約束最高管理人員本身。企業(yè)社會責任是推動實施內部控制工作的動力，要想提高企業(yè)內部控制實施力度、達到較好的效果，就必須培育、優(yōu)化社會責任及其各主要構成要素［9］。因而提高企業(yè)管理者和員工的品行和素質、提升企業(yè)內部環(huán)境勢在必行。

企業(yè)的管理者和員工素質道德不僅是指知識淵博程度和個人能力強弱，還應包括個人誠信道德問題、個人價值觀、價值取向和對生活和社會責任等諸多方面的展望。一旦企業(yè)管理者或員工不正當使用自己的權力、濫用職權，就算再好的內部控制程序都不能防止此類事情的發(fā)生。尤其是高層管理人員，他們屬于企業(yè)高級成員，具有決策和執(zhí)行的權利，他們的人生觀、價值觀將直接影響到企業(yè)的整個戰(zhàn)略決策過程。如果一個企業(yè)連他們也濫用職權，必然會導致企業(yè)內部控制失效的問題，甚至直接影響企業(yè)的經營狀況及前景，高素質高品行的管理者能夠使企業(yè)內部建立起良好的控制環(huán)境，更好的履行社會責任。由此看來，完善企業(yè)社會責任內部控制建設必須以提高企業(yè)管理者和企業(yè)員工的個人品行和素質問題為出發(fā)點，企業(yè)內部人員的素質提高了，企業(yè)的內部環(huán)境和內部文化也能得到相應提升，這樣就為企業(yè)社會責任內部控制建設提供了行之有效的途徑。

另外，加強社會責任內部控制建設的一個重要手段就是強化企業(yè)董事會的職能。企業(yè)高層管理者的產生是由企業(yè)董事會參議決定的。董事會選舉的高層人員直接決定企業(yè)擁有何種類型的人才、企業(yè)選擇何種經營策略及經營方式。對于完善企業(yè)內部控制建設，強化董事會的職能是十分必要的。首先，董事會應根據企業(yè)自身的基本情況，科學地建立董事會的組織結構，組織結構的建設影響企業(yè)的經營效應和內控效果，通過對決策層和執(zhí)行層的合理建設，實現(xiàn)兩者之間相互制衡，從而能夠及時有效的規(guī)避各環(huán)節(jié)中因誠信道德問題而存在的潛在風險。其次，要不斷提高和完善企業(yè)董事會成員的專業(yè)知識水平和是非判斷能力，以便及時正確識別企業(yè)管理者和員工的行為，減少因信息不對稱等因素造成企業(yè)經營過程中面臨的各類風險問題，確保企業(yè)的經濟利益和企業(yè)社會責任的履行。此外，建立董事會成員的考核和評價激勵機制，對于無視企業(yè)社會責任并做出違法違規(guī)事件者應嚴重懲處，建立企業(yè)內部控制環(huán)境的積極效應，企業(yè)社會責任的良好氛圍。

總體而言，提高企業(yè)管理者和員工的品行和素質，營造良好的企業(yè)文化，使管理者和員工自覺形成相互管理、相互監(jiān)督的管理方法，避免出現(xiàn)拉幫結派、同流合污的情況，損壞企業(yè)形象、損害企業(yè)經濟利益。良好的企業(yè)內部控制環(huán)境，能充分調動企業(yè)管理者和員工的主動性和積極性，提高工作的執(zhí)行率，使內部控制功能的有效發(fā)揮。從而使企業(yè)各項活動與社會責任目標相對應，確保企業(yè)有效地履行社會責任。

2、以人為本，提高社會責任內部控制的實施效果

目前我國企業(yè)對社會責任內部控制認識不足，大多數企業(yè)還未清楚地認識到企業(yè)社會責任內部控制的重要性。內部控制建設是一個長期的過程，在這個過程中需要投入大量的人力、物力得以實現(xiàn)?，F(xiàn)階段企業(yè)社會責任內部控制的建設要注重制度設計和有效執(zhí)行、監(jiān)督。這主要是由于在實際工作中缺乏監(jiān)督、缺少執(zhí)行，執(zhí)行力度不夠導致社會責任“掛在墻上，印在紙上，說在嘴上”，很少去認真執(zhí)行，把問題落到實處，從而導致內部控制管理效率低下、控制措施不到位。

企業(yè)社會責任內部控制建設應體現(xiàn)為“以人為本”的思想，人既是內部控制的實施者、考評者，也是企業(yè)的被監(jiān)督者、被考核者，是影響企業(yè)社會責任內部控制的重要因素之一。企業(yè)特有的文化理念和企業(yè)內部控制環(huán)境也是一種柔性管理方式，在寬松舒適的環(huán)境里充分調動起員工的積極性和創(chuàng)造性也是一種人性化的管理方式，他們在各種經濟活動的積極參與、積極履行社會責任，可以提高經營效益和內部控制的效率。另外，還應注重對員工的素質和職業(yè)道德的培養(yǎng)，它直接影響到社會責任內部控制系統(tǒng)的實施。特別是要加強對管理和財務人員的業(yè)務技能培訓，因為這直接關系到社會責任內部控制實施的有效性［10］。

3、加強企業(yè)社會責任信息的傳遞與溝通

企業(yè)社會責任信息的披露是溝通企業(yè)管理層與企業(yè)利益相關者之間關系的橋梁，企業(yè)在實現(xiàn)經濟利益的同時，也必須承擔對股東、員工、消費者、債權人和政府等其他利益相關方的責任。研究表明，企業(yè)外部利益相關者對企業(yè)履行社會責任的了解知之甚少，甚至企業(yè)的某些內部利益相關者也毫不知情。因此，從企業(yè)社會責任信息披露角度來看，有些地方需要完善，主要體現(xiàn)在以下方面:

(1)體現(xiàn)公平公正原則，打造透明的陽光型企業(yè)

社會責任報告在溝通中發(fā)揮著重要的作用，為公司創(chuàng)造了許多無形的價值。另外，企業(yè)社會責任報告作為傳遞公司理念和承諾、展現(xiàn)企業(yè)履行社會責任，實現(xiàn)與利益相關者溝通和交流的重要工具和途徑，越來越受到企業(yè)的關注和重視，其目的是為了保證利益相關者享有了解企業(yè)履行社會責任活動的權利。

(2)符合民意，推進開放式決策

這種方式旨在通過創(chuàng)造與利益相關者面對面、零距離的就彼此最關心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題展開討論、進行協(xié)商。因此，大部分利益相關者能夠充分理解并提前通知、參與和交流，真正做到社會大眾參與到企業(yè)開放式決策過程當中。通過這種參與和溝通的方式，使企業(yè)主動傾聽外面的聲音，聽取和接收社會大眾的建議和幫助，通過這種雙向溝通方式，不僅可以讓企業(yè)了解到民意，也有利于企業(yè)提高決策的實用性和科學性，使企業(yè)資源得到更合理的使用和配置，從而能更好的兼顧到相關者的利益，實現(xiàn)共同發(fā)展、多方共贏。

4、增強企業(yè)社會責任風險意識和風險管理水平

當今，風險在任何企業(yè)的經營發(fā)展過程中都是存在的，然而通過企業(yè)社會責任行為帶來的風險不容忽視，這主要是由于現(xiàn)代企業(yè)履行社會責任已經成為了一種趨勢，企業(yè)也要反思社會責任風險可能會對企業(yè)帶來的暫時性的經濟利益流出，對企業(yè)持續(xù)發(fā)展和未來經營可能帶來現(xiàn)金流出的影響。從這個角度來講，企業(yè)履行社會責任也存在一定風險，因為企業(yè)在某些方面可能存在不履行社會責任的情況，也可能存在履行社會責任程度較低的情況，甚至相關信息不披露或者披露較少，上述情況可能會給企業(yè)造成損失或損害企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)要強化社會責任內部控制建設，增強企業(yè)社會責任風險意識和風險管理水平。

另外，有條件的企業(yè)還可以設立專門機構來負責實施企業(yè)的社會責任活動，構建相應的社會責任指標評價體系。政府部門要創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境、輿論監(jiān)督和指導，不斷提高企業(yè)社會責任報告質量。無論是企業(yè)內部環(huán)境還是外部環(huán)境，都是創(chuàng)造企業(yè)價值和促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響因素，企業(yè)如果意識到內部環(huán)境和外部環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的重要性，就會自覺地履行社會責任。

5、重視企業(yè)社會責任內部控制監(jiān)督

監(jiān)督是企業(yè)管理必不可少的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)的管理者和員工都有監(jiān)督和被監(jiān)督的權力和義務［11］。積極參與到監(jiān)督的過程中來，建立全面系統(tǒng)的社會責任內部控制監(jiān)督體系，要重視內部控制監(jiān)督對企業(yè)社會責任履行的重要性，讓內部控制監(jiān)督在企業(yè)社會責任履行過程中發(fā)揮其作用，使得企業(yè)社會責任能夠得到充分的履行。企業(yè)社會責任內部控制監(jiān)督需要企業(yè)全體員工共同參與，企業(yè)可以根據自己的實際情況，設置相應的監(jiān)督機制，讓企業(yè)員工積極參與到監(jiān)督活動當中來，積極履行企業(yè)社會責任，讓企業(yè)資源得到合理配置、及時規(guī)避管理風險。

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