莊大力 曹建輝 王作軍 張 存

(湖南省財(cái)政監(jiān)督檢查局，湖南 長(zhǎng)沙 410015)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)是當(dāng)前財(cái)稅體制改革的重大舉措。為深入了解2013年8月1日以來(lái)湖南省營(yíng)改增試點(diǎn)政策執(zhí)行情況，充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的決策參謀作用，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示和年初工作計(jì)劃安排，省財(cái)政監(jiān)督檢查局會(huì)同廳稅政法規(guī)處和省國(guó)稅局，對(duì)全省14 個(gè)市州本級(jí)及33 個(gè)縣市區(qū)進(jìn)行了全面調(diào)查，測(cè)算了16 戶試點(diǎn)納稅人的稅負(fù)變化情況。對(duì)反映的有關(guān)情況和問題進(jìn)行了梳理歸納，并結(jié)合全省實(shí)際就下階段工作提出對(duì)策建議。

一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一部署，湖南省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)于2013年8月1日順利實(shí)施，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)于2014年1月1日、電信業(yè)于6月1日相繼納入試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)工作啟動(dòng)以來(lái)，財(cái)稅部門聯(lián)席會(huì)議制度和部門協(xié)調(diào)機(jī)制運(yùn)行順暢，稅收征管部門信息移交有序，新舊稅制轉(zhuǎn)換順利，政策運(yùn)行總體平穩(wěn)。

1、試點(diǎn)戶數(shù)基本情況

截至2014年4月底，全省營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人47062 戶。按經(jīng)營(yíng)規(guī)模劃分，一般納稅人6682 戶，占14.2%;小規(guī)模納稅人40380 戶，占85.8%。按行業(yè)劃分，交通運(yùn)輸業(yè)13529 戶，占28.75%;現(xiàn)代服務(wù)業(yè)33412 戶，占71%;郵政業(yè)121 戶，占0.25%。

2、營(yíng)改增稅收入庫(kù)情況

2013年8月－2014年4月，全省試點(diǎn)納稅人累計(jì)申報(bào)營(yíng)改增增值稅19.91 億元。其中，一般納稅人繳稅15.09 億元，占75.79%;小規(guī)模納稅人繳稅4.82 億元，占24.21%。交通運(yùn)輸業(yè)6.73 億元，占33.80%;現(xiàn)代服務(wù)業(yè)13.12 億元，占65.90%;郵政業(yè)0.06 億元，占0.30%。

二、營(yíng)改增試點(diǎn)取得的主要成效

全省營(yíng)改增試點(diǎn)啟動(dòng)以來(lái)，省政府主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，相關(guān)職能部門協(xié)同合作，省內(nèi)有關(guān)行業(yè)企業(yè)積極支持，改革基本實(shí)現(xiàn)了政策預(yù)期，取得了顯著成效。

1、優(yōu)化稅制環(huán)境，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合

試點(diǎn)的“1+7”行業(yè)主要是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，處于產(chǎn)業(yè)鏈的中游。營(yíng)改增后，打通了試點(diǎn)行業(yè)與其上下游行業(yè)間的抵扣鏈條。購(gòu)買服務(wù)可以抵稅，激發(fā)了企業(yè)采購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)的積極性;提供服務(wù)可提供抵扣項(xiàng)目，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這在推動(dòng)工業(yè)企業(yè)實(shí)行主輔分離的同時(shí)，也促使其根據(jù)自身發(fā)展需要向產(chǎn)業(yè)鏈前端的研發(fā)設(shè)計(jì)和后端的售后服務(wù)延伸，推動(dòng)了上下游產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展［1］。

2、減輕企業(yè)稅負(fù)，助力轉(zhuǎn)型升級(jí)

試點(diǎn)行業(yè)及下游企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。盡管個(gè)別試點(diǎn)納稅人因經(jīng)營(yíng)規(guī)模、成本結(jié)構(gòu)或發(fā)展時(shí)期的不同，稅制轉(zhuǎn)換過程中稅負(fù)有所增加。但總體來(lái)看，97%以上試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)基本持平或有所下降。全省來(lái)看，2013年8月至2014年4月，全省試點(diǎn)企業(yè)減稅約14.59 億元。營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目均能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，大大提高了企業(yè)更新設(shè)備和擴(kuò)大投資的積極性［2］。

3、撬動(dòng)市場(chǎng)力量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票抵扣所帶來(lái)的減稅利益會(huì)在上下游企業(yè)之間通過定價(jià)博弈來(lái)消化，無(wú)形中對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理、行業(yè)整合重組、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、新興業(yè)態(tài)成長(zhǎng)等方面起到正確引導(dǎo)作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后6 個(gè)月，新增營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人22183 戶，其中新辦戶15892 戶，占新增戶數(shù)的71.64%?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增為經(jīng)濟(jì)內(nèi)生發(fā)展注入了新的活力。

三、營(yíng)改增試點(diǎn)存在的問題

1、制度設(shè)計(jì)尚不完善，實(shí)施初期有執(zhí)行難點(diǎn)

(1)營(yíng)改增稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜。試點(diǎn)期間，一般納稅人適用稅率從2 檔(13%、17%)增加到4 檔(新增6%、11%)，多檔稅率并存的弊端凸顯。一方面，關(guān)聯(lián)度高的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別適用不同稅率，造成納稅人收入分解難、開票難，征管機(jī)關(guān)信息核實(shí)難、稅收稽查難，牽制了征納雙方的大量精力和時(shí)間。另一方面，同一行業(yè)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模納稅人稅負(fù)變動(dòng)差異大。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，試點(diǎn)初期，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，普遍減稅;一般納稅人適用11%的稅率，普遍增稅。一些納稅人產(chǎn)生錯(cuò)覺，認(rèn)為“企業(yè)越大越吃虧”。

(2)部分服務(wù)業(yè)形態(tài)是否屬于試點(diǎn)范圍未明確。服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多、活動(dòng)范圍廣，且在經(jīng)營(yíng)品種、服務(wù)地域上沒有限制，導(dǎo)致營(yíng)改增試點(diǎn)政策在列舉應(yīng)稅范圍時(shí)存在一定局限。一是個(gè)別細(xì)分行業(yè)在《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍表》中未列明。例如，工程監(jiān)理服務(wù)，是否應(yīng)歸入“鑒證咨詢服務(wù)”范疇納入試點(diǎn)，各省市解讀不一。二是個(gè)別跨試點(diǎn)和非試點(diǎn)范圍的交叉行業(yè)，在是否納入試點(diǎn)上存在爭(zhēng)議。例如，旅游景點(diǎn)的纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸服務(wù)，若歸入服務(wù)業(yè)——交通運(yùn)輸業(yè)科目，應(yīng)征收11%的增值稅;若歸入服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)科目，仍征收5%的營(yíng)業(yè)稅。

(3)部分原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策在新稅制環(huán)境下存在執(zhí)行難題。營(yíng)業(yè)稅是近年來(lái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的主要減稅點(diǎn)，為保持政策的連續(xù)性，營(yíng)改增后部分優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，但因管理模式有別，實(shí)際執(zhí)行中遇到難題。以技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免稅政策為例，營(yíng)業(yè)稅稅制下技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同實(shí)行事后備案登記制，一年享受一次，可匯總辦理;增值稅稅制下則是事前備案登記制，有些企業(yè)需一年辦理多次。而且備案一個(gè)合同，可設(shè)定1年審批有效期，企業(yè)甚至可以在不備案其他合同的情況下，一年內(nèi)多次違規(guī)享受優(yōu)惠政策。對(duì)征管部門來(lái)說(shuō)，既增加了工作量，又增加了稅政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、新舊稅制轉(zhuǎn)換，部分試點(diǎn)納稅人有改革“陣痛”

(1)交通運(yùn)輸和物流企業(yè)一般納稅人普遍存在理論稅負(fù)降低、實(shí)際稅負(fù)升高現(xiàn)象。試點(diǎn)以來(lái)，媒體、企業(yè)普遍反映，交通運(yùn)輸和物流企業(yè)一般納稅人稅負(fù)大幅上升。為深入剖析這一現(xiàn)象，此次調(diào)研選取7 個(gè)一般納稅人，采集賬面數(shù)據(jù)測(cè)算后發(fā)現(xiàn)，因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嚴(yán)重不足，試點(diǎn)初期，一般納稅人普遍存在理論稅負(fù)率下降、實(shí)際稅負(fù)率上升現(xiàn)象［3］。由于運(yùn)輸企業(yè)門檻低，掛靠經(jīng)營(yíng)模式普遍，加上省外加油、車輛日常維修、未集中采購(gòu)零部件等因素，應(yīng)取得但難取得增值稅專用發(fā)票問題突出，影響了一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

(2)部分試點(diǎn)服務(wù)業(yè)一般納稅人稅負(fù)小幅增加。主要是重資產(chǎn)型服務(wù)業(yè)。典型代表有機(jī)場(chǎng)、汽車客運(yùn)站等。由于投資回報(bào)周期長(zhǎng)，已投入的固定資產(chǎn)規(guī)模大，營(yíng)改增后，只能被動(dòng)承擔(dān)高稅率和經(jīng)營(yíng)虧損。例如，某集團(tuán)新建成1 個(gè)大型客運(yùn)站，試點(diǎn)前站場(chǎng)收入適用5%的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率;試點(diǎn)后，獨(dú)立核算的站場(chǎng)收入適用6%的物流輔助行業(yè)增值稅率，未脫離運(yùn)輸企業(yè)獨(dú)立核算的則適用11%的增值稅率。目前，因可抵扣項(xiàng)目有限，稅率提高產(chǎn)生的稅負(fù)增加難化解。

(3)試點(diǎn)行業(yè)納稅人辦稅時(shí)間相對(duì)增加。增值稅征管相比營(yíng)業(yè)稅更為嚴(yán)密、規(guī)范，試點(diǎn)納稅人在稅制轉(zhuǎn)換初期面臨辦稅時(shí)間增加問題。與以往相比，涉稅業(yè)務(wù)日常工作量大幅增加。增值稅賬目比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，收入賬、成本賬均涉及，做賬工作量大增。同時(shí)，納稅申報(bào)程序復(fù)雜，申報(bào)納稅表格填寫錯(cuò)誤率較高。2013年8－12月，僅在某區(qū)國(guó)稅局，營(yíng)改增納稅人異常申報(bào)、表格數(shù)據(jù)錯(cuò)誤就高達(dá)3000 多戶次。

(4)跨改革時(shí)點(diǎn)合同和跨地域經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目可能重復(fù)繳稅。調(diào)研中企業(yè)和基層稅管人員多次反映重復(fù)繳稅問題。例如，某環(huán)保公司在試點(diǎn)前簽訂的某合同中約定完工后開票。2013年8月前，公司按照工程進(jìn)度向地稅局申報(bào)繳納了部分營(yíng)業(yè)稅;2013年9月完工后，應(yīng)購(gòu)貨單位要求，公司全額開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致同一行為重復(fù)納稅。又如交通運(yùn)輸業(yè)中，本省車輛承擔(dān)外省或跨省運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，在外省已繳納的稅款回到本省后無(wú)法抵減。

3、稅收政策調(diào)整過渡期，稅收流失現(xiàn)象不容忽視

(1)國(guó)稅部門代征地方稅費(fèi)政策執(zhí)行仍不到位，造成稅費(fèi)流失。實(shí)施營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅主體稅征收權(quán)劃轉(zhuǎn)至國(guó)稅，營(yíng)業(yè)稅附加稅費(fèi)的征收權(quán)仍在地稅。為避免附加稅費(fèi)稅源流失，2013年12月，省財(cái)政廳、省國(guó)稅局、地稅局、人民銀行中心支行聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全省國(guó)稅部門窗口代開發(fā)票代征地方稅費(fèi)有關(guān)問題的通知》，明確要求各市縣在2014年1月1日起，國(guó)稅部門對(duì)地稅部門征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅進(jìn)行代征。但目前全省各地對(duì)該政策執(zhí)行力度不一，部分市州普遍未實(shí)施代征。

(2)逃避稅收現(xiàn)象突出。一是在政策執(zhí)行時(shí)間點(diǎn)前后人為調(diào)節(jié)銷售收入，有的提前確認(rèn)收入以繳納營(yíng)業(yè)稅，有的推遲確認(rèn)收入以繳納增值稅。二是打優(yōu)惠政策的“擦邊球”。例如，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)可以抵扣增值稅，一些農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸企業(yè)將運(yùn)輸費(fèi)用并入農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格，開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。三是逃避認(rèn)定一般納稅人。由于試點(diǎn)初期小規(guī)模納稅人減稅明顯，一般納稅人稅負(fù)則有增有減，一些試點(diǎn)企業(yè)萌生“不想長(zhǎng)大”的念頭，千方百計(jì)隱瞞收入。

(3)虛開虛抵增值稅發(fā)票現(xiàn)象升溫。試點(diǎn)后，全國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票案件有升溫趨勢(shì)，影響較大的是上海警方查獲的一起案件。該案犯罪嫌疑人通過注冊(cè)70 多家“空殼公司”，為企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，涉案金額達(dá)44 億元［4］。由于試點(diǎn)行業(yè)納稅人是增值稅“新戶”，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，存在通過不正當(dāng)渠道虛開虛抵專用發(fā)票的動(dòng)機(jī)。

(4)個(gè)別試點(diǎn)行業(yè)出現(xiàn)稅源向外省流失現(xiàn)象。一是廣播影視動(dòng)畫產(chǎn)業(yè)企業(yè)借新舊稅制轉(zhuǎn)換之機(jī)向有扶持政策的省份轉(zhuǎn)移。據(jù)廣電部門反映，某沿海省份為大力發(fā)展廣播影視動(dòng)畫產(chǎn)業(yè)，制定了《廣播影視業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》，明確對(duì)優(yōu)秀影視動(dòng)畫創(chuàng)作生產(chǎn)進(jìn)行扶持引導(dǎo)，培育影視動(dòng)畫龍頭骨干企業(yè)。因廣播影視行業(yè)的節(jié)目制作、發(fā)行主要成本是人力成本，營(yíng)改增后稅負(fù)可能略有上升，以致一些企業(yè)將注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至沿海省份。二是邊境城市出現(xiàn)到鄰近省份開票納稅現(xiàn)象。據(jù)某縣財(cái)稅部門反映，該縣已辦理登記的交通運(yùn)輸企業(yè)和個(gè)體戶共計(jì)96 戶，均是小規(guī)模納稅人，因開票不便，一些司機(jī)以個(gè)人名義到鄰省開具增值稅專用發(fā)票。

4、擴(kuò)圍提速，地方財(cái)政收入面臨雙重壓力

從2013年全省營(yíng)業(yè)稅收入結(jié)構(gòu)看，目前已啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)的“1+7”行業(yè)、郵政、鐵道運(yùn)輸和電信業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅額在營(yíng)業(yè)稅總量中的比重僅為10%，預(yù)計(jì)將于下半年和明年納入試點(diǎn)的生活服務(wù)、建筑、不動(dòng)產(chǎn)銷售、金融保險(xiǎn)等行業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的貢獻(xiàn)接近90%?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)政收入的影響，在接下來(lái)的一年半及以后年度將更加凸顯。

(1)財(cái)政減收壓力增大。一是營(yíng)改增的減稅效應(yīng)超過預(yù)期且呈進(jìn)一步擴(kuò)大趨勢(shì)。全省屬經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份，中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶居多，是減稅的主要受益者。從全省看，2013年8－12月，納入試點(diǎn)的“1+7”行業(yè)納稅人凈減稅約7.35 億元，5 個(gè)月的減稅規(guī)模相當(dāng)于其2012年全年繳納營(yíng)業(yè)稅的21%，減稅幅度超過預(yù)期。今年1－4月，試點(diǎn)行業(yè)納稅人繳納增值稅9.16 億元，與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，減稅7.24億元，減稅規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)。二是營(yíng)改增造成的減收絕大部分由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。根據(jù)規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)造成的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由各級(jí)財(cái)政分別負(fù)擔(dān)，中央財(cái)政不予補(bǔ)助。2013年8－12月，全省“1+7”行業(yè)試點(diǎn)造成減收11.47 億元(納稅人凈減稅7.35 億元，新增原一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣4.12 億元)，我省負(fù)擔(dān)8.38 億元，占73%。營(yíng)改增擴(kuò)圍至生活服務(wù)、建筑安裝等行業(yè)后，財(cái)政減收壓力會(huì)大幅增加。

(2)地方稅收增長(zhǎng)乏力。一是受營(yíng)改增影響，營(yíng)業(yè)稅作為主體稅種止增下行，地稅部門收入組織受到影響。2013年，營(yíng)業(yè)稅占地稅收入的38.48%，在省級(jí)收入中的比重高達(dá)81.05%。營(yíng)改增后，地稅收入無(wú)疑會(huì)受到很大沖擊。今年1－4月，營(yíng)業(yè)稅收入累計(jì)147.09億元，受營(yíng)改增收入轉(zhuǎn)移因素影響，比去年同期減收2.34 億元，營(yíng)業(yè)稅連年增長(zhǎng)的勢(shì)頭已經(jīng)終止。二是受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，房地產(chǎn)相關(guān)稅收增速回落。房地產(chǎn)相關(guān)稅收占全省地方稅收收入比重接近40%。今年受房地產(chǎn)市場(chǎng)增長(zhǎng)放緩、商品房銷售下滑和房?jī)r(jià)漲幅收窄影響，全省房地產(chǎn)相關(guān)稅收增速回落。可以預(yù)見，當(dāng)營(yíng)改增試點(diǎn)觸及房地產(chǎn)、金融等營(yíng)業(yè)稅核心部分后，必將從根本上影響地稅收入總規(guī)模和省級(jí)財(cái)政收入總量。

5、其他需要特別關(guān)注的問題

(1)部分市縣財(cái)稅部門的溝通機(jī)制運(yùn)行不暢。試點(diǎn)啟動(dòng)后，省級(jí)財(cái)稅部門聯(lián)席會(huì)議制度和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制運(yùn)行順暢，但部分市縣級(jí)財(cái)稅部門的協(xié)作機(jī)制尚不健全。部分市縣財(cái)政部門未履行營(yíng)改增改革的牽頭職能，僅起到了轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)文件作用，區(qū)級(jí)財(cái)政部門甚至不直接參與營(yíng)改增試點(diǎn)工作。另外，個(gè)別市縣稅務(wù)部門日常銜接不足，基層地稅部門存在有保留地移交納稅人信息現(xiàn)象。

(2)廣告業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收難。一是文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的費(fèi)率偏高，企業(yè)有抵觸情緒。以廣告業(yè)小規(guī)模納稅人為例，增值稅征收為價(jià)外稅，實(shí)際稅負(fù)率為2.91%，而文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)卻為應(yīng)稅銷售額的3%，費(fèi)比稅高。二是廣告業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象普遍，現(xiàn)行政策僅對(duì)廣告服務(wù)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，不利于征管。大多數(shù)同時(shí)擁有廣告設(shè)計(jì)、廣告服務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的廣告公司，刻意將收入歸并到廣告設(shè)計(jì)中核算，規(guī)避文化事業(yè)建設(shè)收費(fèi)，稅務(wù)部門也很難核實(shí)。

(3)BT 項(xiàng)目稅收征管問題亟待規(guī)范。近年來(lái)，各級(jí)政府普遍采用BT 模式建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施工程。對(duì)于BT 項(xiàng)目的稅收政策，國(guó)家沒有統(tǒng)一規(guī)定。以往各省市通行的做法是以回購(gòu)價(jià)款按建筑業(yè)或服務(wù)業(yè)稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。盡管2012年財(cái)政部等四部委要求各地原則上不再新增BT項(xiàng)目，但是如何對(duì)現(xiàn)有的BT 項(xiàng)目征稅，是建筑業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)必然面對(duì)的問題。

四、深入推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的建議

營(yíng)改增試點(diǎn)工作不是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)換，而是一項(xiàng)涉及財(cái)稅體制改革的制度創(chuàng)新，也是當(dāng)前的一項(xiàng)重要政治任務(wù)。營(yíng)改增試點(diǎn)工作時(shí)間緊、任務(wù)重、影響大、要求高，事關(guān)廣大納稅人的切身利益，事關(guān)全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局。針對(duì)調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題，就下一步工作提出以下建議:

1、完善營(yíng)改增試點(diǎn)政策的頂層設(shè)計(jì)

(1)調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。增值稅多檔稅率并存的結(jié)構(gòu)，僅宜滿足短時(shí)之需，不宜作為長(zhǎng)遠(yuǎn)安排。要逐步簡(jiǎn)并稅率、征收率檔次，擇機(jī)調(diào)低標(biāo)準(zhǔn)稅率。

(2)細(xì)化增值稅減免優(yōu)惠政策操作流程。要針對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，明確差額征稅辦法、減免稅、即征即退的具體操作流程，采取共享信息、合并審核等方法，優(yōu)化審批程序，減少政策漏洞，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(3)建立政策問題日常反饋和排查處理機(jī)制。試點(diǎn)期間，增值稅與營(yíng)業(yè)稅交叉管理，出現(xiàn)政策疑點(diǎn)、執(zhí)行難點(diǎn)在所難免。建議完善稅收征管信息系統(tǒng)，增設(shè)“意見反饋”專欄，要求基層稅務(wù)部門隨時(shí)將日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題直接反饋給國(guó)稅總局，以便及時(shí)研究出臺(tái)對(duì)策，力爭(zhēng)將已經(jīng)存在或即將出現(xiàn)的問題在中央制度設(shè)計(jì)層面加以分析、解決。

2、破解試點(diǎn)納稅人面臨的改革困境

(1)完善營(yíng)改增配套改革措施，拓寬進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。一是完善石化系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票獲取途徑。建議推廣沿海一些省份的做法，設(shè)立增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票“換開點(diǎn)”，解決從事零散貨運(yùn)的小企業(yè)加油無(wú)法取得專用發(fā)票問題。二是適當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，探索實(shí)施固定資產(chǎn)存量?jī)糁邓惪钣?jì)算扣除辦法，減輕重資產(chǎn)型企業(yè)負(fù)擔(dān)。

(2)不出臺(tái)普惠性財(cái)政扶持政策，但對(duì)部分行業(yè)、企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)扶持。鑒于部分試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加問題具有階段性和行業(yè)特殊性，且考慮到全省財(cái)政的承擔(dān)能力，建議不針對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)出臺(tái)普惠性財(cái)政扶持政策，以防套補(bǔ)、騙補(bǔ)。但是，對(duì)于具有公共服務(wù)性質(zhì)的公共交通運(yùn)輸業(yè)，以及符合全省產(chǎn)業(yè)政策和未來(lái)發(fā)展方向的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)，建議根據(jù)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，依托現(xiàn)有扶持政策或出臺(tái)新政策，采取股權(quán)投資、財(cái)政資助、以獎(jiǎng)代補(bǔ)、貸款貼息、落戶獎(jiǎng)勵(lì)等方式進(jìn)行重點(diǎn)支持。

(3)加大納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)力度。建議財(cái)稅部門加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。財(cái)政部門要在會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)中增設(shè)營(yíng)改增專題內(nèi)容。國(guó)稅部門要分批召開試點(diǎn)納稅人培訓(xùn)會(huì)，普及會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)等知識(shí)。基層部門酌情增加辦稅大廳工作人員、增設(shè)咨詢窗口、發(fā)放宣傳資料、發(fā)送手機(jī)短信等，優(yōu)化納稅服務(wù)，使納稅人增進(jìn)對(duì)改革的理解，提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

3、及時(shí)堵塞稅費(fèi)流失漏洞

(1)督促落實(shí)地方稅費(fèi)國(guó)稅代征制度。針對(duì)目前部分地區(qū)存在的地方稅費(fèi)征管真空問題，建議省財(cái)政、省國(guó)稅、省地稅加強(qiáng)協(xié)調(diào)，統(tǒng)一督導(dǎo)，明確征收主體，厘清征管責(zé)任，落實(shí)征管制度，形成工作機(jī)制，保證相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)收盡收。

(2)防范和打擊涉稅違法違規(guī)行為。一是加強(qiáng)日常審核把關(guān)。國(guó)稅部門要在地稅部門的協(xié)助下，強(qiáng)化試點(diǎn)納稅人信息采集工作，夯實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)，規(guī)范日常征管操作程序，定期進(jìn)行信息篩查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常納稅行為，降低稅政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是加大稅收稽查力度。各級(jí)稅務(wù)部門要定期針對(duì)試點(diǎn)納稅人開展稅收稽查。在查補(bǔ)收入的同時(shí)，打擊偷逃國(guó)家稅款、虛報(bào)計(jì)稅依據(jù)、虛開虛抵增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為，提高企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。三是注重稽查成果利用。通過稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管漏洞，健全征管機(jī)制，完善征管政策。

(3)加快全省綜合治稅平臺(tái)建設(shè)。依據(jù)湖南省稅收保障辦法，以源頭控管為原則，以協(xié)助監(jiān)督、信息共享、委托代征為主要方式，建立起“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與”的綜合治稅體系，推動(dòng)治稅理念、治稅方式實(shí)現(xiàn)重大轉(zhuǎn)變，促進(jìn)財(cái)稅增收。

4、研究重構(gòu)地方財(cái)力保障機(jī)制

(1)積極爭(zhēng)取中央轉(zhuǎn)移支付資金，降低財(cái)政減收影響。營(yíng)改增試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，在短期內(nèi)很難通過其他財(cái)政收入的增長(zhǎng)彌補(bǔ)。建議省級(jí)發(fā)改、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等相關(guān)職能部門，結(jié)合全省作為“一帶一部”的區(qū)域?qū)嶋H，借助武陵山片區(qū)開發(fā)、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展等契機(jī)，加大匯報(bào)銜接力度，爭(zhēng)取中央更多支持。

(2)密切關(guān)注增值稅改革動(dòng)向，爭(zhēng)取有利政策。一是要關(guān)注增值稅分享比例調(diào)整。目前存在的工商業(yè)增值稅中央和地方分享、服務(wù)業(yè)營(yíng)改增收入歸屬地方的“一稅兩制”格局只是過渡政策，統(tǒng)一分享制度、調(diào)整分享比例是營(yíng)改增全面完成后的必然選擇。建議提前做好調(diào)查研究，主動(dòng)溝通銜接，提前介入稅改方案醞釀和起草。二是要擇機(jī)調(diào)整省、市、縣財(cái)政分配關(guān)系。建議深入研究，適時(shí)調(diào)整、理順營(yíng)改增后省市縣財(cái)政分配關(guān)系，在保持市縣政府積極性的前提下，切實(shí)保障省級(jí)財(cái)政收入。

(3)著力構(gòu)建地方稅收體系，培植稅源。營(yíng)改增全面擴(kuò)圍后，構(gòu)建新的地方主體稅種將是稅制改革的主要方向。建議全省積極跟進(jìn)國(guó)家稅制改革趨勢(shì)，關(guān)注房地產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅、個(gè)人所得稅等稅制改革進(jìn)展。要提前啟動(dòng)相關(guān)稅種的調(diào)研研究和信息采集工作，積極反映有利于全省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策訴求，深挖增收潛力。

(4)做實(shí)地方財(cái)政收入基數(shù)，確保利益。營(yíng)改增拉開了新一輪財(cái)政體制改革的序幕，2014年或今后幾年的財(cái)政收入可能作為體制改革的基數(shù)。鑒于近幾年部分地方存在各種虛增公共財(cái)政收入現(xiàn)象，建議加大監(jiān)督檢查力度，擠出收入水分，提高收入質(zhì)量，做實(shí)收入基數(shù)，爭(zhēng)取在新一輪財(cái)政體制改革中掌握主動(dòng)權(quán)。

5、積極做好其它協(xié)同配套工作

(1)督促市縣財(cái)稅部門完善協(xié)調(diào)配合機(jī)制。針對(duì)試點(diǎn)初期存在的部分市縣級(jí)財(cái)政部門牽頭作用形同虛設(shè)、國(guó)地稅溝通不暢等問題，建議省營(yíng)改增試點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組加強(qiáng)指導(dǎo)，要求各市縣級(jí)政府切實(shí)履行職責(zé)，督促市縣級(jí)財(cái)稅部門統(tǒng)一思想、通力合作，信息暢通、步調(diào)一致。

(2)調(diào)整完善文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征管制度。建議財(cái)政部、國(guó)稅總局適時(shí)調(diào)整文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策，或者取消這一收費(fèi)項(xiàng)目，或者調(diào)低征收比率，擴(kuò)大征收范圍，對(duì)所有廣告業(yè)統(tǒng)一征收，不再局限于廣告服務(wù)業(yè)。

(3)研究提出BT 項(xiàng)目稅收征管辦法。建議相關(guān)部門和學(xué)術(shù)界對(duì)在建或已完工BT 項(xiàng)目的稅收征管進(jìn)行專題調(diào)研，提出可行性建議，報(bào)請(qǐng)財(cái)政部、國(guó)稅總局在出臺(tái)建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)政策時(shí)予以明確。

［1］陳少克.增值稅“擴(kuò)圍”效應(yīng)研究——基于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的分析［J］.貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，(4):46－50.

［2］史曉龍，高宏麗，溫彩霞.“營(yíng)改增”擴(kuò)圍，助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版［N］.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2014(01).

［3］何太明，王懷明，黃中生.“營(yíng)改增稅改方案”對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析［J］.貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，(4):47－52.

［4］新華網(wǎng).上海警方偵破“4.12”特大虛開增值稅發(fā)票案［EB/OL］.http://news.xinhuanet.com/2013－07/31/c_116758412.htm，2014－09－09.