陳青

摘 要：文章分析闡述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義，分別就“營(yíng)改增”政策對(duì)廣播影視產(chǎn)業(yè)的直接影響及“營(yíng)改增”政策對(duì)廣播影視產(chǎn)業(yè)的深層次影響展開深入探討。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 廣播影視產(chǎn)業(yè) 影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-122-01

自2011年10月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革（簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅后，2013年4月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自8月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)正式推向全國(guó)，具體到試點(diǎn)行業(yè)上，在“1+6”基礎(chǔ)上，廣播影視作品的制作、播映（包括放映）、發(fā)行等也納入其中，所涉及的企業(yè)主要包括進(jìn)行各類廣播影視節(jié)目和作品的制作企業(yè)，如影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，是以納稅人收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，乘以適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般來說，營(yíng)業(yè)稅的稅率較低，但每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就需要繳納一次稅，重復(fù)征稅問題比較突出。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅自1954年在法國(guó)開征以來，通過銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，讓納稅人只需要為產(chǎn)品的增值部分進(jìn)行納稅，成功解決了營(yíng)業(yè)稅中重復(fù)征稅的問題，迅速被世界其他國(guó)家采用。我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在部分城市和部分行業(yè)試行，1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案）將范圍擴(kuò)大至全國(guó)，1994年稅制改革，增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的實(shí)施有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。作為文化產(chǎn)業(yè)重要組成部分的廣播影視業(yè)，此次被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，有利于形成相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)融合；降低稅收成本，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力，意義深遠(yuǎn)。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)廣播影視產(chǎn)業(yè)的直接影響

1.稅率變化。營(yíng)業(yè)稅制下，廣播影視產(chǎn)業(yè)中的“制作、發(fā)行”服務(wù)按照“服務(wù)業(yè)”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，“放映”屬于“文化體育業(yè)”的范疇，實(shí)行3%的營(yíng)業(yè)稅率?！盃I(yíng)改增”后，廣播影視企業(yè)以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為標(biāo)準(zhǔn)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。對(duì)于年銷售額不足500萬元（含本數(shù)）的小規(guī)模納稅人，采取簡(jiǎn)易征收辦法，征收3%的增值稅，不能進(jìn)行抵扣納稅；對(duì)于一般納稅人而言，廣播影視服務(wù)業(yè)實(shí)行6%的增值稅率，實(shí)行抵扣納稅。這也意味著符合小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的影視制作、發(fā)行企業(yè)稅負(fù)會(huì)下降40%，而對(duì)于小規(guī)模播映企業(yè)，稅負(fù)至少不會(huì)增加。但是鑒于影視企業(yè)規(guī)模效益的行業(yè)特點(diǎn)，絕大多數(shù)影視企業(yè)將會(huì)依法認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的增值稅率。對(duì)于一般納稅人影視企業(yè)，6%的增值稅稅率較營(yíng)業(yè)稅制下的3%或5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，提升了3個(gè)百分點(diǎn)和1個(gè)百分點(diǎn)。

2.繳稅基數(shù)變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅制下，繳稅基數(shù)為廣播影視產(chǎn)業(yè)全部的營(yíng)業(yè)收入，沒有可抵扣項(xiàng)目。實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，可以將購(gòu)入商品和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，尤其是購(gòu)入的固定資產(chǎn)也納入了允許抵扣的范圍。從廣播影視服務(wù)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，播出的影視節(jié)目將更多的采取外部購(gòu)買方式，可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這有助于降低整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)。

三、“營(yíng)改增”政策對(duì)廣播影視產(chǎn)業(yè)的深層次影響

1.有利于廣播影視產(chǎn)業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)制播分離。目前我國(guó)廣播影視服務(wù)業(yè)主要采取制播合一的運(yùn)作方式，這是與舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和簡(jiǎn)單的節(jié)目再生產(chǎn)方式相適應(yīng)的，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的推行，受眾對(duì)廣播電視節(jié)目的需求越來越高。制播合一體制下，廣播電視精品節(jié)目少，整體節(jié)目水平長(zhǎng)時(shí)間在較低水平上重復(fù)運(yùn)轉(zhuǎn)，所以迫切需要廣開渠道，拓寬節(jié)目生產(chǎn)平臺(tái)，推動(dòng)廣播電臺(tái)和電視臺(tái)提高效率，降低成本；聚集全社會(huì)的力量，即實(shí)施制播分離，來生產(chǎn)豐富多彩的節(jié)目。此次國(guó)家將廣播影視服務(wù)全產(chǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，節(jié)目制作、播映權(quán)采購(gòu)與播映環(huán)節(jié)的鏈條全部打通，可以促進(jìn)廣電產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步細(xì)化分工和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以前一部影視作品或一套播出節(jié)目的創(chuàng)作、拍攝、剪輯、制作、發(fā)行、放映可能都由電臺(tái)、電視臺(tái)自行完成，實(shí)施營(yíng)改增后，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)鏈條上的每個(gè)環(huán)節(jié)都可以抵扣稅款，兩臺(tái)就可以將自己并不專業(yè)的環(huán)節(jié)外包出去，如成立新媒體制作公司或委托獨(dú)立制片人，實(shí)現(xiàn)節(jié)目制作與節(jié)目播出分離，讓更有條件的企業(yè)去做，從而專心做好自己的主業(yè)，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都得到更好得發(fā)展，并使播出成本獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，減輕稅負(fù)壓力。這一政策達(dá)到了鼓勵(lì)廣播影視產(chǎn)業(yè)進(jìn)行專業(yè)化分工，實(shí)現(xiàn)制播分離的效果。

2.促進(jìn)廣播影視行業(yè)進(jìn)行技術(shù)設(shè)備升級(jí)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。“營(yíng)改增”政策規(guī)定可以抵扣資產(chǎn)購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)廣播影視這一高人工支出的產(chǎn)業(yè)，無疑是一利好消息。影視制作產(chǎn)業(yè)的突出特點(diǎn)就是人工成本高，其中，演職人員勞務(wù)費(fèi)約占到總成本的70%，而這一部分成本是無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的；另一高成本的影視劇的劇本創(chuàng)作費(fèi)屬于個(gè)人所得稅的繳納范疇，也是無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。隨著3D特效技術(shù)、IMAX電影放映模式的引入，未來影視制作會(huì)越來越精細(xì)化，視覺沖擊也會(huì)越來越強(qiáng)，這就對(duì)拍攝機(jī)器設(shè)備和放映機(jī)器設(shè)備和技術(shù)提出更高的要求，廣播影視服務(wù)全行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這就客觀上鼓勵(lì)廣播影視行業(yè)進(jìn)行設(shè)備升級(jí)改造，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 廣播影視企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”.中國(guó)網(wǎng).新聞中心

[2] 營(yíng)改增政策或撬動(dòng)廣播影視服務(wù)業(yè)深層變革.中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)

[3] 朱青.“營(yíng)改增”的意義及面臨的問題.稅務(wù)網(wǎng)

[4] 蔡方良，張學(xué)東，葉翩.今起“營(yíng)改增”擴(kuò)至全國(guó) 電影制作單位喜憂參半.長(zhǎng)江商報(bào)

[5] 陳林海.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響.商，2012（3）

（作者單位：河北省廣播電影電視局七一七發(fā)射臺(tái) 河北石家莊 050000）

（責(zé)編：賈偉）endprint