劉建平

摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，我國(guó)企業(yè)將成為自我發(fā)展、自我約束、自我經(jīng)營(yíng)、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要想求生存、求發(fā)展，必須在內(nèi)部建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，并不斷地進(jìn)行發(fā)展創(chuàng)新。文章首先分析了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在問題的成因，然后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的創(chuàng)新途徑進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù) 內(nèi)控管理 創(chuàng)新途徑 經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-094-02

2006年12月4日我國(guó)重新發(fā)布了新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并規(guī)定從2007年1月1日起開始實(shí)施。財(cái)務(wù)通則的基本原則是：要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門的管理者、財(cái)會(huì)人員建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度；做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況；依法計(jì)算和繳納國(guó)家稅收，保證投資者利益不受侵犯；按照企業(yè)制定的可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金、有效運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)、控制成本費(fèi)用、規(guī)范利益分配及重組清算財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)信息管理等。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是指一個(gè)單位為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)和措施的總稱。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理有利于確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整，能有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性和可靠性，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的持續(xù)提升，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了巨大改變。這就使得企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在財(cái)務(wù)管理中占有舉足輕重的地位，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展創(chuàng)新產(chǎn)生了重要影響，同時(shí)也使企業(yè)的決策層、管理層越來越廣泛地關(guān)注到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作。一般來說：企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度是根據(jù)以下五個(gè)原則來制定的：

1.合法性原則。企業(yè)要以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

2.針對(duì)性原則。內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制。

3.適應(yīng)性原則，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充財(cái)務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容。

4.經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)要考慮成本效益情況。

5.發(fā)展性原則。在制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。

按照以上五個(gè)原則制定本企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，能保證企業(yè)資產(chǎn)完整性得到落實(shí)，確保財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營(yíng)效率得到快速提升，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)“保駕護(hù)航”。貫徹執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，可以形成“有章可循、有法可依”的內(nèi)控管理機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、真實(shí)性和透明度，使企業(yè)內(nèi)部治理與會(huì)計(jì)內(nèi)控管理之間形成良性互動(dòng)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在問題的成因

1.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制不完善。筆者長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，經(jīng)常與業(yè)內(nèi)同行共同探討財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中出現(xiàn)的問題，并對(duì)一些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)行過調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)體系、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理、職權(quán)分離等實(shí)施過程中存在著原則性問題。有些企業(yè)的決策層與管理層比較保守，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不重視，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作不會(huì)對(duì)實(shí)際管理效果產(chǎn)生影響。上級(jí)部門來檢查時(shí)就將財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作抓得緊一些，上級(jí)部門不檢查就放松了這項(xiàng)工作。由于這種現(xiàn)象的存在，使得財(cái)務(wù)管理部門和財(cái)會(huì)人員忽視了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行和落實(shí)。這樣，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理就流于形式了。造成的后果是：企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的預(yù)算管理、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績(jī)指標(biāo)、財(cái)務(wù)預(yù)警等制度都未能獲得財(cái)會(huì)人員的執(zhí)行和運(yùn)用，使財(cái)會(huì)人員的精力消耗在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的搜集整理、核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告等方面。筆者認(rèn)為，以上問題的形成主要原因是企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制不完善所造成的。

2.會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下。作為財(cái)會(huì)人員本應(yīng)按照國(guó)家制定的財(cái)務(wù)管理法律、法規(guī)辦事，但據(jù)筆者調(diào)查所知，一部分企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)工作極端不負(fù)責(zé)任。表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)能力等方面沒有達(dá)到實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的要求，使會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)資料得不到落實(shí)，偽造、變?cè)煸紩?huì)計(jì)憑證現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。二是對(duì)工作不負(fù)責(zé)任，不能及時(shí)將有關(guān)會(huì)計(jì)憑證向相關(guān)崗位進(jìn)行交接，導(dǎo)致當(dāng)期生產(chǎn)和銷售收入跨期入賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。三是沒有樹立“誠(chéng)信、精細(xì)”觀念，在工作中頻頻出現(xiàn)原始憑證要素不全、憑證傳遞不及時(shí)、記賬憑證填制的審核、記賬人員印鑒不全、賬賬不符、賬實(shí)不符等工作失誤，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。分析以上問題存在原因：主要是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門、財(cái)會(huì)人員教育不得力，崗位職責(zé)劃分不清楚，獎(jiǎng)懲不分明、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行不力，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下所造成的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的創(chuàng)新途徑

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行管理活動(dòng)時(shí)普遍采用的一種控制機(jī)制。但據(jù)筆者了解，目前大多數(shù)企業(yè)都面臨著兩個(gè)基本問題，一是怎樣加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資源的有效利用，二是怎樣在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中進(jìn)行發(fā)展創(chuàng)新。這就需要企業(yè)決策者把財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作作為切入點(diǎn)，建立和完善內(nèi)控管理機(jī)制，將內(nèi)控管理檢查工作列入企業(yè)一項(xiàng)重要工作抓緊、抓好。

1.創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的組織機(jī)構(gòu)和方法。大家都知道，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在企業(yè)中主要起到以下三個(gè)方面的作用：一是能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整和真實(shí)；二是能保障企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整和安全；三是有利于企業(yè)決策層、管理層改善經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)要想在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中發(fā)展創(chuàng)新，就必須推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的組織機(jī)構(gòu)創(chuàng)新和方法創(chuàng)新。

首先，要進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的組織機(jī)構(gòu)創(chuàng)新。規(guī)模比較小的中小型企業(yè)可采用“金字塔”式的“直線直能”式組織結(jié)構(gòu)，先夯實(shí)企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)，然后在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)逐步建立起財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制。規(guī)模比較大的大型企業(yè)可采用“市場(chǎng)鏈”式的組織結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)是：把企業(yè)各個(gè)單位的財(cái)務(wù)部門、銷售部門、采購(gòu)部門分離出來，組成企業(yè)集團(tuán)的資金推進(jìn)部、商流推進(jìn)部和物流推進(jìn)部。實(shí)行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一銷售和統(tǒng)一采購(gòu)的“市場(chǎng)鏈”。這樣的組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新，能使企業(yè)在復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。endprint

其次，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的方法創(chuàng)新。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我們已進(jìn)入信息化時(shí)代，企業(yè)要想及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)狀況、了解內(nèi)部生產(chǎn)、業(yè)務(wù)情況，對(duì)市場(chǎng)變化及時(shí)作出調(diào)整和新的決策，就要從以下三方面做起：一是對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要做到事前精確預(yù)算，事中嚴(yán)格控制，事后檢查評(píng)估，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，隨著電算化普及和電子商務(wù)的出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的關(guān)系日趨密切。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行管理，這樣就可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各崗位職權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，還可以控制企業(yè)的投資、籌資、融資活動(dòng)和大額資金收付與轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理落實(shí)到實(shí)處。三是在管理方法上將粗放型管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化的集約型管理，使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)跨越企業(yè)邊界，企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各單位之間實(shí)現(xiàn)資源信息共享，真正實(shí)現(xiàn)暢通于客戶、企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)商之間的“市場(chǎng)鏈”管理。

2.加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，定期檢查財(cái)務(wù)內(nèi)控管理情況。針對(duì)企業(yè)部分財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下、財(cái)務(wù)管理部門管理混亂的問題，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的總體素質(zhì)。企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)高低決定著財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的高低，財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的高低又決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。因此，企業(yè)決策者要責(zé)成財(cái)務(wù)管理部門對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行道德修養(yǎng)、工作職責(zé)、專業(yè)技術(shù)知識(shí)的培訓(xùn)；要聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行學(xué)法、遵法、守法、執(zhí)法教育，以提高他們的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)；財(cái)務(wù)管理部門還應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)會(huì)人員持證上崗情況和稽查制度的執(zhí)行情況，對(duì)所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要實(shí)行由經(jīng)辦、審核、部門負(fù)責(zé)人、稽核人員四人共同負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序；對(duì)在工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)、嚴(yán)格按內(nèi)控制度辦事、不怕打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)人員給予精神和物質(zhì)重獎(jiǎng)，對(duì)在工作中玩忽職守、不負(fù)責(zé)任、給國(guó)家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的財(cái)會(huì)人員要追究責(zé)任，進(jìn)行嚴(yán)肅處理。其次，定期檢查財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理執(zhí)行情況。應(yīng)著重檢查以下內(nèi)容：（1）錢賬是否有不同的財(cái)會(huì)人員分管，是否含有相互制約的原則。（2）銀行賬戶的設(shè)置、使用與核算是否合法、合規(guī)；現(xiàn)金支票、有價(jià)證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒管理是否符合內(nèi)控制度，有無漏洞；執(zhí)行是否有效。（3）對(duì)貨幣的收支有無審批制度，內(nèi)控是否有效。（4）貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，對(duì)出現(xiàn)短款情況時(shí)是否按制度執(zhí)行。（5）往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會(huì)計(jì)制度，資金借入、借出有無審批手續(xù)，執(zhí)行是否有效。（6）產(chǎn)品銷售的核算是否合法、合規(guī)，稅金的會(huì)計(jì)核算是否合法、合規(guī)，專項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提和分配是否合法、合規(guī)。

只有通過經(jīng)常性的、有針對(duì)性的、連續(xù)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理檢查，才能準(zhǔn)確把握住企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)和容易造成損失的失控點(diǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門逐漸加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，使內(nèi)控管理質(zhì)量越來越高。

綜上所述，我們可以明確加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行力度起著至關(guān)重要的作用，對(duì)提高財(cái)務(wù)管理效率、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門和財(cái)會(huì)人員只有不斷創(chuàng)新和強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，明確各自的職責(zé)權(quán)限，提高政治思想覺悟和守法、執(zhí)法意識(shí)，才能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，企業(yè)才能發(fā)展壯大，充滿勃勃生機(jī)。

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（作者單位：山西太鋼不銹鋼股份有限公司計(jì)財(cái)部 山西太原 030003）

（責(zé)編：若佳）endprint