丁梅

摘 要：文章針對(duì)《江蘇省省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法》的施行，對(duì)項(xiàng)目資金如何按項(xiàng)目設(shè)置目錄，按項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)科目，從收入、支出、凈資產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算以及年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金使用等方面的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專項(xiàng)資金 賬務(wù)處理 探討

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-084-01

隨著《江蘇省省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法》的施行，同時(shí)為適應(yīng)政府收支分類改革的要求，嚴(yán)格部門(mén)預(yù)算執(zhí)行，提高部門(mén)決算質(zhì)量，財(cái)政部門(mén)及相關(guān)單位對(duì)專項(xiàng)資金的管理要求愈來(lái)愈高，并將實(shí)行專項(xiàng)資金績(jī)效考核制度。這就要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在日常核算時(shí)，各項(xiàng)專項(xiàng)收入支出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需按項(xiàng)目進(jìn)行分類核算?，F(xiàn)筆者聯(lián)系本職工作，對(duì)事業(yè)單位應(yīng)該如何按項(xiàng)目核算會(huì)計(jì)科目，談?wù)勔韵聨c(diǎn)認(rèn)識(shí)：

一、項(xiàng)目資金的含義及分類

項(xiàng)目資金是指單位通過(guò)各種渠道取得的具有專門(mén)用途的資金，分為單位發(fā)展專項(xiàng)、省控專項(xiàng)、中央專項(xiàng)，以及地方財(cái)政安排的專項(xiàng)等。具體包括部門(mén)預(yù)算直接安排、預(yù)算追加，以及各級(jí)財(cái)政或上級(jí)主管部門(mén)直接撥入基本賬戶的各類專項(xiàng)資金。所有項(xiàng)目資金必須?？顚Ｓ?，合理開(kāi)支，不得列支與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用。

二、設(shè)置項(xiàng)目目錄

項(xiàng)目目錄是指根據(jù)項(xiàng)目下發(fā)時(shí)間、項(xiàng)目性質(zhì)及內(nèi)容將其劃分不同類別。首先可將項(xiàng)目按時(shí)間設(shè)定一級(jí)目錄“01當(dāng)年專項(xiàng)”，“02上年結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)”，在一級(jí)目錄下再按項(xiàng)目性質(zhì)設(shè)定二級(jí)明細(xì)目錄如在“01當(dāng)年專項(xiàng)”項(xiàng)目下設(shè)定“0101單位發(fā)展專項(xiàng)”，“0102省控專項(xiàng)”，“0103中央專項(xiàng)”等二級(jí)目錄。當(dāng)具體項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)，可以在二級(jí)目錄下按項(xiàng)目?jī)?nèi)容名稱設(shè)定三級(jí)項(xiàng)目目錄，如：財(cái)政下達(dá)單位發(fā)展專項(xiàng)/藥品抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)、單位發(fā)展專項(xiàng) /送檢成本支出等項(xiàng)目時(shí)就可在二級(jí)目錄下設(shè)定：“010101藥品抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)”，“010102藥品送檢成本支出”等項(xiàng)目。如抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)有上年結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)，則可設(shè)定為“020101上年抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)”項(xiàng)目。

三、設(shè)定需按項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目

項(xiàng)目資金核算的會(huì)計(jì)科目分收入科目、支出科目和凈資產(chǎn)科目，收入科目與支出科目要做到一一對(duì)應(yīng)。不同的項(xiàng)目資金根據(jù)來(lái)源分別列入不同的收入科目。部門(mén)預(yù)算安排以及預(yù)算追加安排的項(xiàng)目資金列入“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，少部分直接撥入基本賬戶的項(xiàng)目資金列入“其他收入”科目。如項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)作為財(cái)政撥款下?lián)芙o預(yù)算單位，“財(cái)政補(bǔ)助收入”下設(shè)定“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目，項(xiàng)目支出二級(jí)科目按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。如：財(cái)政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/藥品事務(wù)，財(cái)政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/食品安全事務(wù)等。事業(yè)單位“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”等收入科目中如有專項(xiàng)資金收入，按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目（同“財(cái)政補(bǔ)助收入”）。

凈資產(chǎn)科目中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設(shè)“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，其中“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目名稱進(jìn)行明細(xì)核算。同樣“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目中核算的項(xiàng)目資金均需按項(xiàng)目明細(xì)進(jìn)行核算。

支出科目中按照目前的《政府收支分類科目》，“事業(yè)支出”科目分“基本支出、項(xiàng)目支出”兩大類科目，“項(xiàng)目支出”按“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按項(xiàng)目具體名稱進(jìn)行核算。項(xiàng)目支出下的所有會(huì)計(jì)科目都需設(shè)定為按項(xiàng)目核算科目，如：“項(xiàng)目支出—財(cái)政補(bǔ)助支出/商品服務(wù)支出/辦公室”、“項(xiàng)目支出—非財(cái)政專項(xiàng)目資金支出/商品服務(wù)支出/印刷費(fèi)等。

四、按項(xiàng)目核算日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理

當(dāng)項(xiàng)目收入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按照下達(dá)的的項(xiàng)目預(yù)算科目及項(xiàng)目名稱進(jìn)行錄制，如下?lián)茇?cái)政撥款/藥品事務(wù)/藥品抽樣經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，借：?jiǎn)挝涣阌囝~用款額度20萬(wàn)元，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/藥品事務(wù)藥品抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元；當(dāng)支出會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，首先確定該筆支出歸類在哪一類項(xiàng)目里，如購(gòu)買(mǎi)化學(xué)試劑10萬(wàn)元，可以將其歸為抽樣經(jīng)費(fèi)，可錄制憑證，借：事業(yè)支出/項(xiàng)目支出/專用材料費(fèi)藥品抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)，貸：?jiǎn)挝涣阌囝~用款額度10萬(wàn)元。

五、項(xiàng)目科目的年終結(jié)轉(zhuǎn)

年末，財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目資金如有結(jié)余，由“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）”科目轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，再由“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；非財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目資金，由“事業(yè)收入”、“上繳補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”發(fā)生額中專項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目進(jìn)行分析，如不需繳回原專項(xiàng)資金撥入單位，則轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。所有核算專項(xiàng)資金科目除“事業(yè)基金”外，均需按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

六、新的年度內(nèi)上年結(jié)余專項(xiàng)科目的使用

在新的年度內(nèi)如動(dòng)用上年財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金，可根據(jù)具體項(xiàng)目名稱沖減“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額；如需動(dòng)用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)目資金，則可沖減“事業(yè)基金”科目余額。

七、會(huì)計(jì)年度內(nèi)項(xiàng)目核算的注意事項(xiàng)

如何合理、科學(xué)地開(kāi)支各項(xiàng)項(xiàng)目資金，對(duì)財(cái)務(wù)人員日常核算工作提出更高的要求。通常全年的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在年初指標(biāo)就已下達(dá)，這就要求財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行日常項(xiàng)目核算時(shí)，除了分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目性質(zhì)類別，還要注意項(xiàng)目的用款進(jìn)度，以及項(xiàng)目總量的控制，做到專款專用、收支平衡。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.2012年實(shí)施

[2] 江蘇省政府發(fā)布.江蘇省省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法.2010年實(shí)施

（作者單位：揚(yáng)州市藥品檢驗(yàn)所 江蘇揚(yáng)州 225009）

（責(zé)編：若佳）endprint