摘 要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了巨大的發(fā)展，但環(huán)境污染日益嚴(yán)重，直接威脅到我們賴以生存的土地。因此，選取可持續(xù)發(fā)展背景下我國(guó)綠色稅收體系為研究對(duì)象，依據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展訴求，以現(xiàn)有的含綠色元素的稅種作為我國(guó)綠色稅收體系的基礎(chǔ)，提出了完善我國(guó)綠色稅收體系的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：綠色稅收 可持續(xù)發(fā)展 公共物品

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-026-04

隨著資源短缺和環(huán)境惡化等問(wèn)題的凸顯，環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)亟待解決的難題，尋找有效、切實(shí)可行的方法解決資源環(huán)境問(wèn)題成為世界各國(guó)共同的責(zé)任。目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)實(shí)施綠色稅收來(lái)約束企業(yè)行為，以期解決環(huán)境污染、資源浪費(fèi)這一棘手難題。

改革開(kāi)放30多年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成績(jī)，GDP從1978年的3645.22億元增長(zhǎng)到2011年的473，104.05億元，近130倍的漲幅使得我國(guó)一躍成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，以經(jīng)濟(jì)大國(guó)的身份在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上扮演著舉足輕重的角色（見(jiàn)圖1）。

但是，盲目地追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是以對(duì)資源環(huán)境的破壞為代價(jià)的。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境之間的矛盾日益激化，資源環(huán)境的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反作用開(kāi)始凸顯。意識(shí)到環(huán)境重要性的國(guó)家開(kāi)始采取相應(yīng)措施，然而，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：雖然單位GDP的能耗有所下降，但是能源消耗總量仍在不斷上升，這表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展需要大量的資源，尤其是不可再生資源，包括煤、石油、天然氣等。因此，筆者認(rèn)為，近期內(nèi)我國(guó)的能源消耗總量仍然會(huì)成上升的態(tài)勢(shì)，資源環(huán)境問(wèn)題會(huì)繼續(xù)惡化，這將嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。最終，資源問(wèn)題必將成為約束我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的主要因素之一（見(jiàn)圖2）。

我國(guó)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注最早開(kāi)始于1973年的全國(guó)第一次環(huán)境保護(hù)會(huì)議。在黨的十五大上可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略被確定為我國(guó)的基本國(guó)策?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的核心思想是將經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境協(xié)調(diào)一致，即在保證經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，兼顧節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。僅就目前而言，我國(guó)并未做到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的內(nèi)容。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：2011年，我國(guó)污水排放量為659.19億噸，是2010年的1.07倍；化學(xué)需氧量排放總量為2499.9萬(wàn)噸，是2010年的2.02倍；二氧化硫排放量為2217.9萬(wàn)噸，是2010年的1.02倍；工業(yè)固體廢物產(chǎn)量為32.28億噸，是2010年的1.34倍。由此可見(jiàn)，我國(guó)的環(huán)境污染問(wèn)題有加劇的趨勢(shì)。筆者認(rèn)為，環(huán)境問(wèn)題同樣會(huì)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的主要因素之一。

鑒于資源環(huán)境帶給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大壓力，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)必須實(shí)現(xiàn)由高能耗、高污染、低產(chǎn)出的發(fā)展模式向低能耗、低污染、高產(chǎn)出模式的轉(zhuǎn)變。在此過(guò)程中，除了政府的宏觀調(diào)控、人民群眾的監(jiān)督外，稅收責(zé)無(wú)旁貸，尤其是綠色稅收。

一、本文的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義

本文的理論意義可以大體概括為以下幾個(gè)方面：首先，介紹了可持續(xù)發(fā)展、政府稅收、綠色稅收等基本概念；其次，介紹了綠色稅收的作用機(jī)理；最后，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)綠色稅收的稅種進(jìn)行粗略分析，并對(duì)我國(guó)綠色稅收體系的構(gòu)建進(jìn)行了探討。

本文的現(xiàn)實(shí)意義主要在于對(duì)我國(guó)綠色稅收現(xiàn)狀進(jìn)行了初步分析，以及對(duì)我國(guó)綠色稅收體系中的不足之處和合理化建議的提出，以期對(duì)于可持續(xù)發(fā)展背景下的綠色稅收體系的完善有所裨益，并促進(jìn)“節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境”的思想深入人心，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展保駕護(hù)航。

二、可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收的基本理論

1.可持續(xù)發(fā)展的定義?！翱沙掷m(xù)發(fā)展（Sustainable Development）”一詞最早出現(xiàn)于1972年的聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境研討會(huì)，隨后世界各國(guó)紛紛開(kāi)始界定“可持續(xù)發(fā)展”的含義。Brown（1981）提出“以控制人口增長(zhǎng)、保護(hù)資源基礎(chǔ)和開(kāi)發(fā)再生能源來(lái)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展”。WCED在1987年的報(bào)告《我們共同的未來(lái)》中提到，可持續(xù)發(fā)展是指“既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足自身的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?！边@一定義得到了廣泛的認(rèn)同，但世界各國(guó)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的定義側(cè)重點(diǎn)有所不同，有的側(cè)重于生態(tài)，有的側(cè)重于經(jīng)濟(jì)，也有的側(cè)重于社會(huì)。但僅就一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式來(lái)看，它的定義就是為了區(qū)別于舊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。筆者認(rèn)為，可持續(xù)發(fā)展就是摒棄以往高投入、高消耗的生產(chǎn)模式，在生產(chǎn)過(guò)程中提高資源利用率、保護(hù)環(huán)境，即建立一種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源協(xié)調(diào)發(fā)展的模式。

2.綠色稅收的定義?！熬G色稅收”一詞大約在20世紀(jì)80年代末才得以廣泛應(yīng)用。該詞最早出現(xiàn)在庇古（1932）的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)。直到20世紀(jì)90年代初，有關(guān)學(xué)者才開(kāi)始研究中國(guó)的資源稅，直至今日，提出的大部分“綠色稅收”的概念仍然是基于國(guó)外的環(huán)境稅。饒立新（2006）認(rèn)為，綠色稅收即環(huán)境稅收，是以環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、推動(dòng)綠色生產(chǎn)為目的，開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源為目的的綠色稅制，從而實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。Paul Hawken（2001）認(rèn)為，綠色稅收是以保護(hù)環(huán)境為目的，對(duì)所有消費(fèi)行為征收的一種稅，政府通過(guò)綠色稅收取得的財(cái)政收入將用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)?？v觀這些學(xué)者對(duì)“綠色稅收”的界定，筆者認(rèn)為，綠色稅收不僅包括以環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約為目的的稅種，而且包括各項(xiàng)稅收政策，如減、免稅等稅收優(yōu)惠政策等。

3.綠色稅收與可持續(xù)發(fā)展之間的關(guān)系。綠色稅收和可持續(xù)發(fā)展是相輔相成、不可分割的，綠色稅收是可持續(xù)發(fā)展的必然要求，而可持續(xù)發(fā)展則為綠色稅收提供了制度保障。

（1）綠色稅收是可持續(xù)發(fā)展的必然要求。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在短短的11年里，我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由2001年的109655.17億元增長(zhǎng)到2011年的472881.56億元，增加了近3.4倍，由此而來(lái)的環(huán)境、資源方面的壓力巨大（如圖3）。但是，自2001年至2011年，我國(guó)的廢水、化學(xué)需氧量、二氧化硫、工業(yè)固體廢物等污染物的排放量成上升的趨勢(shì)，特別是在2011年，化學(xué)需氧量和工業(yè)固體廢物的排放量有較大幅度的增加。單就以上四種污染物的排放總量而言，其量之大、對(duì)環(huán)境造成的壓力之大令人擔(dān)憂。在市場(chǎng)失靈的狀態(tài)下，如果政府這雙“有形的手”不對(duì)其加以限制，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境將不堪設(shè)想。筆者認(rèn)為，綠色稅收的作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是綠色稅收有利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收體系是“有形的手”在環(huán)保方面的具體體現(xiàn)，它可以通過(guò)稅收的杠桿作用引導(dǎo)企業(yè)的行為向著環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的方向發(fā)展，并最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。另一方面是綠色稅收可以增加政府財(cái)政中專門(mén)用于環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的資金。要改變目前環(huán)境污染、資源浪費(fèi)的現(xiàn)狀，不僅需要完善綠色稅收體系，利用國(guó)家強(qiáng)制力調(diào)節(jié)人們和企業(yè)的消費(fèi)傾向，引導(dǎo)企業(yè)向著低投入、低污染、高產(chǎn)出的方向發(fā)展，同時(shí)，政府需要穩(wěn)定的收入來(lái)源，增加治理環(huán)境的投入。環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，要求政府投入更多的資金于環(huán)保事業(yè)上，而綠色稅收體系的完善正好彌補(bǔ)了政府有關(guān)環(huán)保方面的“赤字”，增強(qiáng)了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的力度。綠色稅收這兩個(gè)方面的作用無(wú)一不體現(xiàn)著可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求——引導(dǎo)我國(guó)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，也正因此，綠色稅收是可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

（2）可持續(xù)發(fā)展為綠色稅收保駕護(hù)航。經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展并不是無(wú)限的增長(zhǎng)，筆者認(rèn)為，綠色稅收的完善與可持續(xù)發(fā)展之間的協(xié)調(diào)發(fā)展不僅要考慮稅收的增加，同時(shí)要考慮環(huán)境的承載能力、保護(hù)環(huán)境的成本以及污染的治理成本等，這才是可持續(xù)發(fā)展的必然選擇?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求建立我國(guó)生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)體系、確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。一方面，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不僅可以優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，而且可以優(yōu)化我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)，從而加速綠色稅收體系的建設(shè)。另一方面，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，可以增加綠色稅收的稅源，使得綠色財(cái)政收入增加，從而保證綠色稅收可以更有力地調(diào)控我國(guó)的資源環(huán)境問(wèn)題。最后，我們?cè)谕晟凭G色稅收體系的時(shí)候，將可持續(xù)發(fā)展考慮在內(nèi)，這將促使我們進(jìn)一步考慮“我國(guó)應(yīng)建立怎樣的長(zhǎng)效機(jī)制”、“在面對(duì)不斷惡化的資源環(huán)境問(wèn)題時(shí)，應(yīng)怎樣完善我國(guó)的綠色稅收體系”。由此可見(jiàn)，我國(guó)綠色稅收體系的完善需要可持續(xù)發(fā)展的保駕護(hù)航，只有這樣，我們才能“又好又快”地完善我國(guó)的綠色稅收體系。

三、我國(guó)綠色稅收體系的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)的稅制體系中仍然沒(méi)有專門(mén)針對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的“綠色”稅種，僅有部分稅種在實(shí)際生活中起到了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的作用，在一定程度上體現(xiàn)了稅收的“綠色”效應(yīng)。在現(xiàn)行的稅收法律體系中，資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅目都包含了不同程度的“綠色”概念。

1.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的“綠色”稅收政策。

（1）資源稅。資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇，是我國(guó)稅收體系中最為典型的綠色稅目。資源稅稅目包括7大類，每一稅目下又設(shè)有若干個(gè)子目（見(jiàn)表1）。目前，我國(guó)的資源稅主要采用從量定額的辦法計(jì)征，只有原油、天然氣采用從價(jià)定率的方法計(jì)征，通過(guò)對(duì)這7類礦產(chǎn)資源征稅，引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，促使消費(fèi)者保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）增值稅。增值稅在我國(guó)稅收收入中所占的比例較高，是名副其實(shí)的第一大稅。增值稅法中體現(xiàn)其“綠色”概念的規(guī)定主要是增值稅的稅收優(yōu)惠政策：①對(duì)于銷(xiāo)售原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、再生水、翻新輪胎等自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅。②對(duì)于銷(xiāo)售由燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣進(jìn)行脫硫產(chǎn)生的副產(chǎn)品（包括石膏、硫酸、硫酸銨和硫磺）、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。③對(duì)于利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱和余壓生產(chǎn)的電力或熱力、利用污水處理后產(chǎn)生的污泥生產(chǎn)的干化污泥和燃料、以廢棄動(dòng)物油或植物油為原料生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油等實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。

（3）企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的性質(zhì)同樣主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上，主要的稅收優(yōu)惠政策如下：①企業(yè)從事農(nóng)作物新品種的培育、中藥材的種植、林木的培育和種植、林產(chǎn)品的采集、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣、遠(yuǎn)洋捕撈等活動(dòng)取得的收入，免征企業(yè)所得稅時(shí)。②企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等活動(dòng)取得的收入，減半征收企業(yè)所得稅。③對(duì)于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊的方法，減少企業(yè)所得稅的支出。

2.我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收體系的缺陷。我國(guó)有關(guān)綠色稅收體系的研究起步較晚、研究不夠深入，這也使得我國(guó)的綠色稅收體系仍然存在著較大的缺陷。筆者認(rèn)為，目前我國(guó)綠色稅收體系的缺陷可以概括為綠色稅收體系的調(diào)節(jié)范圍過(guò)窄、綠色稅收所占的比例過(guò)低、綠色稅收體系中缺少獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和綠色稅收體系中缺少專門(mén)性法規(guī)四個(gè)方面。

（1）綠色稅收體系中缺少專門(mén)性稅目。我國(guó)的綠色稅收起步較晚，直至今日，仍未形成能與西方國(guó)家的綠色稅收體系相媲美的具有中國(guó)特色的綠色稅收體系。西方國(guó)家較為完善的綠色稅收體系是全方位、多角度的調(diào)節(jié)，而我國(guó)目前的綠色稅收多是由綜合性稅目中設(shè)計(jì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅收政策組成，沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系。由于這些綜合性稅目設(shè)立之初，大部分是以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主要目的，而非解決生態(tài)問(wèn)題和可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題，故而這些綜合性稅目對(duì)我國(guó)的生態(tài)問(wèn)題考慮的少之又少，缺少系統(tǒng)性和前瞻性。若綠色稅收體系為“皮”，則稅種的設(shè)立、稅率的核定、稅收優(yōu)惠的確定、稅收范圍等即為“毛”，古人云“皮之不存，毛將焉附”，所以，我們必須首先通過(guò)設(shè)立專門(mén)性稅目，完善我國(guó)的綠色稅收體系，之后各稅目具體的修訂才會(huì)有意義。

（2）稅收體系的調(diào)節(jié)范圍過(guò)窄。我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中涉及到環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅目?jī)H有增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅，這些稅目大多調(diào)節(jié)的是煤、石油、天然氣、金屬與非金屬礦等礦產(chǎn)資源、水資源以及土地資源，調(diào)節(jié)范圍過(guò)窄，不利于全方位保護(hù)資源；另外，這些稅目?jī)H就污水、部分氣體污染物、部分固體廢棄物以及噪聲等污染行為進(jìn)行了約束。而西方國(guó)家中較為完善的綠色稅收體系的調(diào)節(jié)范圍不僅包括這些，還限制電池、一次性塑料用品、化肥農(nóng)藥、含氟里昂的電器等污染較為嚴(yán)重的物品的使用，這些綠色稅收體系的空白嚴(yán)重影響了它對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的作用。

（3）綠色稅收所占的比例過(guò)低。我國(guó)綠色稅收收入的比重與發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距。在進(jìn)入21世紀(jì)以后，我國(guó)的排污收費(fèi)以較快的速度增長(zhǎng)，但是，從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的“三廢”排放量來(lái)看，污染仍在加劇。如表2所示，我國(guó)的稅收總和由2001年的15165.50億元增加到2011年的89738.39億元，增加了4.92倍；我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的綠色稅收由2001年的1781.60億元增加到2011年的14955.98億元，增加了7.39倍，雖然說(shuō)我國(guó)綠色稅收的總額有所增加，但是綠色稅收總額在稅收總額中所占的比例并沒(méi)有非常明顯的增加，一直徘徊在11%～17%之間，但污染物的排放卻在不斷增加，綠色稅收不足直接導(dǎo)致稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的支撐力度不夠，難以起到引導(dǎo)消費(fèi)者行為的作用，將對(duì)我國(guó)的環(huán)保以及可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙作用。

（4）綠色稅收體系中缺少獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行涉及環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅目中，僅有資源稅在采用了直接收稅的帶有懲罰性質(zhì)的方式，其他稅目多是采用了免征、減征等稅收優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人節(jié)約資源、提高資源的利用效率、保護(hù)環(huán)境、自覺(jué)治理污染，但國(guó)際上通用的加速折舊、延期繳稅等未在我國(guó)的綠色稅收體系中很好的應(yīng)用。同時(shí)，我國(guó)部分稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境的污染起到了推波助瀾的作用。例如，對(duì)于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)政府居然給農(nóng)藥以增值稅上的優(yōu)惠。另外，資源環(huán)境是純粹的公共物品，使用時(shí)具有公開(kāi)獲取性，由于監(jiān)管不力和政府的某些稅收優(yōu)惠政策錯(cuò)位，使得企業(yè)和個(gè)人以資源環(huán)境為代價(jià)獲得的利益遠(yuǎn)高于應(yīng)當(dāng)支付的稅費(fèi)，這是我國(guó)政府在設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制必須要考慮的問(wèn)題。

四、在可持續(xù)發(fā)展背景下完善我國(guó)的綠色稅收體系

1.完善我國(guó)綠色稅收體系的原則。

（1）“中國(guó)特色”的原則。我國(guó)的實(shí)際情況與西方國(guó)家不同，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)實(shí)力，還是社會(huì)文化都有一些差異，因此，我國(guó)綠色稅收體系的完善不能沿著西方國(guó)家綠色稅收的發(fā)展之路前行，必須找出一條適合我國(guó)國(guó)情的具有中國(guó)特色的綠色稅收之路。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)實(shí)力雖有所增強(qiáng)，但是我國(guó)的低收入家庭、貧困家庭仍然有很多，因此，不能只強(qiáng)調(diào)環(huán)保而忽視了工業(yè)化、城市化的進(jìn)程。在完善我國(guó)的綠色稅收體系時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)尋找在中國(guó)情境下資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的銜接點(diǎn)，稅種的選擇與稅率的確定都必須考慮我國(guó)的實(shí)際情況。

（2）步步深入的原則。綠色稅收的構(gòu)建是一個(gè)有計(jì)劃、有步驟、循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，不可能一蹴而就。綠色稅制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與規(guī)劃、基本預(yù)期、漸進(jìn)的發(fā)展與實(shí)施。在我國(guó)的綠色稅收制度建設(shè)中推行循序漸進(jìn)原則，既有利于保護(hù)環(huán)境，又有利于降低其對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響。因此，開(kāi)征綠色稅收要從我國(guó)環(huán)境治理實(shí)際出發(fā)，考慮現(xiàn)有征管水平，在費(fèi)改稅的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大征稅的范圍。

（3）便于操作的原則。從外部條件講，西方發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)管理水平、科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展；從稅收制度上說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)管理水平相對(duì)較高，稅制的設(shè)計(jì)相當(dāng)完整。由于我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)、科技、管理等方面的差距，使我國(guó)在構(gòu)建綠色稅收制度體系時(shí)，必須充分尊重現(xiàn)實(shí)差距，從基本國(guó)情出發(fā)，滿足自身的特點(diǎn)和需要，這是我國(guó)綠色稅收制度順利推行的基本。在稅制設(shè)計(jì)上，要特別注重稅制的可操作性，注重稅制實(shí)施的效果，以較小的稅收成本換取政策措施效力的最大化，力求簡(jiǎn)明實(shí)用，能夠在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和管理技術(shù)下有效地實(shí)施。

2.完善我國(guó)綠色稅收體系的設(shè)想。我國(guó)事實(shí)上在稅制改革的過(guò)程中還沒(méi)有真正涉及到專門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的綠色稅收，征收排污費(fèi)一直是我國(guó)環(huán)境保護(hù)的主要措施，但從實(shí)際結(jié)果看，排污費(fèi)制度的作用有限。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我們必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制中的“綠色元素”。具體做法如下：

（1）改革資源稅。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，資源稅是最為明確的保護(hù)環(huán)境和控制資源消耗的專門(mén)稅種，進(jìn)行資源稅改革，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，約束能源超常使用。首先，擴(kuò)大資源稅的課稅范圍：將水資源、黃金、地?zé)豳Y源等不可再生資源以及具有重大戰(zhàn)略意義的可再生資源納入資源稅的征收范圍是改革的重點(diǎn)。其次，提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)：將征收范圍擴(kuò)大到包含所有礦種的所有礦產(chǎn)，為了限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)，依據(jù)污染程度、資源的稀缺性實(shí)行不同稅率。

（2）調(diào)整增值稅。在高能耗、重污染企業(yè)中，企業(yè)購(gòu)置的消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備時(shí)，允許一次性抵扣增值稅額?？梢栽趶U舊物資的資源綜合利用企業(yè)，依據(jù)回收成本高低，視產(chǎn)品的環(huán)保程度，實(shí)行低稅率、減稅、免稅政策。目前，生產(chǎn)電力、新型墻體材料等方面設(shè)有增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠，在資源循環(huán)利用方面非常有限，應(yīng)擴(kuò)大增值稅即征即退的優(yōu)惠范圍，使其他的循環(huán)鏈條及相應(yīng)的原材料和產(chǎn)品納入到優(yōu)惠范圍。

（3）強(qiáng)化企業(yè)所得稅。保留并增加對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類設(shè)備投資額的稅收抵免幅度；對(duì)從事控制污染技術(shù)、節(jié)能產(chǎn)品、可再生資源研發(fā)的企業(yè)增大稅前扣除比例；由于環(huán)保設(shè)備的成本高，環(huán)保技術(shù)的更新快，為促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)使用環(huán)保設(shè)備，并引進(jìn)新技術(shù)積極更新環(huán)保設(shè)備，可允許環(huán)保設(shè)備加速折舊，企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)可從應(yīng)納稅款中扣除必需的相關(guān)成本；對(duì)從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)給予照顧，延長(zhǎng)其優(yōu)惠稅率期限，吸引更多的企業(yè)從事環(huán)保生產(chǎn)。

[基金項(xiàng)目：國(guó)家軟科學(xué)項(xiàng)目（S2013GX0089）]

參考文獻(xiàn)：

[1] 安超.綠色稅收體系的構(gòu)建及其效應(yīng)研究[D].河北工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009

[2] 洪源，肖海翔.推動(dòng)“兩型社會(huì)”建設(shè)的“綠色”財(cái)稅政策體系研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2010（1）

[3] 洪源.“綠色稅收”體系的構(gòu)建取向[J].稅務(wù)研究.2009（4）

[4] 梁云鳳.綠色財(cái)稅政策[M].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2010

[5] 羅霞，王崇鋒，郭少華.可持續(xù)發(fā)展視角下我國(guó)綠色稅收政策研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013（4）

[6] 秦艷，蔣海勇.發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收理論與實(shí)踐及對(duì)中國(guó)的啟示[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2010（8）

[7] 饒立新.現(xiàn)行稅制“綠化”的政策與收入分析[J].稅務(wù)研究，2008（5）

[8] 武亞軍，宣曉偉.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)理論及對(duì)中國(guó)的應(yīng)用分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002

[9] 吳艷芳.“綠色稅收”與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2006（10）

[10] 張文.構(gòu)建節(jié)能減排的長(zhǎng)效機(jī)制——基于稅收視角的分析[J].山東大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2009（9）

（作者簡(jiǎn)介：郭少華，碩士，青島大學(xué)國(guó)際商學(xué)院，研究方向：綠色財(cái)稅 山東青島 266071）

（責(zé)編：若佳）

（4）綠色稅收體系中缺少獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行涉及環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅目中，僅有資源稅在采用了直接收稅的帶有懲罰性質(zhì)的方式，其他稅目多是采用了免征、減征等稅收優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人節(jié)約資源、提高資源的利用效率、保護(hù)環(huán)境、自覺(jué)治理污染，但國(guó)際上通用的加速折舊、延期繳稅等未在我國(guó)的綠色稅收體系中很好的應(yīng)用。同時(shí)，我國(guó)部分稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境的污染起到了推波助瀾的作用。例如，對(duì)于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)政府居然給農(nóng)藥以增值稅上的優(yōu)惠。另外，資源環(huán)境是純粹的公共物品，使用時(shí)具有公開(kāi)獲取性，由于監(jiān)管不力和政府的某些稅收優(yōu)惠政策錯(cuò)位，使得企業(yè)和個(gè)人以資源環(huán)境為代價(jià)獲得的利益遠(yuǎn)高于應(yīng)當(dāng)支付的稅費(fèi)，這是我國(guó)政府在設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制必須要考慮的問(wèn)題。

四、在可持續(xù)發(fā)展背景下完善我國(guó)的綠色稅收體系

1.完善我國(guó)綠色稅收體系的原則。

（1）“中國(guó)特色”的原則。我國(guó)的實(shí)際情況與西方國(guó)家不同，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)實(shí)力，還是社會(huì)文化都有一些差異，因此，我國(guó)綠色稅收體系的完善不能沿著西方國(guó)家綠色稅收的發(fā)展之路前行，必須找出一條適合我國(guó)國(guó)情的具有中國(guó)特色的綠色稅收之路。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)實(shí)力雖有所增強(qiáng)，但是我國(guó)的低收入家庭、貧困家庭仍然有很多，因此，不能只強(qiáng)調(diào)環(huán)保而忽視了工業(yè)化、城市化的進(jìn)程。在完善我國(guó)的綠色稅收體系時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)尋找在中國(guó)情境下資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的銜接點(diǎn)，稅種的選擇與稅率的確定都必須考慮我國(guó)的實(shí)際情況。

（2）步步深入的原則。綠色稅收的構(gòu)建是一個(gè)有計(jì)劃、有步驟、循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，不可能一蹴而就。綠色稅制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與規(guī)劃、基本預(yù)期、漸進(jìn)的發(fā)展與實(shí)施。在我國(guó)的綠色稅收制度建設(shè)中推行循序漸進(jìn)原則，既有利于保護(hù)環(huán)境，又有利于降低其對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響。因此，開(kāi)征綠色稅收要從我國(guó)環(huán)境治理實(shí)際出發(fā)，考慮現(xiàn)有征管水平，在費(fèi)改稅的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大征稅的范圍。

（3）便于操作的原則。從外部條件講，西方發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)管理水平、科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展；從稅收制度上說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)管理水平相對(duì)較高，稅制的設(shè)計(jì)相當(dāng)完整。由于我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)、科技、管理等方面的差距，使我國(guó)在構(gòu)建綠色稅收制度體系時(shí)，必須充分尊重現(xiàn)實(shí)差距，從基本國(guó)情出發(fā)，滿足自身的特點(diǎn)和需要，這是我國(guó)綠色稅收制度順利推行的基本。在稅制設(shè)計(jì)上，要特別注重稅制的可操作性，注重稅制實(shí)施的效果，以較小的稅收成本換取政策措施效力的最大化，力求簡(jiǎn)明實(shí)用，能夠在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和管理技術(shù)下有效地實(shí)施。

2.完善我國(guó)綠色稅收體系的設(shè)想。我國(guó)事實(shí)上在稅制改革的過(guò)程中還沒(méi)有真正涉及到專門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的綠色稅收，征收排污費(fèi)一直是我國(guó)環(huán)境保護(hù)的主要措施，但從實(shí)際結(jié)果看，排污費(fèi)制度的作用有限。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我們必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制中的“綠色元素”。具體做法如下：

（1）改革資源稅。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，資源稅是最為明確的保護(hù)環(huán)境和控制資源消耗的專門(mén)稅種，進(jìn)行資源稅改革，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，約束能源超常使用。首先，擴(kuò)大資源稅的課稅范圍：將水資源、黃金、地?zé)豳Y源等不可再生資源以及具有重大戰(zhàn)略意義的可再生資源納入資源稅的征收范圍是改革的重點(diǎn)。其次，提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)：將征收范圍擴(kuò)大到包含所有礦種的所有礦產(chǎn)，為了限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)，依據(jù)污染程度、資源的稀缺性實(shí)行不同稅率。

（2）調(diào)整增值稅。在高能耗、重污染企業(yè)中，企業(yè)購(gòu)置的消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備時(shí)，允許一次性抵扣增值稅額?？梢栽趶U舊物資的資源綜合利用企業(yè)，依據(jù)回收成本高低，視產(chǎn)品的環(huán)保程度，實(shí)行低稅率、減稅、免稅政策。目前，生產(chǎn)電力、新型墻體材料等方面設(shè)有增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠，在資源循環(huán)利用方面非常有限，應(yīng)擴(kuò)大增值稅即征即退的優(yōu)惠范圍，使其他的循環(huán)鏈條及相應(yīng)的原材料和產(chǎn)品納入到優(yōu)惠范圍。

（3）強(qiáng)化企業(yè)所得稅。保留并增加對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類設(shè)備投資額的稅收抵免幅度；對(duì)從事控制污染技術(shù)、節(jié)能產(chǎn)品、可再生資源研發(fā)的企業(yè)增大稅前扣除比例；由于環(huán)保設(shè)備的成本高，環(huán)保技術(shù)的更新快，為促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)使用環(huán)保設(shè)備，并引進(jìn)新技術(shù)積極更新環(huán)保設(shè)備，可允許環(huán)保設(shè)備加速折舊，企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)可從應(yīng)納稅款中扣除必需的相關(guān)成本；對(duì)從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)給予照顧，延長(zhǎng)其優(yōu)惠稅率期限，吸引更多的企業(yè)從事環(huán)保生產(chǎn)。

[基金項(xiàng)目：國(guó)家軟科學(xué)項(xiàng)目（S2013GX0089）]

參考文獻(xiàn)：

[1] 安超.綠色稅收體系的構(gòu)建及其效應(yīng)研究[D].河北工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009

[2] 洪源，肖海翔.推動(dòng)“兩型社會(huì)”建設(shè)的“綠色”財(cái)稅政策體系研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2010（1）

[3] 洪源.“綠色稅收”體系的構(gòu)建取向[J].稅務(wù)研究.2009（4）

[4] 梁云鳳.綠色財(cái)稅政策[M].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2010

[5] 羅霞，王崇鋒，郭少華.可持續(xù)發(fā)展視角下我國(guó)綠色稅收政策研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013（4）

[6] 秦艷，蔣海勇.發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收理論與實(shí)踐及對(duì)中國(guó)的啟示[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2010（8）

[7] 饒立新.現(xiàn)行稅制“綠化”的政策與收入分析[J].稅務(wù)研究，2008（5）

[8] 武亞軍，宣曉偉.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)理論及對(duì)中國(guó)的應(yīng)用分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002

[9] 吳艷芳.“綠色稅收”與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2006（10）

[10] 張文.構(gòu)建節(jié)能減排的長(zhǎng)效機(jī)制——基于稅收視角的分析[J].山東大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2009（9）

（作者簡(jiǎn)介：郭少華，碩士，青島大學(xué)國(guó)際商學(xué)院，研究方向：綠色財(cái)稅 山東青島 266071）

（責(zé)編：若佳）

（4）綠色稅收體系中缺少獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行涉及環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅目中，僅有資源稅在采用了直接收稅的帶有懲罰性質(zhì)的方式，其他稅目多是采用了免征、減征等稅收優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人節(jié)約資源、提高資源的利用效率、保護(hù)環(huán)境、自覺(jué)治理污染，但國(guó)際上通用的加速折舊、延期繳稅等未在我國(guó)的綠色稅收體系中很好的應(yīng)用。同時(shí)，我國(guó)部分稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境的污染起到了推波助瀾的作用。例如，對(duì)于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)政府居然給農(nóng)藥以增值稅上的優(yōu)惠。另外，資源環(huán)境是純粹的公共物品，使用時(shí)具有公開(kāi)獲取性，由于監(jiān)管不力和政府的某些稅收優(yōu)惠政策錯(cuò)位，使得企業(yè)和個(gè)人以資源環(huán)境為代價(jià)獲得的利益遠(yuǎn)高于應(yīng)當(dāng)支付的稅費(fèi)，這是我國(guó)政府在設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制必須要考慮的問(wèn)題。

四、在可持續(xù)發(fā)展背景下完善我國(guó)的綠色稅收體系

1.完善我國(guó)綠色稅收體系的原則。

（1）“中國(guó)特色”的原則。我國(guó)的實(shí)際情況與西方國(guó)家不同，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)實(shí)力，還是社會(huì)文化都有一些差異，因此，我國(guó)綠色稅收體系的完善不能沿著西方國(guó)家綠色稅收的發(fā)展之路前行，必須找出一條適合我國(guó)國(guó)情的具有中國(guó)特色的綠色稅收之路。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)實(shí)力雖有所增強(qiáng)，但是我國(guó)的低收入家庭、貧困家庭仍然有很多，因此，不能只強(qiáng)調(diào)環(huán)保而忽視了工業(yè)化、城市化的進(jìn)程。在完善我國(guó)的綠色稅收體系時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)尋找在中國(guó)情境下資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的銜接點(diǎn)，稅種的選擇與稅率的確定都必須考慮我國(guó)的實(shí)際情況。

（2）步步深入的原則。綠色稅收的構(gòu)建是一個(gè)有計(jì)劃、有步驟、循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，不可能一蹴而就。綠色稅制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與規(guī)劃、基本預(yù)期、漸進(jìn)的發(fā)展與實(shí)施。在我國(guó)的綠色稅收制度建設(shè)中推行循序漸進(jìn)原則，既有利于保護(hù)環(huán)境，又有利于降低其對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響。因此，開(kāi)征綠色稅收要從我國(guó)環(huán)境治理實(shí)際出發(fā)，考慮現(xiàn)有征管水平，在費(fèi)改稅的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大征稅的范圍。

（3）便于操作的原則。從外部條件講，西方發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)管理水平、科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展；從稅收制度上說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)管理水平相對(duì)較高，稅制的設(shè)計(jì)相當(dāng)完整。由于我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)、科技、管理等方面的差距，使我國(guó)在構(gòu)建綠色稅收制度體系時(shí)，必須充分尊重現(xiàn)實(shí)差距，從基本國(guó)情出發(fā)，滿足自身的特點(diǎn)和需要，這是我國(guó)綠色稅收制度順利推行的基本。在稅制設(shè)計(jì)上，要特別注重稅制的可操作性，注重稅制實(shí)施的效果，以較小的稅收成本換取政策措施效力的最大化，力求簡(jiǎn)明實(shí)用，能夠在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和管理技術(shù)下有效地實(shí)施。

2.完善我國(guó)綠色稅收體系的設(shè)想。我國(guó)事實(shí)上在稅制改革的過(guò)程中還沒(méi)有真正涉及到專門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的綠色稅收，征收排污費(fèi)一直是我國(guó)環(huán)境保護(hù)的主要措施，但從實(shí)際結(jié)果看，排污費(fèi)制度的作用有限。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我們必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制中的“綠色元素”。具體做法如下：

（1）改革資源稅。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，資源稅是最為明確的保護(hù)環(huán)境和控制資源消耗的專門(mén)稅種，進(jìn)行資源稅改革，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，約束能源超常使用。首先，擴(kuò)大資源稅的課稅范圍：將水資源、黃金、地?zé)豳Y源等不可再生資源以及具有重大戰(zhàn)略意義的可再生資源納入資源稅的征收范圍是改革的重點(diǎn)。其次，提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)：將征收范圍擴(kuò)大到包含所有礦種的所有礦產(chǎn)，為了限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)，依據(jù)污染程度、資源的稀缺性實(shí)行不同稅率。

（2）調(diào)整增值稅。在高能耗、重污染企業(yè)中，企業(yè)購(gòu)置的消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備時(shí)，允許一次性抵扣增值稅額?？梢栽趶U舊物資的資源綜合利用企業(yè)，依據(jù)回收成本高低，視產(chǎn)品的環(huán)保程度，實(shí)行低稅率、減稅、免稅政策。目前，生產(chǎn)電力、新型墻體材料等方面設(shè)有增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠，在資源循環(huán)利用方面非常有限，應(yīng)擴(kuò)大增值稅即征即退的優(yōu)惠范圍，使其他的循環(huán)鏈條及相應(yīng)的原材料和產(chǎn)品納入到優(yōu)惠范圍。

（3）強(qiáng)化企業(yè)所得稅。保留并增加對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類設(shè)備投資額的稅收抵免幅度；對(duì)從事控制污染技術(shù)、節(jié)能產(chǎn)品、可再生資源研發(fā)的企業(yè)增大稅前扣除比例；由于環(huán)保設(shè)備的成本高，環(huán)保技術(shù)的更新快，為促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)使用環(huán)保設(shè)備，并引進(jìn)新技術(shù)積極更新環(huán)保設(shè)備，可允許環(huán)保設(shè)備加速折舊，企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)可從應(yīng)納稅款中扣除必需的相關(guān)成本；對(duì)從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)給予照顧，延長(zhǎng)其優(yōu)惠稅率期限，吸引更多的企業(yè)從事環(huán)保生產(chǎn)。

[基金項(xiàng)目：國(guó)家軟科學(xué)項(xiàng)目（S2013GX0089）]

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（作者簡(jiǎn)介：郭少華，碩士，青島大學(xué)國(guó)際商學(xué)院，研究方向：綠色財(cái)稅 山東青島 266071）

（責(zé)編：若佳）