黃翠竹關(guān)巖

（1.遼寧省審計(jì)研究所，沈陽(yáng) 110032；2.遼寧省審計(jì)廳，沈陽(yáng) 110032）

國(guó)家治理中財(cái)政管理審計(jì)的方式與途徑

黃翠竹1關(guān)巖2

（1.遼寧省審計(jì)研究所，沈陽(yáng) 110032；2.遼寧省審計(jì)廳，沈陽(yáng) 110032）

本文結(jié)合一線工作實(shí)踐，思考財(cái)政審計(jì)如何為完善國(guó)家治理服務(wù)，提出開展財(cái)政管理審計(jì)是深化財(cái)政審計(jì)、服務(wù)國(guó)家治理的有效途徑。本文解析了服務(wù)于國(guó)家治理的財(cái)政管理審計(jì)的內(nèi)涵，分別從服務(wù)于國(guó)家治理決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)兩個(gè)方面論述了財(cái)政管理審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的方式與途徑，同時(shí)提出了財(cái)政管理審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的保障措施。

國(guó)家治理 財(cái)政管理 審計(jì)服務(wù) 途徑

一、引言

國(guó)家治理是通過(guò)配置和運(yùn)行國(guó)家權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和提供服務(wù)，確保國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，它由決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督控制系統(tǒng)組成。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理監(jiān)督控制系統(tǒng)的一部分，是促進(jìn)國(guó)家治理有效運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)良治的重要手段。財(cái)政審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的永恒主題和法定職責(zé)，在促進(jìn)完善國(guó)家財(cái)政管理，保障國(guó)家宏觀調(diào)控政策落實(shí)方面具有重要作用。財(cái)政審計(jì)的地位決定了其在服務(wù)國(guó)家治理中可以發(fā)揮重要作用。

本文所指的財(cái)政管理審計(jì)，是開展財(cái)政審計(jì)工作的一種思路，它以財(cái)政預(yù)算、項(xiàng)目和資金的管理以及財(cái)政政策執(zhí)行為主要審計(jì)內(nèi)容，以促進(jìn)完善管理體制、推動(dòng)制度建設(shè)和健全制度執(zhí)行機(jī)制為目標(biāo)，對(duì)財(cái)政收支真實(shí)合法性審計(jì)進(jìn)行深化。在審計(jì)著眼點(diǎn)上，由單純重視資金轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾曎Y金與重視管理、政策并重；在審計(jì)環(huán)節(jié)上，從資金使用環(huán)節(jié)向前延伸到資金分配環(huán)節(jié)，從預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)散到預(yù)算編制和管理環(huán)節(jié)；在審計(jì)載體上，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料擴(kuò)展到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、資料；在審計(jì)層次上，從具體個(gè)案問(wèn)題透視宏觀管理層面的問(wèn)題。它著眼于政策層面，服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，把揭露問(wèn)題與規(guī)范管理、促進(jìn)改革結(jié)合起來(lái)，實(shí)質(zhì)是審計(jì)目標(biāo)從防護(hù)性作用向建設(shè)性作用的轉(zhuǎn)變，具有宏觀性、建設(shè)性、前瞻性，是廣義上的財(cái)政績(jī)效審計(jì)。財(cái)政管理審計(jì)的這些特點(diǎn)，使得開展財(cái)政管理審計(jì)，既是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督免疫系統(tǒng)功能的著力點(diǎn)，也是財(cái)政審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的有效途徑。

二、財(cái)政管理審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的方式與途徑

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理監(jiān)督控制系統(tǒng)的一部分，它要作用于國(guó)家治理的另外兩個(gè)系統(tǒng)——決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)。從開展財(cái)政管理審計(jì)的角度，通過(guò)審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)就是審計(jì)作用于決策系統(tǒng)；通過(guò)審計(jì)對(duì)部門權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和約束、幫助部門完善管理就是審計(jì)作用于執(zhí)行系統(tǒng)。在執(zhí)行系統(tǒng)的各部門中，站在財(cái)政管理審計(jì)的角度，根據(jù)部門在預(yù)算執(zhí)行中的地位，可以分為財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門。在工作實(shí)踐中，應(yīng)該發(fā)揮財(cái)政管理審計(jì)的特點(diǎn)，探尋促進(jìn)兩個(gè)系統(tǒng)完善自身、實(shí)現(xiàn)國(guó)家“良治”的方式與途徑。

（一）財(cái)政管理審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理決策系統(tǒng)

1.監(jiān)督宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)情況

宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策及相關(guān)配套措施體現(xiàn)了政府的宏觀決策，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展具有重要影響，這些政策落實(shí)是否到位、實(shí)施效果如何是政府領(lǐng)導(dǎo)所關(guān)心的。財(cái)政管理審計(jì)面對(duì)的領(lǐng)域貼近這些宏觀政策，可以以獨(dú)立公正的視角充分發(fā)揮反饋?zhàn)饔?。在現(xiàn)階段，應(yīng)關(guān)注轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相關(guān)政策的執(zhí)行情況和效果，就遼寧而言，還要關(guān)注“五點(diǎn)一線”沿海經(jīng)濟(jì)帶、沈陽(yáng)經(jīng)濟(jì)區(qū)和突破遼西北三大發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)情況，揭示和反映存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的意見和建議，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，確保各項(xiàng)政策落實(shí)到位。

2.以客觀公正的信息為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)

信息是領(lǐng)導(dǎo)決策的基本依據(jù)。信息不準(zhǔn)確，就會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策造成影響。財(cái)政審計(jì)涉及的領(lǐng)域多，關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的關(guān)鍵部位，需要針對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)、輿論焦點(diǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)提供客觀公正的信息，既要為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，又要澄清輿論中一些不客觀的消息。2011年全國(guó)地方政府債務(wù)審計(jì)就是很好的例子。此項(xiàng)工作開展前，國(guó)內(nèi)外輿論對(duì)我國(guó)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)議論較多，觀點(diǎn)各異，國(guó)家有關(guān)主管部門的數(shù)據(jù)信息也不一致。通過(guò)這次審計(jì)，摸清了客觀情況和數(shù)據(jù)，使國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)層決策有了可靠依據(jù)。

當(dāng)前，地方財(cái)政收入質(zhì)量問(wèn)題也是議論的熱點(diǎn)，很多人說(shuō)收入有“水分”，但究竟有沒(méi)有，到什么程度，沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的答案，這就需要財(cái)政審計(jì)把財(cái)政收入質(zhì)量列入審計(jì)范圍。而且，從服務(wù)國(guó)家治理角度來(lái)看，此項(xiàng)審計(jì)雖然是以真實(shí)性為基礎(chǔ)，但不同于以前的真實(shí)合法審計(jì)，而是要站在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確政績(jī)觀和促進(jìn)財(cái)政收入科學(xué)穩(wěn)定增長(zhǎng)的層次上揭示問(wèn)題、提出建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

3.從資金具體使用環(huán)節(jié)透視管理制度、機(jī)制層面問(wèn)題

查找專項(xiàng)資金使用中的問(wèn)題，如擠占挪用，是審計(jì)人員的老本行，這種基本技能必須始終堅(jiān)持。但是，站在國(guó)家治理的層面開展財(cái)政管理審計(jì)，不僅要揭示項(xiàng)目實(shí)施和資金使用中的問(wèn)題，還要通過(guò)這些具體問(wèn)題透視上級(jí)主管部門在專項(xiàng)資金管理機(jī)制、制度方面的漏洞，提出完善管理機(jī)制、制度的建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

以筆者所在審計(jì)機(jī)關(guān)開展省級(jí)環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)為例，在揭示的各類問(wèn)題中有項(xiàng)目資金在基層被挪用和項(xiàng)目單位在項(xiàng)目實(shí)施中未經(jīng)批準(zhǔn)變更設(shè)計(jì)的問(wèn)題。審計(jì)組沒(méi)有就事論事，而是結(jié)合省主管部門業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)由于客觀情況變化等原因，確實(shí)存在已不具備建設(shè)條件的項(xiàng)目或確需變更原工藝設(shè)計(jì)的項(xiàng)目，但目前省主管部門還沒(méi)有建立項(xiàng)目計(jì)劃調(diào)整和資金收回機(jī)制，也沒(méi)有建立設(shè)計(jì)變更審批機(jī)制。為此，審計(jì)組把揭示問(wèn)題的落腳點(diǎn)放在主管部門，即反映的問(wèn)題為“未建立計(jì)劃調(diào)整和資金收回機(jī)制，無(wú)法實(shí)施的項(xiàng)目資金被挪用”、“未建立設(shè)計(jì)變更審批機(jī)制，項(xiàng)目實(shí)施中未經(jīng)批準(zhǔn)變更設(shè)計(jì)”。通過(guò)基層的具體問(wèn)題透視出的省級(jí)主管部門管理層面存在的漏洞所達(dá)到的審計(jì)效果要比單純查處個(gè)案問(wèn)題明顯高出一個(gè)層次。省領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)審計(jì)報(bào)告批示中明確要求省主管部門建立完善相關(guān)管理機(jī)制、制度，省環(huán)保廳、省財(cái)政廳針對(duì)審計(jì)報(bào)告揭示的問(wèn)題出臺(tái)了一系列管理機(jī)制、制度文件。又如，在支農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)中，揭示專項(xiàng)資金配套不到位的問(wèn)題，這是一個(gè)常規(guī)問(wèn)題，但我們沒(méi)有就事論事，而是進(jìn)一步分析了專項(xiàng)資金配套政策存在的問(wèn)題，向省政府提出調(diào)整專項(xiàng)資金配套政策的建議。省政府實(shí)事求是地調(diào)整了專項(xiàng)資金配套政策，使之趨于科學(xué)合理，減輕了基層政府的負(fù)擔(dān)。

（二）財(cái)政管理審計(jì)對(duì)國(guó)家治理執(zhí)行系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督和約束

1.加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金“二次分配”的監(jiān)督，制約主管部門權(quán)力運(yùn)行

這里所說(shuō)的“二次分配”的專項(xiàng)資金，主要是指財(cái)政部門砍塊確定資金使用方向，業(yè)務(wù)主管部門主導(dǎo)資金分配、確定具體項(xiàng)目的專項(xiàng)資金，例如，發(fā)展改革部門主導(dǎo)分配的基本建設(shè)專項(xiàng)、經(jīng)信部門主導(dǎo)分配的技改貼息、科技等部門主導(dǎo)分配的科技專項(xiàng)、環(huán)保部門主導(dǎo)分配的環(huán)保專項(xiàng)，等等。這些業(yè)務(wù)主管部門是國(guó)家治理執(zhí)行系統(tǒng)的重要組成部分，審計(jì)作為國(guó)家治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制的重要手段，就是要發(fā)揮依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的作用，規(guī)范執(zhí)行系統(tǒng)各職能部門的活動(dòng)與行為，促進(jìn)完善相關(guān)管理機(jī)制、制度。

“二次分配”專項(xiàng)資金的特征：一是這部分資金一般在年初預(yù)算中確定使用方向，但未落實(shí)到具體項(xiàng)目和單位，預(yù)算執(zhí)行中由業(yè)務(wù)主管部門組織項(xiàng)目申報(bào)、評(píng)審、論證，確定具體項(xiàng)目后，下達(dá)項(xiàng)目計(jì)劃，財(cái)政部門根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行是資金的二次分配過(guò)程，財(cái)政管理相對(duì)弱化，業(yè)務(wù)主管部門支配權(quán)比較大。對(duì)這些專項(xiàng)資金的分配，是主管部門的重要權(quán)力。審計(jì)應(yīng)該對(duì)這種權(quán)力的運(yùn)行實(shí)施監(jiān)督；二是資金去向復(fù)雜，接受補(bǔ)助的對(duì)象包含各種經(jīng)濟(jì)成分，資金使用方式多樣，有補(bǔ)助、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)等等，容易出現(xiàn)財(cái)政資金使用中的“漏斗”；三是相對(duì)于具體項(xiàng)目，資金的分配具有滾動(dòng)性，有些項(xiàng)目一個(gè)年度可能只有幾十萬(wàn)元，但連續(xù)多年扶持就是比較大的數(shù)額，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

以前在專項(xiàng)資金審計(jì)中審計(jì)人員往往關(guān)注資金如何使用。但是，主管部門的權(quán)力主要體現(xiàn)在分配環(huán)節(jié)，一些“貓膩”或“潛規(guī)則”也存在于分配環(huán)節(jié)。站在國(guó)家治理層面開展財(cái)政管理審計(jì)，就要把握分錢與花錢，即分配與使用兩個(gè)環(huán)節(jié)，不僅要看錢是怎么“花”的，也要看錢是怎么“分”的。把審計(jì)的著眼點(diǎn)由資金使用轉(zhuǎn)向資金分配，放在資金管理程序和制度執(zhí)行上，揭露部門和項(xiàng)目單位在立項(xiàng)審批中的違規(guī)運(yùn)作及其造成的后果，體現(xiàn)了對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約、服務(wù)國(guó)家治理的理念。例如，在省級(jí)科技專項(xiàng)資金審計(jì)中，著眼于科技專項(xiàng)資金管理體制、制度和制度執(zhí)行情況，對(duì)科技專項(xiàng)資金管理程序和制度執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，揭露部門和項(xiàng)目單位在立項(xiàng)審批中的違規(guī)運(yùn)作及其造成的后果。查出的管理層面的問(wèn)題主要有科技支出缺乏部門間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與整合，同一項(xiàng)目多頭資助、重疊管理；科技專項(xiàng)資金管理制度不健全；部分項(xiàng)目缺少專家評(píng)審基礎(chǔ)，未按規(guī)定程序擇優(yōu)確定；科技專項(xiàng)管理深度不夠，資金使用跟蹤問(wèn)效不到位等。

2.通過(guò)審計(jì)規(guī)范財(cái)政管理和運(yùn)行機(jī)制

作為國(guó)家治理執(zhí)行系統(tǒng)的重要組成部分，財(cái)政部門承擔(dān)具體組織預(yù)算執(zhí)行的重要職責(zé)。財(cái)政管理審計(jì)著眼于政策制度層面，對(duì)于推動(dòng)財(cái)政部門規(guī)范管理和運(yùn)行機(jī)制、使財(cái)政資源得到最優(yōu)配置可以發(fā)揮重要作用。一是通過(guò)審計(jì)推動(dòng)財(cái)政績(jī)效預(yù)算改革。當(dāng)前，我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理工作仍處于起步階段，制度建設(shè)相對(duì)滯后。推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，已成為當(dāng)前和今后財(cái)政預(yù)算管理工作的重要內(nèi)容。2011年，財(cái)政部《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見》（財(cái)預(yù)〔2011〕416號(hào)）要求逐步建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。同時(shí)要求建立健全相關(guān)制度。隨著近些年的審計(jì)，財(cái)政管理越來(lái)越規(guī)范，一般性的違規(guī)問(wèn)題逐步減少。推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理和精細(xì)化管理，包括推動(dòng)相關(guān)的配套改革，應(yīng)該是未來(lái)一段時(shí)期財(cái)政審計(jì)的著力點(diǎn)之一?，F(xiàn)階段可以從績(jī)效預(yù)算編制和績(jī)效考評(píng)的實(shí)施兩個(gè)方面入手，通過(guò)揭示財(cái)政績(jī)效管理中的問(wèn)題，循序漸進(jìn)地推動(dòng)績(jī)效預(yù)算改革。二是通過(guò)審計(jì)推動(dòng)建立統(tǒng)一完整的國(guó)家預(yù)算。財(cái)政審計(jì)要以推進(jìn)實(shí)行全口徑預(yù)算管理為目標(biāo)，把政府的全部收支納入審計(jì)范圍，促進(jìn)提升預(yù)算管理的統(tǒng)一性和完整性，最終目標(biāo)是推動(dòng)建立統(tǒng)一完整、科學(xué)規(guī)范的國(guó)家預(yù)算。今后一個(gè)時(shí)期審計(jì)重點(diǎn)是促進(jìn)政府性基金預(yù)算更加規(guī)范、細(xì)化，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算不斷完整，公共財(cái)政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算三部預(yù)算的功能定位更加清晰。同時(shí)，推動(dòng)試編社保基金預(yù)算。三是通過(guò)審計(jì)推動(dòng)預(yù)算編制的科學(xué)規(guī)范。將審計(jì)環(huán)節(jié)由預(yù)算執(zhí)行擴(kuò)展到預(yù)算編制，是開展財(cái)政管理審計(jì)的重要任務(wù)。基本支出方面，審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些預(yù)算單位“吃空餉”問(wèn)題，根源在于預(yù)算編制時(shí)審查不嚴(yán)格，人員、機(jī)構(gòu)等相關(guān)信息相互印證不夠。項(xiàng)目支出方面，存在一些部門項(xiàng)目支出結(jié)余甚至挪用的情況下，財(cái)政部門仍連年安排相同項(xiàng)目的問(wèn)題，根源也在于預(yù)算編制科學(xué)性不強(qiáng)，“零基預(yù)算”原則沒(méi)有落實(shí)。這些都需要從部門的具體問(wèn)題來(lái)透視財(cái)政管理方面的漏洞，推動(dòng)財(cái)政完善相關(guān)管理環(huán)節(jié)。通過(guò)項(xiàng)目預(yù)算編制的審計(jì)，除了有利于規(guī)范項(xiàng)目支出外，還有利于規(guī)范非稅管理。目前，非稅收繳改革力度較大，但在使用上還不規(guī)范，非稅收入部門所有的現(xiàn)狀還沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變，財(cái)政沉淀一部分后又返還給部門，有些部門的結(jié)余資金就是這樣形成的。從結(jié)余入手，揭露預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度遲緩、項(xiàng)目預(yù)算虛假、資金使用效益低等問(wèn)題，可以推動(dòng)財(cái)政部門深化預(yù)算編制改革，促進(jìn)非稅收支徹底脫鉤。四是通過(guò)審計(jì)推動(dòng)轉(zhuǎn)移支付制度的完善。當(dāng)前，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付占轉(zhuǎn)移支付的比重較大?；鶎诱疄榱藸?zhēng)取更多的資金和項(xiàng)目，經(jīng)?！芭懿垮X進(jìn)”，這也是產(chǎn)生腐敗的根源之一。因此，增加一般性轉(zhuǎn)移支付比重，降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比重，是轉(zhuǎn)移支付改革的方向。當(dāng)前的財(cái)政審計(jì)應(yīng)按照推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化的要求，關(guān)注財(cái)政體制和轉(zhuǎn)移支付制度運(yùn)行情況；可以從專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的管理和使用環(huán)節(jié)入手，促進(jìn)建立科學(xué)的轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目決策和管理機(jī)制，推動(dòng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)的調(diào)整和分配的規(guī)范透明。

三、財(cái)政管理審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的保障措施

（一）增強(qiáng)全局意識(shí)，找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督的突破點(diǎn)和著力點(diǎn)

古人講“不謀全局者不足以謀一域”。我們常說(shuō)要有宏觀意識(shí)，這并不是喊口號(hào)，而是工作的切實(shí)需要。特別是開展財(cái)政管理審計(jì)，必須關(guān)注宏觀、關(guān)注全局。從工作總體層面看，如果沒(méi)有宏觀視野，沒(méi)有對(duì)財(cái)政管理體制、制度和機(jī)制的準(zhǔn)確把握，不了解財(cái)政支出重點(diǎn)，就很難找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督的突破點(diǎn)和著力點(diǎn)。從具體業(yè)務(wù)層面看，也要有宏觀視野、統(tǒng)籌兼顧。就賬查賬、就事論事已行不通。對(duì)一個(gè)被審單位，不僅要了解它的財(cái)務(wù)狀況，還要了解業(yè)務(wù)特點(diǎn)和流程。例如，對(duì)具有“二次分配”權(quán)的主管部門審計(jì)，要深入到業(yè)務(wù)流程，了解項(xiàng)目怎么確定，怎么分配，內(nèi)部程序怎么流轉(zhuǎn)。只有具備宏觀意識(shí)、全局意識(shí)，才能從零散的問(wèn)題中歸納出有規(guī)律性和傾向性的觀點(diǎn)，從宏觀上提出建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

（二）形成監(jiān)督合力，優(yōu)化各環(huán)節(jié)審計(jì)力量的配置方式

在一個(gè)業(yè)務(wù)處室力量有限，難以對(duì)整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程全面審計(jì)的情況下，開展財(cái)政管理審計(jì)，需要把對(duì)財(cái)政、部門和專項(xiàng)資金的審計(jì)力量有機(jī)整合，發(fā)揮整體監(jiān)督合力。審計(jì)財(cái)政部門的處室，發(fā)現(xiàn)需要延伸審計(jì)資金具體用途的事項(xiàng)，可以交由負(fù)責(zé)審計(jì)部門的處室辦理；負(fù)責(zé)審計(jì)部門或?qū)ｍ?xiàng)資金的處室，發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題，需要從源頭上查找原因，揭示預(yù)算管理機(jī)制制度方面的漏洞，應(yīng)及時(shí)與負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)政的處室溝通解決。某些具體審計(jì)事項(xiàng)，如預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差異、項(xiàng)目支出安排的合理性等，單純審查財(cái)政或單純審查部門都難以看清全貌，難以得到全面科學(xué)的審計(jì)結(jié)論，需要加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)，共同分析解決問(wèn)題。通過(guò)這樣上下聯(lián)動(dòng)的審計(jì)方式，可以互通有無(wú)，收到較好的審計(jì)效果。

（三）塑造復(fù)合型團(tuán)隊(duì)，提高財(cái)政管理審計(jì)能力

劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：作為國(guó)家治理內(nèi)生“免疫系統(tǒng)”的國(guó)家審計(jì)，要充分發(fā)揮其作用，就要不斷提高能力。適應(yīng)國(guó)家治理的要求，做好財(cái)政管理審計(jì)，必須大力培養(yǎng)宏觀意識(shí)強(qiáng)、精通審計(jì)實(shí)務(wù)、綜合分析能力強(qiáng)、熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)的復(fù)合型審計(jì)人才。為此，除應(yīng)開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)集中培養(yǎng)外，還應(yīng)在日常工作中創(chuàng)造集思廣義、積極溝通的良好氛圍，倡導(dǎo)刻苦鉆研、勤于思考的優(yōu)良作風(fēng)，在實(shí)踐中培養(yǎng)鍛煉干部。在復(fù)合型人才沒(méi)有形成規(guī)模的情況下，應(yīng)注重發(fā)揮團(tuán)隊(duì)整體力量，充分利用每個(gè)人的特長(zhǎng)，合理搭配審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)，使審計(jì)組成為復(fù)合型團(tuán)隊(duì)，保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

〔1〕劉家義.國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理--在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事論壇上的講話.2011.

〔2〕王悅.充分發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理中的重要作用，為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展服務(wù)［J］.中國(guó)審計(jì)，2011（23）.

【責(zé)任編輯 張兵男】

F812.2

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1672-9544（2014）06-0057-04

2013-12-09

黃翠竹，教授級(jí)高級(jí)審計(jì)師，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)；關(guān)巖，副處長(zhǎng)，高級(jí)審計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)政審計(jì)。