○鐘慶增

（廣東省粵電集團(tuán)有限公司 廣東 廣州 501130）

論發(fā)電企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的途徑

○鐘慶增

（廣東省粵電集團(tuán)有限公司 廣東 廣州 501130）

發(fā)電企業(yè)是資金、資本密集型企業(yè)，加強(qiáng)預(yù)算管理對(duì)提高發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。本文試結(jié)合國(guó)外新型的企業(yè)預(yù)算管理方式——全面預(yù)算管理，分析目前發(fā)電企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題，研究提出我國(guó)發(fā)電企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的方法和途徑。

發(fā)電企業(yè) 預(yù)算 管理

近年來(lái)，我國(guó)電力體制改革深入發(fā)展，按照黨的十八屆三中全會(huì)提出的發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用的要求，朝著引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、進(jìn)行市場(chǎng)化改革的方向繼續(xù)前進(jìn)。但是，傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式存在的諸多問(wèn)題不斷凸顯，在客觀上要求發(fā)電企業(yè)必須開(kāi)辟全新的管理模式。全面預(yù)算管理是一種具有全面控制約束力管理機(jī)制，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，在新的歷史時(shí)期，發(fā)電企業(yè)推行全面預(yù)算管理將成為新形勢(shì)下的必然選擇。

一、全面預(yù)算管理理論簡(jiǎn)介

1、全面預(yù)算管理的含義

我們認(rèn)為，所謂全面預(yù)算管理，就是根據(jù)企業(yè)決策的需要，對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等活動(dòng)確定明確的目標(biāo)，并與之相適應(yīng)設(shè)定資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金預(yù)算表等一系列財(cái)務(wù)報(bào)表，借以預(yù)計(jì)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。全面預(yù)算管理既是對(duì)已選定的各個(gè)決策方案統(tǒng)一以貨幣形式進(jìn)行綜合和概括，同時(shí)，又要求以全面預(yù)算管理目標(biāo)為依據(jù)，進(jìn)一步分解、落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各單位，作為它們開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)繩和進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。

我國(guó)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》將全面預(yù)算管理定義為：全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

從發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際來(lái)看，全面預(yù)算管理是是一種戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化和人文化的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面管理的重要工具。全面預(yù)算管理從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，通過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)和決策等多種方式反映企業(yè)未來(lái)時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其財(cái)務(wù)成果，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和考評(píng)。同時(shí)，全面預(yù)算管理通過(guò)業(yè)務(wù)、信息和資金的整合，輔之以戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的合理配置、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理是一個(gè)由不同業(yè)務(wù)部分組成的相互聯(lián)系、相互作用、相互制約有機(jī)整體。其主要內(nèi)容一般包括：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)和預(yù)算保障等。特別地，預(yù)算編制主要包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算涵蓋內(nèi)容、預(yù)算編制方法等，預(yù)算保障主要包括預(yù)算制度、預(yù)算信息化措施、預(yù)算基礎(chǔ)管理規(guī)范等。

3、全面預(yù)算管理的作用

（1）有利于企業(yè)決策系統(tǒng)化。全面預(yù)算管理可使企業(yè)決策層對(duì)企業(yè)各方面、各層次、各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的組織協(xié)調(diào)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，提高了企業(yè)決策的系統(tǒng)化水平，為企業(yè)科學(xué)決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)明確化。企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，把企業(yè)各方面工作納入統(tǒng)一的預(yù)算計(jì)劃之中，將企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位，有計(jì)劃、有步驟將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，明確各個(gè)責(zé)任單位的目標(biāo)和活動(dòng)范圍，量化明確企業(yè)內(nèi)各層級(jí)單位的努力方向，通過(guò)具體的目標(biāo)激發(fā)員工的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期策略實(shí)施的結(jié)合。

（3）有利于經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行的協(xié)調(diào)一致。通過(guò)編制企業(yè)全面預(yù)算和綜合平衡，可以促使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任主體之問(wèn)相互協(xié)調(diào)，減少經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的內(nèi)部抵觸和矛盾，在確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下促使產(chǎn)、銷(xiāo)、供各個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和最優(yōu)利用。

（4）有利于調(diào)動(dòng)各崗位工作人員的積極性。全面預(yù)算管理是企業(yè)全員參與預(yù)算編制、執(zhí)行和考核的預(yù)算管理過(guò)程。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，完善企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，在員工參與到預(yù)算管理過(guò)程中，使工作人員和管理人員能更深程度了解企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，積極參與企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的整體竟?fàn)幜Α?/p>

（5）有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，預(yù)算可以促使企業(yè)提前制定計(jì)劃，避免企業(yè)因經(jīng)營(yíng)的無(wú)計(jì)劃性遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以在預(yù)算管理層面促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的開(kāi)展，減小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、目前發(fā)電企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題。

1、預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)

電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型和設(shè)備密集型企業(yè)，以往一直屬于經(jīng)濟(jì)壟斷行業(yè)。受長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，目前發(fā)電企業(yè)在一定程度上缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)，如果在沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下實(shí)施預(yù)算管理，會(huì)出現(xiàn)重視短期活動(dòng)而忽視長(zhǎng)期目標(biāo)的問(wèn)題。同時(shí)，由于缺乏對(duì)年度預(yù)算安排的通盤(pán)安排，各期預(yù)算的銜接性差，甚至有些年度、季度和月份預(yù)算的推行會(huì)損害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、預(yù)算編制方法較為單一

預(yù)算編制的方法選擇不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理效能低下。目前，我國(guó)發(fā)電企業(yè)多采用的是按年度編制的固定預(yù)算法，這種預(yù)算編制的方法比較簡(jiǎn)單，只能以年度為預(yù)算編制時(shí)間期，對(duì)于跨年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的資金安排無(wú)法在預(yù)算中予以體現(xiàn)。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定性事項(xiàng)太多，固定預(yù)算可能會(huì)因與實(shí)際情況相差太多而失去意義。反觀國(guó)外，隨著預(yù)算管理水平的不斷提高，企業(yè)預(yù)算編制的方法也在不斷發(fā)展，形成了包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算在內(nèi)的多種預(yù)算編制體系，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況靈活采用一種或多種，預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性水平都普遍高于國(guó)內(nèi)發(fā)電企業(yè)。

3、管理層對(duì)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤不夠

從發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)行做法來(lái)看，基本上都是財(cái)務(wù)部門(mén)在主導(dǎo)預(yù)算編制工作。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，往往也只有財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)心預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)電企業(yè)的管理層和其它部門(mén)往往很少主動(dòng)了解和分析預(yù)算執(zhí)行情況。以財(cái)務(wù)部門(mén)為主體的預(yù)算分析，缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)積極參與，在很多方面明顯“先天不足”。特別是，公司管理層對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效果等跟蹤不夠，預(yù)算執(zhí)行存在相當(dāng)?shù)膹椥院涂刹僮餍?，尤其是預(yù)算的執(zhí)行差異缺乏必要的分析與控制。這種預(yù)算執(zhí)行分析最多只能起到事后評(píng)價(jià)的作用，事中控制作用較差，至于實(shí)時(shí)控制更是無(wú)法做到。

4、預(yù)算考核不完善

預(yù)算考核是預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，具體包括伴隨日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)考評(píng)和期末綜合考評(píng)兩個(gè)層次。目前，我國(guó)發(fā)電企業(yè)的預(yù)算考核通常只有年度綜合考評(píng)，沒(méi)有動(dòng)態(tài)考評(píng)，預(yù)算考核的方法過(guò)于簡(jiǎn)單，影響了全面預(yù)算管理的實(shí)施。此外，目前發(fā)電企業(yè)預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)用機(jī)制尚不健全，例如，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的得分往往只用于對(duì)各基層公司一把手的評(píng)價(jià)和企業(yè)整體先進(jìn)評(píng)比等，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部各工作崗位的工作人員工序工資、獎(jiǎng)勵(lì)的高低等，都與預(yù)算管理沒(méi)有聯(lián)系，大大削弱了職工對(duì)預(yù)算的重視程度和積極性。

三、改進(jìn)發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的途徑

1、樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理思想

全面預(yù)算管理是當(dāng)今現(xiàn)在企業(yè)管理行之有效的管理方法，各發(fā)電企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級(jí)公司的政策方針，把全面預(yù)算管理工作作為公司的重點(diǎn)工作之一，把全面預(yù)算管理作為創(chuàng)建一流發(fā)電企業(yè)的重要措施，并把強(qiáng)化全面預(yù)算管理工作提升到公司戰(zhàn)略高度，持續(xù)有效推進(jìn)該項(xiàng)工作開(kāi)展。首先，要以公司戰(zhàn)略目標(biāo)作為全面預(yù)算管理的指導(dǎo)思想，在預(yù)算編制、執(zhí)行和考核的過(guò)程中全面貫徹落實(shí)，使預(yù)算工作成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效保障。其次，要樹(shù)立“全部工作必須先有預(yù)算再執(zhí)行”的思想，將預(yù)算工作建立在企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分解后再編制預(yù)算。企業(yè)的預(yù)算直接來(lái)源于未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也必須控制在編制的預(yù)算范圍內(nèi)。再次，要樹(shù)立“考核獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理生命線”的思想：確保預(yù)算管理落實(shí)到位。嚴(yán)格的評(píng)估考核，不僅是為了肯定成績(jī)的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行出現(xiàn)的問(wèn)題，并分析原因，改進(jìn)工作，同時(shí)，還能為員工獎(jiǎng)懲提供公平公正的依據(jù)。

2、建立規(guī)范的預(yù)算管理制度規(guī)范

發(fā)電企業(yè)要按照全面預(yù)算管理的要求，制訂各項(xiàng)預(yù)算管理的制度規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行。從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析到預(yù)算調(diào)整都應(yīng)有規(guī)范的流程和制度來(lái)規(guī)范，明確企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)、各崗位在預(yù)算管理活動(dòng)中的權(quán)限，使其分工負(fù)責(zé)、各司其職。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每筆款項(xiàng)都必須在預(yù)算管理的范圍內(nèi)并經(jīng)相關(guān)部門(mén)主管簽字，財(cái)務(wù)部門(mén)方可受理，做到權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。

3、改進(jìn)預(yù)算編制方法

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的第一步，直接影響預(yù)算管理的的最終效果。因此，選擇科學(xué)合理的編制方法尤為關(guān)鍵。按照全面預(yù)算管理的理念，預(yù)算編制要注重頂層設(shè)計(jì)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集，綜合采取從上到下和從下到上向結(jié)合的方式編制預(yù)算。從西方國(guó)家長(zhǎng)期實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)際做法來(lái)看，常用的預(yù)算編制方法主要有固定預(yù)算編制、彈性預(yù)算編制、滾動(dòng)預(yù)算編制和零基預(yù)算編制等，發(fā)電企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要靈活采用。特別地，在編制預(yù)算的四種方法中，以零基預(yù)算編制方法最為科學(xué)。采用零基預(yù)算編，可以打破基數(shù)性固定安排的不合理，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)去判斷各項(xiàng)預(yù)算支出是否具有支出的必要性和合理性。由于零基預(yù)算不受傳統(tǒng)制約，可以充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，因此實(shí)施全面預(yù)算管理最好的預(yù)算編制方法就是零基預(yù)算，發(fā)電企業(yè)可重點(diǎn)采用。

4、建立完善科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略在預(yù)算期內(nèi)的具體體現(xiàn)，科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)確保企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)利益的一致，并具有明確的量化指標(biāo)和責(zé)任主體。預(yù)算指標(biāo)體系不僅要包括傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等，作為發(fā)電企業(yè)還可以引入如售電量、供電通達(dá)率、客戶滿意度等發(fā)電企業(yè)特有的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。同時(shí)，在預(yù)算指標(biāo)逐級(jí)分解的過(guò)程中，下級(jí)預(yù)算指標(biāo)必須保證涵蓋了所有影響上級(jí)預(yù)算指標(biāo)的因素。

5、完善預(yù)算的調(diào)整工作

在全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程中必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性原則，像政府預(yù)算一樣，發(fā)電企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，在企業(yè)內(nèi)部就應(yīng)該是具有法律效力的計(jì)劃和規(guī)則，不得隨意變更、調(diào)整。貫徹預(yù)算剛性原則，還要考慮預(yù)算環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務(wù)的變化和外部環(huán)境的變化等因素，對(duì)于確需調(diào)整的預(yù)算事項(xiàng)，要嚴(yán)格按照審批程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)例外事項(xiàng)的管理，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。

6、加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的審計(jì)

發(fā)電企業(yè)要注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督全面預(yù)算管理的積極作用。內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)括從預(yù)算的編制依據(jù)、執(zhí)行情況、費(fèi)用發(fā)生的合理性等。審計(jì)要從獨(dú)立、客觀的角度來(lái)把握整個(gè)全而預(yù)算的執(zhí)行情況，促進(jìn)發(fā)電企業(yè)預(yù)算管理水平的提升。

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