○李長生

（云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南 昆明 650201）

淺談企業(yè)稅收籌劃

○李長生

（云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南 昆明 650201）

當(dāng)今市場競爭越來越激烈，企業(yè)為了實現(xiàn)提高收益，增加利潤的經(jīng)營目標(biāo)，提高財務(wù)管理水平勢在必行。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面，有效的稅收籌劃能夠提高企業(yè)的利潤率和市場競爭力。因此，對企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識是準(zhǔn)確利用稅收籌劃的前提，企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，依法合理的選擇稅收籌劃方案使企業(yè)獲得更大稅收利益。

稅收籌劃 風(fēng)險 稅收收益

一、企業(yè)稅收籌劃的目的及意義

稅收籌劃也稱納稅籌劃，是指納稅人在國家法律法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)，在納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排進行納稅方案的優(yōu)選，達(dá)到減少稅負(fù)和延緩納稅，提高納稅人整體收益的效果。稅收籌劃具有合法性，籌劃性和效益性特點。

稅收籌劃對企業(yè)降低經(jīng)營成本，獲得更多稅收收益具有重要的作用，在企業(yè)經(jīng)營管理中越來越重要，具體如下。

1、通過稅收籌劃可降低企業(yè)在籌資、投資、運營等環(huán)節(jié)的成本，實現(xiàn)收益最大化

稅法對不同的籌資方式獲取的資金有不同的規(guī)定。比如發(fā)行股票跟借債兩種籌資方式，其利息及股息等資金成本列支的方法不同，利息是在是在稅前列支，而股息是在是在稅后列支。因此不同的籌資方式可能會導(dǎo)致不同的資金成本，從而使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同；在投資方面，國家對投資的地點，行業(yè)及方式不同，稅負(fù)也不同。國家對自貿(mào)區(qū)，農(nóng)業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)等方面具有稅收優(yōu)惠措施；在運營資金方面，企業(yè)必須把握資金運轉(zhuǎn)的周期和周轉(zhuǎn)的效率，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。

2、稅收籌劃可以提高企業(yè)財務(wù)管理水平

稅收法規(guī)對企業(yè)從籌資設(shè)立到利益分配的整個運行環(huán)節(jié)都有涉及。企業(yè)通過稅收籌劃，把稅收籌劃納入到整個財務(wù)管理工作中，可以促進企業(yè)財務(wù)管理水平的提高，提高理財能力和決策預(yù)測的準(zhǔn)確性，使企業(yè)整體價值得到最大化。

3、有利于維護企業(yè)的信譽

聲譽和形象對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中，應(yīng)該堅持依法納稅，誠信納稅，不能濫用稅收籌劃逃稅，漏稅，樹立企業(yè)良好的納稅形象。依法合理的開展納稅申報及稅收籌劃能夠使企業(yè)獲得市場和政府的認(rèn)可，同時也是追求自身經(jīng)濟效益的必然需要。

4、有利于增加企業(yè)的凈收益，較低納稅風(fēng)險

企業(yè)最終的可分配利潤是稅后利潤，稅款的支付是資金的凈流出，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果。通過稅收籌劃可以節(jié)約稅款的支付，直接增加企業(yè)的凈收益，使企業(yè)股東獲得更多的可分配利潤。企業(yè)通過依法開展稅收籌劃，可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，做到依法納稅，從而降低納稅風(fēng)險。

二、企業(yè)稅收籌劃的可行性

稅收籌劃作為納稅人獲得更多經(jīng)濟利益的一種重要手段，其實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，是政府聚財?shù)闹匾侄?。政府對稅收的政策體現(xiàn)政府的意志，但這意志是依賴于經(jīng)濟運行模式和經(jīng)濟發(fā)展水平的，通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往多種納稅方案備選。同時，稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別，為稅收籌劃提供了可能。稅收制度無論如何健全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進行稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機會，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。因此，企業(yè)稅收籌劃的可行性具體如下。

1、稅收的非中性及滯后性

國家為了實現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)機構(gòu)，合理配置社會資源的目標(biāo)，在遵循稅制一般原則的前提下，通常利用稅收作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段。在不同區(qū)域或行業(yè)實行差別化稅收政策（在征稅對象、稅目、稅率以及納稅期限等方面有不同規(guī)定），合理引導(dǎo)資源向國家調(diào)控的方向流動。同時，企業(yè)的納稅行為是發(fā)生在相應(yīng)稅法及稅收政策制定后，其履行納稅義務(wù)具有滯后性。

2、依法治稅提供了良好的外部環(huán)境

稅收籌劃是企業(yè)自身的法律權(quán)利，我們國家正大力推進依法治稅的進程，對企業(yè)進行依法納稅給予了充分的法律規(guī)定。依法治稅是世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流，其適應(yīng)了社會的發(fā)展。這不僅為國家提供了穩(wěn)定的稅源，同時也使企業(yè)的經(jīng)營活動有了良好的法律保障環(huán)境，以便能夠更好的依法進行稅收籌劃。

3、利潤最大化使稅收籌劃成為企業(yè)管理的內(nèi)在動力

在市場經(jīng)濟中，企業(yè)是個理性的組織，通過各種途徑爭取在市場競爭中處于有利的地位，其本質(zhì)目標(biāo)就是實現(xiàn)利潤最大化。由于稅收籌劃是企業(yè)的法律權(quán)利，開展稅收籌劃獲得的稅收收益受法律保護和認(rèn)可，因此，企業(yè)為了實現(xiàn)降低成本，提高利潤的內(nèi)在需求，稅收籌劃就成了企業(yè)管理的必然選項。

三、企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險

我國企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中都普遍認(rèn)為只要進行稅收籌劃就可以少稅收支出，增加企業(yè)收益，而沒有充分的考慮到稅收籌劃風(fēng)險的存在。因此，我們有必要對稅收籌劃的風(fēng)險有個較全面的認(rèn)識，才能更好的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)稅收籌劃主要風(fēng)險如下。

1、政策選擇與政策變化的風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃是在遵守國家政策的前提下，依法合理地減輕稅負(fù)。因此企業(yè)首先應(yīng)該熟悉和分析國家政策。由于企業(yè)可能對國家的稅收政策理解理解不深，把握不準(zhǔn)導(dǎo)致無法正確認(rèn)識并選擇好適合企業(yè)的政策。同時，不同地區(qū)的法律法規(guī)可能不相同，也可能導(dǎo)致企業(yè)政策選擇錯誤的風(fēng)險。同樣，國家的政策是隨著社會發(fā)展而不斷變化調(diào)整，如果企業(yè)進行稅收籌劃沒有考慮到國家政策的變化，依然運用以前的政策，可能造成與現(xiàn)行政策的背離，造成企業(yè)稅收籌劃失敗的風(fēng)險。

2、成本性風(fēng)險

稅收籌劃的目的是為了降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤水平!稅收籌劃的直接收益就是獲得了相應(yīng)的稅收收益。但是，企業(yè)進行稅收籌劃，從方案的制定，實施時的控制和結(jié)果的評價等環(huán)節(jié)需要投入大量的成本。因此，稅收籌劃的選擇應(yīng)該考慮其實施的成本，即，從成本－收益的原則來分析，如果企業(yè)稅收籌劃沒有考慮企業(yè)實施稅收籌劃方案的總成本支出，可能導(dǎo)致企業(yè)通過稅收籌劃獲得的收益小于實施稅收籌劃方案的總成本支出，使企業(yè)面臨稅收籌劃的成本性風(fēng)險，導(dǎo)致稅收籌劃活動的失敗。

3、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法偏差風(fēng)險

稅收籌劃活動是企業(yè)的一項法律權(quán)利，是一種合法活動。由于我國的立法層次（比如娛樂業(yè)的營業(yè)稅率在國家規(guī)定的范圍內(nèi)由地方自主確定）和稅收優(yōu)惠政策繁多以及稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法人員對稅法的理解可能會存在偏差，這些因素使稅務(wù)人員的彈性執(zhí)法成為可能。如果企業(yè)在進行稅收籌劃活動時沒有跟稅務(wù)執(zhí)法部分進行有效溝通，由于稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法偏差，稅收籌劃活動沒有得到稅務(wù)部門的確認(rèn)，就有可能導(dǎo)致籌劃活動的失敗或者受到稅務(wù)部門處罰，從而使企業(yè)面臨稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法偏差風(fēng)險。

四、對策建議

隨著企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)及經(jīng)營范圍的日趨多元化，復(fù)雜化，競爭會越來越激烈。企業(yè)為獲得生產(chǎn)經(jīng)營的合法權(quán)益和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)，應(yīng)樹立正確的稅收籌劃觀念，建立完善的稅收籌劃機制規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，同時要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)及加強與中介機構(gòu)的合作。具體如下。

1、正確認(rèn)識稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，整體價值最大化。而稅收籌劃是財務(wù)管理的一項內(nèi)容，其應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)的整體目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該依法進行稅收籌劃，充分的利用各種政策擴大稅收籌劃的范圍與深度，為企業(yè)價值最大化服務(wù)。例如企業(yè)不僅可以利用不同行業(yè)或區(qū)域差異化的稅率水平，還可以充分利用稅收的遞延收益，其相當(dāng)于獲得政府的一項無息貸款。

2、加強稅收籌劃成本控制

稅收籌劃成本包括直接成本和機會成本。稅收籌劃的直接成本是指企業(yè)從實施稅收籌劃方案各個環(huán)節(jié)的直接支出費用，成本。稅收籌劃的機會成本是指選擇某一稅收籌劃方案而放棄最優(yōu)方案所獲取的潛在收益。企業(yè)在進行稅收籌劃成本控制時，應(yīng)該根據(jù)成本－收益的原則對稅收籌劃方案進行分析選擇，使通過該稅收籌劃方案獲得的節(jié)稅大于企業(yè)實施該籌劃方案所付出的額外總成本。

3、保持與稅務(wù)執(zhí)法部門的有效溝通

企業(yè)稅收籌劃活動的成功依賴于稅收籌劃的合法性和稅務(wù)部門的確認(rèn)。因此，企業(yè)在稅收籌劃方案實施的各階段都應(yīng)該與稅務(wù)部門保持有效的溝通，規(guī)避因稅務(wù)執(zhí)法部門的執(zhí)法偏差導(dǎo)致的信用風(fēng)險。

4、建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系

企業(yè)要建立與稅收籌劃目標(biāo)相關(guān)的機制，包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險預(yù)警，籌劃決策，控制機制以及反饋機制。稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系可以有效降低稅收籌劃風(fēng)險，保證稅收籌劃方案的合理合法性。同時，企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部工作的協(xié)調(diào)，明確稅收籌劃方案實施過程中各崗位的職責(zé)與權(quán)限確保企業(yè)稅收管理和稅收籌劃決策的科學(xué)性，防范稅收籌劃風(fēng)險。

5、充分利用稅務(wù)代理機構(gòu)

在社會化大生產(chǎn)和復(fù)雜的稅制情況下，稅收籌劃是一項專業(yè)要求很高的工作。稅務(wù)籌劃人員不僅要熟悉財務(wù)管理知識，同時還應(yīng)該掌握法律，稅務(wù)等方面的知識，且必須具備較高的專業(yè)知識素養(yǎng)，并能夠做出專業(yè)的評斷與處理。因為企業(yè)自身這方面人才較少，所以可以充分利用稅務(wù)代理機構(gòu)，聘請稅務(wù)代理機構(gòu)專業(yè)的稅收籌劃人員為企業(yè)服務(wù)。這樣可以最大限度地防范稅收籌劃方案風(fēng)險，確保稅收籌劃方案的成功，使企業(yè)獲得最大價值。

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