○顧久煒

（江南大學(xué) 江蘇 無(wú)錫 214000）

公允價(jià)值計(jì)量分析

○顧久煒

（江南大學(xué) 江蘇 無(wú)錫 214000）

隨著我國(guó)金融事業(yè)的不斷發(fā)展發(fā)展以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量》的頒布，歷史成本計(jì)量的局限性不斷顯露出來(lái)。公允價(jià)值計(jì)量具有相關(guān)性與可靠性質(zhì)量的特征，不僅能夠及時(shí)準(zhǔn)確、公允地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還能全面準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)成果，使得公允價(jià)值計(jì)量被越來(lái)越多的企業(yè)應(yīng)用。本篇文章通過(guò)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的作用意義進(jìn)行分析，針對(duì)目前公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的一系列的問(wèn)題，進(jìn)而就如何完善公允價(jià)值計(jì)量提出了一些建議，希望能夠完善公允價(jià)值計(jì)量，使公允價(jià)值能夠真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值計(jì)量 問(wèn)題 建議

會(huì)計(jì)主要是一種記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況、反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)以及促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及到對(duì)經(jīng)濟(jì)要素計(jì)量屬性的選擇，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最核心的問(wèn)題就包括會(huì)計(jì)計(jì)量的問(wèn)題，而在會(huì)計(jì)計(jì)量的問(wèn)題中必須要分析和研究的就是計(jì)量屬性的問(wèn)題。所以，計(jì)量屬性是否能夠如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常重要，公允價(jià)值計(jì)量作為新引入的一種計(jì)量屬性，有著自身的優(yōu)勢(shì)以及特殊性。2014年1月26日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量》（財(cái)會(huì)（20146號(hào)），并于2014年7月1日起在所有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)開(kāi)始施行。這一會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，加快了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際化趨同的步伐，大大降低了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在我國(guó)的制定難度以及實(shí)施阻力，但同時(shí)也不將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中存在的一些缺陷與不足帶到了我國(guó)。

一、公允價(jià)值計(jì)量的意義及作用

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及虛擬經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，歷史成本計(jì)量屬性的局限性以及缺陷不斷暴露出來(lái)，而公允價(jià)值計(jì)量的提出頒布，適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并且彌補(bǔ)了歷史成本計(jì)量無(wú)法計(jì)量的領(lǐng)域。

1、真實(shí)公允地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)信息

因?yàn)闅v史成本計(jì)量屬性反映的都是企業(yè)過(guò)去的信息，使信息的使用者很難了解到企業(yè)目前真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)在未來(lái)能夠產(chǎn)生多少收益，可能產(chǎn)生多少損失，這些都是未知的。而公允價(jià)值計(jì)量則具備了向企業(yè)管理者及時(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和條件。就以企業(yè)的固定資產(chǎn)為例，目前絕大部分的企業(yè)固定資產(chǎn)都是采用歷史成本計(jì)量的方式，隨著時(shí)間的推移，這項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值非常容易發(fā)生變化，如果依舊以歷史成本計(jì)價(jià)，那么這項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值在目前經(jīng)濟(jì)情況下往往就會(huì)被低估許多；同樣，因?yàn)榧夹g(shù)的不斷進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，大部分企業(yè)的某些資產(chǎn)的公允價(jià)值可能會(huì)低于賬面上的價(jià)值，但是減值準(zhǔn)備的提取往往都是要具備一定的條件，如果企業(yè)仍然用歷史成本計(jì)價(jià)就非?？赡芨吖榔髽I(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。所以說(shuō)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于企業(yè)管理者能夠及時(shí)了解到企業(yè)的真實(shí)獲利能力以及企業(yè)的發(fā)展前景，從而做出正確的決策具有重要的意義。

2、有助于保全企業(yè)的資本

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)一些生產(chǎn)能力，同時(shí)為了進(jìn)行再生產(chǎn)，又必須購(gòu)回這些耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，只有這樣，簡(jiǎn)單再生產(chǎn)才能得到維護(hù)，擴(kuò)大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)保障的。因而，采用公允價(jià)值計(jì)量，不管是何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)量得出的金額，即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時(shí)情況下購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)能力，這樣。企業(yè)的實(shí)物資本得到了維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)也能在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。

3、提高了市場(chǎng)信息的透明度，抑制了市場(chǎng)投機(jī)行為

公允價(jià)值計(jì)量基于市場(chǎng)定價(jià)的原則，可以合理地反映出市場(chǎng)的真實(shí)價(jià)值，從而擠壓市場(chǎng)的泡沫。只有真實(shí)公允地反映出市場(chǎng)的價(jià)格，才能有效地抑制金融市場(chǎng)的投機(jī)行為。在美國(guó)的次貸危機(jī)引起的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，銀行行業(yè)曾一度認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量就是造成經(jīng)濟(jì)危機(jī)的“罪魁禍?zhǔn)住?。事后?jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，造成經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根源在于經(jīng)濟(jì)的不對(duì)稱、金融工具的過(guò)度創(chuàng)新以及市場(chǎng)投機(jī)行為嚴(yán)重。而采用公允價(jià)值計(jì)量可以真實(shí)公允地反映市場(chǎng)狀況以及資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，并且還對(duì)擠壓市場(chǎng)泡沫，抑制市場(chǎng)投機(jī)行為具有重要的意義。

二、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題

不可否認(rèn)，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義，但是目前看來(lái)，在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的作用不能夠完全的發(fā)揮出來(lái)。

1、公允價(jià)值在市場(chǎng)的運(yùn)用中操作難度大

一般公允價(jià)值中計(jì)量方式的確定需要很多的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，比如之前所說(shuō)的當(dāng)市場(chǎng)不活躍而且無(wú)法照當(dāng)檔期的相似的資產(chǎn)的時(shí)候就應(yīng)該采用市場(chǎng)法則或者是現(xiàn)值法進(jìn)行公允價(jià)值的集中估計(jì)。然而，市場(chǎng)法則和現(xiàn)值法這兩種方法在確定的過(guò)程當(dāng)中并沒(méi)有明確的理論指導(dǎo)和指南，這都需要依賴評(píng)估相關(guān)人員所具備的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和知識(shí)水平。

2、信息相關(guān)性與可靠性的有機(jī)統(tǒng)一很難實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息的獲取質(zhì)量在很大程度上都取決于信息相關(guān)性以及可靠性的有機(jī)協(xié)調(diào)，而公允價(jià)值計(jì)量最初的提出實(shí)施就是為了向企業(yè)的管理者及時(shí)提供準(zhǔn)確以及反映市場(chǎng)真實(shí)狀況的信息，從而使企業(yè)管理者能夠更好地做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。但是在大部門(mén)的企業(yè)中，企業(yè)管理層在信息的獲取與掌控方面往往都會(huì)比其它的信息使用者擁有更大的優(yōu)勢(shì)。由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，有許多企業(yè)的管理層為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化，有時(shí)候會(huì)向其他的信息使用者發(fā)送錯(cuò)誤的缺乏可靠性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。而信息的可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首要重要特征，一旦企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)不可靠，那么就會(huì)使信息的使用者做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，嚴(yán)重影響到企業(yè)的健康發(fā)展。

3、助長(zhǎng)了企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)

我國(guó)最新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有18個(gè)準(zhǔn)則在不同程度地涉及到了公允價(jià)值計(jì)量的屬性，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》中明確指出，“在公允價(jià)值初始的計(jì)量中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)交易的性質(zhì)以及相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的特征等因素，判斷初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值是否與其交易價(jià)格相等?！睆拇丝梢钥闯?，公允價(jià)值計(jì)量在交易的價(jià)值評(píng)估方面，主觀的判斷性和會(huì)計(jì)政策的可選擇性比較大，公允價(jià)值計(jì)量的這種特點(diǎn)使得企業(yè)的管理層滿足了進(jìn)行盈余管理的先天條件。在交易性的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等交易事項(xiàng)中，大多數(shù)的企業(yè)都會(huì)通過(guò)虛增企業(yè)的資產(chǎn)入賬價(jià)值或者企業(yè)的秘密合同等手段，再利用公允價(jià)值計(jì)量的作用，從而企業(yè)的利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)狀況。

三、公允價(jià)值計(jì)量完善的相關(guān)建議

盡管公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用實(shí)施在我國(guó)企業(yè)中存在上述諸多的問(wèn)題，但是它作為一種新興的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，無(wú)論在理論上還是在實(shí)務(wù)上都會(huì)有待于進(jìn)一步的規(guī)范和提高，我們只有采取一定的措施不斷地對(duì)其進(jìn)行完善，才能科學(xué)合理地將公允價(jià)值計(jì)量的手段引入到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。

1、完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)機(jī)制

公允價(jià)值計(jì)量要求有公開(kāi)公平的市場(chǎng)價(jià)格，這就要求進(jìn)一步深化我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度，努力構(gòu)建一個(gè)完整、統(tǒng)一、開(kāi)放、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，為公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)造良好的大環(huán)境，并降低公允價(jià)值的獲取成本?？梢葬槍?duì)目前我國(guó)市場(chǎng)不夠完善、公允價(jià)值技術(shù)不夠成熟的情況，引入一個(gè)專門(mén)的機(jī)構(gòu)或組織為我們提供各種公允價(jià)值的信息，搭建一個(gè)信息共享的可靠平臺(tái)。

2、完善建立會(huì)計(jì)理論體系

公允價(jià)值計(jì)量要想在我國(guó)企業(yè)中得到有效地實(shí)施，就必須要有良好的會(huì)計(jì)理論體系作支撐。而我國(guó)會(huì)計(jì)體系還不夠健全，不夠規(guī)范，因此我們應(yīng)該借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)制定合理的理論框架、準(zhǔn)則以及詳細(xì)規(guī)則，使公允價(jià)值準(zhǔn)則更加具體化，在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中更加具有可操作性，減少企業(yè)人員的主觀判斷與政策可選擇性的幅度，形成較為穩(wěn)定的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而減少人為的利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操作的空間。

3、通過(guò)企業(yè)的審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)加大對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)管

隨著我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的公布實(shí)施，給企業(yè)的審計(jì)和專業(yè)評(píng)估等工作也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值計(jì)量具有不確定性，這種不確定性就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值水平的判斷產(chǎn)生一定的影響，大大增加了企業(yè)審計(jì)部門(mén)工作中的復(fù)雜性以及審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。為了降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)可以將公允價(jià)值中較為復(fù)雜的、專業(yè)程度比較高的公允價(jià)值的確定工作交給專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)完成。在企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量時(shí)，為了保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，企業(yè)管理者可以參考專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的科學(xué)客觀的評(píng)估意見(jiàn)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定。為了避免公允價(jià)值計(jì)量給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)信息可靠性的風(fēng)險(xiǎn)，就必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)的監(jiān)督作用；同時(shí)，為了提升公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)的可驗(yàn)證性，讓公允價(jià)值計(jì)量中的專業(yè)評(píng)估優(yōu)勢(shì)得到有效發(fā)揮，應(yīng)該加大企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估以及第三方機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管力度，從而保證公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)內(nèi)部高效運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。

4、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)工作

目前，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量達(dá)到1200余萬(wàn)人次，但是高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員相對(duì)匱乏。所以導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)判斷、職業(yè)道德等許多方面還存在著諸多不足。而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也日益復(fù)雜，而公允價(jià)值的計(jì)量在很多情況下，公允價(jià)值計(jì)量的直接使用者是就是會(huì)計(jì)人員，而且都是依靠于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行，所以必須要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)技能，使他們能夠科學(xué)合理的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的方法，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使他們能夠自覺(jué)抵制企業(yè)盈余的管理行為，杜絕在工作中徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而確保公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)中能夠正常運(yùn)用。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)管理者的決策更具有用性、相關(guān)性。并且伴隨著資本市場(chǎng)的不斷完善以及科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用環(huán)境也進(jìn)一步的得到改善，雖然公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用中還存在一些問(wèn)題，但是只要我們立足于企業(yè)實(shí)際采取必要的措施對(duì)其進(jìn)行完善，公允價(jià)值計(jì)量必定會(huì)進(jìn)一步得到提高，從而改善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

[1]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量[S].2014.

[2]張為國(guó)、趙宇龍：會(huì)計(jì)計(jì)、公允價(jià)值與現(xiàn)值[J].會(huì)計(jì)研究，2000（5）.

[3]周良鳳：公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)企業(yè)損益和盈余管理的影響分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（6）.

[4]黃世忠：關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：公允價(jià)值的十大認(rèn)識(shí)誤區(qū)[EB/OL].http：//www.chinaacc.com/new/184/185/2007/5/gj74702857290 15700221692-0.htm，2007-05-10.

[5]盧美玲：我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量國(guó)際趨同分析———基于后金融危機(jī)時(shí)代的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（1）.