○翟麗華

（南京審計學院 江蘇 南京 211815）

在2013年中國注冊會計師協(xié)會公布的“2013年會計師事務所綜合評價前百家信息”中，中國瑞華和立信會計師事務所分別位居第三和第五位（含“四大”），打破了由普華永道中天、德勤華永、安永華明以及畢馬威華振“四大”會計師事務所長期鎖定“前四”的強勢格局，這對于我國事務所發(fā)展進程是一次巨大的突破。

我國事務所依然與國際“四大”存在不小的差距。目前，“四大”已實現(xiàn)本土化轉(zhuǎn)制，業(yè)務也越來越集中在咨詢業(yè)務等非審計的高端領(lǐng)域，其品牌專業(yè)影響力仍然具有較大的優(yōu)勢。我國事務所今后需要加快業(yè)務多元化的發(fā)展，拉近與國際“四大”的差距。

一、業(yè)務多元化發(fā)展的內(nèi)涵

我國會計師事務所起步較晚，事務所主要收入來源于傳統(tǒng)的審計業(yè)務，而管理咨詢服務市場較弱，非審計業(yè)務仍然處于起步階段，所以我們必須要加強業(yè)務多元化發(fā)展，不僅是拓展非審計業(yè)務，同時也要拓展審計業(yè)務。

1、審計業(yè)務

當前，全國各大會計師事務所也正在積極開拓新業(yè)務，據(jù)統(tǒng)計，今年來注冊會計師行業(yè)新增鑒證業(yè)務22項，包括凈資產(chǎn)審計、離任審計、破產(chǎn)審計、內(nèi)控審計、涉稅鑒證、高新技術(shù)企業(yè)認定審計、司法鑒定、捐贈審計、移民審計等等。

我國會計師事務所應在鞏固財務報表審計、驗資等業(yè)務的基礎(chǔ)上，積極將客戶群體從企業(yè)向非盈利組織和政府機關(guān)等相關(guān)領(lǐng)域延伸。在2013年的3月，江蘇省財政廳決定委托會計師事務所對1000多全省級行政事業(yè)單位年度決算報表進行審計。

2、非審計業(yè)務

非審計業(yè)務是指審計業(yè)務以外的服務。相對于國際“四大”，我國開展非審計服務的事務所所占比重較小。我國事務所的非審計業(yè)務主要以傳統(tǒng)的服務為主，包括資產(chǎn)評估、獨立財務顧問報告、業(yè)務培訓及出具內(nèi)部控制審核報告，較少接觸一些新興服務。

我國事務所應積極吸取國外經(jīng)驗開拓新的領(lǐng)域，國際“四大”會計師事務所的非審計業(yè)務主要包括企業(yè)咨詢服務、商業(yè)程序外包、全球人力資源和管理咨詢服務、企業(yè)風險管理服務、稅務服務、精算保險服務、公司重整等服務。

二、我國會計師事務所業(yè)務多元化發(fā)展的必要性

1、市場經(jīng)濟發(fā)展的需要

目前，我國事務所都集中于傳統(tǒng)審計業(yè)務，帶來了競相壓價、過度競爭等負面影響。相對的，在發(fā)達國家卻早已開展了稅務服務、資產(chǎn)評估、管理咨詢服務和企業(yè)道德服務等非審計業(yè)務。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展、全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和世界經(jīng)濟體系中不確定性因素的增加，我國法律制度不斷地完善，為會計師事務所提供了巨大的業(yè)務拓展空間，但同時也對傳統(tǒng)審計業(yè)務提出了挑戰(zhàn)。2011年中注協(xié)印發(fā)的《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，其中五大戰(zhàn)略之一便是新業(yè)務領(lǐng)域拓展戰(zhàn)略。業(yè)務多元化發(fā)展將是會計師事務所持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

2、會計師事務所自身發(fā)展的需要

面對審計市場的過度競爭，事務所可以通過業(yè)務的多元化來緩解壓力并提升自己的綜合競爭力。相較于傳統(tǒng)審計業(yè)務風險較大，面臨訴訟可能性大，業(yè)務的多元化可以有效的降低審計風險。業(yè)務多元化發(fā)展還可以充分調(diào)用起事務所的資源，由于事務所業(yè)務比較單一，傳統(tǒng)的年報審計通常在每年的上半年，這就導致明顯的淡旺季。業(yè)務多元化發(fā)展，可以利用自身的資源創(chuàng)造更多的價值，同時也提高業(yè)務收入，提高了自身的競爭力。

3、客戶的需要

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，需要審計的公司越來越多，客戶群體和需求也隨之變化，事務所應相對改變業(yè)務服務，盡可能地滿足客戶的各種需求，提高客戶的滿意度。同時，在提供客戶非審計服務的過程中，有機會深入地接觸和了解客戶當前的經(jīng)營情況、投資計劃、信息系統(tǒng)和管理操作，提高了預防風險的能力與審計的有效性，形成對事務所和客戶都非常有利的“雙贏”局面。

三、我國會計師事務所的業(yè)務現(xiàn)狀

在國家相關(guān)政策的扶持下，瑞華和立信會計師事務所不斷地合并整合成為國內(nèi)的大所，事務所強強合并后擴大規(guī)模，更加具有競爭力，而且服務能力和盈利能力也得到了提高。但仍然面臨從業(yè)質(zhì)量、服務客戶水平、產(chǎn)品多元化、人才培養(yǎng)和是否能夠在業(yè)務專業(yè)能力上與“四大”抗衡等方面的挑戰(zhàn)。

1、大所雛形顯現(xiàn)，小所偏多

做大做強的戰(zhàn)略得到廣大事務所的響應，我國前十大會計師事務所大多是“強強聯(lián)合”的產(chǎn)物。中國注冊會計師協(xié)會日前公布的“2013年會計師事務所綜合評價前百家信息”，顯示2012年前百家會計師事務所業(yè)務收入合計314.49億元，占全行業(yè)總收入的61.63%。截至2011年12月31日，全國共有會計師事務所7104家（不含分所），從事務所規(guī)模分布來看，收入在1000萬元以下的小所達6488家，占事務所總數(shù)的91.3%，其中收入在100萬元以下的事務所3004家，占事務所總數(shù)的42.3%。絕大多數(shù)的事務所規(guī)模偏小。

2、業(yè)務范圍狹窄

據(jù)統(tǒng)計資料顯示，國際“四大”的審計業(yè)務收入與非審計業(yè)務收入早就達到5:5的比例，業(yè)務也越來越集中在咨詢業(yè)務等非傳統(tǒng)審計的高端領(lǐng)域。而我國會計師事務所仍然以會計報表審計、驗資等傳統(tǒng)審計服務為主，審計業(yè)務收入達到70%以上。

目前，會計師事務所主要為上市公司、大中型國有企業(yè)和外資企業(yè)提供審計業(yè)務，也為財政部、國資委及其控股集團提供專項審計服務。但是，中小型事務所一般只從事審計、驗資以及簡單的會計服務業(yè)務，中小型事務所數(shù)量眾多而所占市場份額較小，大型事務所卻占據(jù)大部分的市場份額，這將導致惡性的市場競爭。

3、大中小型會計師事務所業(yè)務缺乏差異性

目前，我國大中小型事務所普遍是業(yè)務的種類相似，缺乏業(yè)務特色，缺乏業(yè)務差異性，缺乏業(yè)務領(lǐng)域劃分。事務所都集中在會計報表審計和專項審計，在相同的審計市場資源下，各個事務所將存在利益沖突。為了獲取各自經(jīng)濟利益，它們之間可能產(chǎn)生一些惡性的過度競爭，例如審計費用競相壓價、給回扣或提成和減少審計程序等，這都將會影響審計服務的質(zhì)量。

三、會計師事務所業(yè)務多元化發(fā)展存在問題的分析

1、歷史因素

我國注冊會計師行業(yè)與具有悠久歷史的西方發(fā)達國家相比，相差甚遠，其真正發(fā)展歷程才三十多年。注冊會計師審計起源于意大利，形成于英國，20世紀在美國得到了迅速的發(fā)展。發(fā)展至今，有國際“四大”會計師事務所。中國的注冊會計師職業(yè)開始于辛亥革命，但當時的半封建、半殖民地體制阻礙了注冊會計師職業(yè)的發(fā)展。直到1980年，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，我國注冊會計師職業(yè)才開始恢復，并迅速發(fā)展。

2、制度因素

我國注冊會計師制度最早創(chuàng)建于1918年，頒布了《會計師暫行章程》，后來我國推行計劃經(jīng)濟，注冊會計師行業(yè)中斷，直到1980年《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》的頒布，才恢復重建注冊會計師制度。目前，我國的相關(guān)法律法規(guī)依據(jù)仍然不完善。

作為事務所業(yè)務拓展的指導性文件，《注冊會計師業(yè)務指導目錄（2010年）》第一次系統(tǒng)地明確了會計師事務所可以拓展的新業(yè)務，醫(yī)院、基金會、社會團體等審計業(yè)務領(lǐng)域均被明確列入此次指導目錄中，但是缺少相關(guān)的標準，缺少對能力的要求。法律法規(guī)不完善尚存空白，如果過早開拓新業(yè)務，容易形成業(yè)務實施“無依據(jù)”的情況，這些將會制約業(yè)務多元化的發(fā)展。

3、人員素質(zhì)因素

我國事務所人力資源整體素質(zhì)不高，高素質(zhì)咨詢?nèi)瞬湃狈?。目前，我國事務所審計人員學歷主要以本科生為主，研究生占的比例較少，年齡結(jié)構(gòu)偏年輕化。會計師事務所屬于智力密集型行業(yè)，它的核心競爭力依賴于人力資源，需要經(jīng)驗豐富和專業(yè)能力較強的人才。同時，業(yè)務多元化發(fā)展對專業(yè)勝任能力較高，不僅僅需要會計審計的專業(yè)技能，還需要管理、金融、法律、信息技術(shù)等多方面知識。我國事務所的人員素質(zhì)現(xiàn)狀與會計師行業(yè)發(fā)展的要求還相差較遠。

4、執(zhí)業(yè)環(huán)境因素

目前，我國會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境差，整體執(zhí)業(yè)水準和職業(yè)道德水平都有待于提高，公信力不強。隨著銀廣夏、藍田等舞弊事件的披露，事務所的誠信遭到一些質(zhì)疑，可能面臨“信任危機”，這些暴露出來的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德缺陷隱患，將會嚴重制約注冊會計師行業(yè)的快速、健康發(fā)展。

四、加快業(yè)務多元化發(fā)展的建議

1、人才培養(yǎng)，引進人才

人才是會計師事務所拓展業(yè)務、實現(xiàn)業(yè)務多元化的核心資源。隨著事務所業(yè)務結(jié)構(gòu)的變化，應該考慮人才結(jié)構(gòu)與之相對應。一方面，事務所應廣泛吸納、儲備人才，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，不僅局限于會計人才，還應吸收國際化人才和與其他專業(yè)的人才，如工程技術(shù)、投資評估、計算機、企業(yè)管理、信息技術(shù)等專業(yè)人才。另一方面，事務所可以根據(jù)現(xiàn)有的人才進行新業(yè)務的開拓，或者對人員進行專項技術(shù)培訓，掌握先進的知識和方法。

2、差異化戰(zhàn)略，建設(shè)品牌，提升競爭力

許多會計師事務所沒有足夠的能力與精力開拓各種業(yè)務，可以集中某一項或幾項具有優(yōu)勢的業(yè)務領(lǐng)域去開拓，長此以往，事務所之間就會呈現(xiàn)出差異化發(fā)展的趨勢，這樣既可以避免過度競爭，同時又能提升各自的核心競爭力。

大型事務所應該要做到“大而精，精而?！保ㄔO(shè)自己的品牌，在各大型事務所之間還可以建立社會分工與協(xié)作的關(guān)系，進行資源共享，達到經(jīng)濟效益最大化。大型事務所可以拓展國外市場，提升知名度，與國際真正接軌，而中小型事務所可以把國內(nèi)的業(yè)務做精，不再依靠競相壓價來獲得市場，這樣的氛圍有利于帶動整個會計師事務所行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

3、完整法律制度，推進扶持政策

“十二五”規(guī)劃明確的提出目標，要求我國注冊會計師行業(yè)必須保證傳統(tǒng)審計業(yè)務平穩(wěn)增長，加速發(fā)展非審計業(yè)務，大力拓展新業(yè)務。在拓展業(yè)務的過程中必須要有相關(guān)的業(yè)務準則加以約束，推動新業(yè)務相關(guān)立法，沒有一個行為準繩，必定會出現(xiàn)混亂，帶來許多問題。要制定出適應我國制度的服務準則及指南，指導事務所從事各種業(yè)務服務，促進規(guī)范職業(yè)化，提高服務質(zhì)量。

國家要出臺扶持政策，各個會計師要組織配合國家政策一起推動會計行業(yè)新業(yè)務發(fā)展，把國家的法律政策當作會計師事務所發(fā)展的重要保障，從根本上讓會計師事務所真正做大做強。

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