1．租賃房屋新建門樓的支出如何進(jìn)行會計處理

問：我公司成立于2013年3月，注冊地址為法定代表人親屬自有的商業(yè)用房。雙方簽訂房屋租賃協(xié)議，租賃期間為2013年3月1日至2015年2月28日。2013年5月，公司在大門外新建一個仿古門樓，土建和裝修支出共計19.8萬元，公司擬根據(jù)《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函〔2009〕37號）第四條：“對企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋發(fā)生的裝修費(fèi)用支出，可視同長期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于5年”的規(guī)定，將這19.8萬元計入“長期待攤費(fèi)用”，于5年期內(nèi)分期攤銷，在企業(yè)所得稅前扣除。2015年2月28日租賃協(xié)議到期后，將剩余的攤銷額一次性計入“管理費(fèi)用”，在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。請問，我公司這樣進(jìn)行會計處理是否正確？謝謝！

大連石原化工有限責(zé)任公司 田春梅

答：你公司這樣進(jìn)行會計處理是不正確的。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第十三條第（二）項(xiàng)規(guī)定：租入固定資產(chǎn)的改建支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第六十八條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出；《企業(yè)所得稅法》第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

雖然你公司新建仿古門樓的行為發(fā)生在租賃期間內(nèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，符合上述企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，可以按照“長期待攤費(fèi)用”規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，但是，忽視了上述《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的適用條件，即你公司的仿古門樓不是“改建”，而是“新建”，是新建獨(dú)立建筑物，不適用上述企業(yè)所得稅法的規(guī)定，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)。因此，你公司新建仿古門樓，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，按月計提折舊，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為20年。

你公司應(yīng)在2014年企業(yè)所得稅匯算清繳時，調(diào)整“長期待攤費(fèi)用”科目，增加固定資產(chǎn)，從2013年6月起計算固定資產(chǎn)折舊，將已計入“管理費(fèi)用”在企業(yè)所得稅稅前扣除的部分，分別進(jìn)行會計處理，通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)增2013年應(yīng)納稅所得額，自行補(bǔ)繳2013年企業(yè)所得稅。

韓業(yè)君