●江蘇省泰州市高港區(qū)財政局 戴紅霞

論我國非營利組織財務(wù)績效評價的完善

●江蘇省泰州市高港區(qū)財政局 戴紅霞

我國的非營利組織作為有別于政府和企業(yè)的社會組織形態(tài)。在市場經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用。近年來我國非營利組織在提供社會服務(wù)的同時，也產(chǎn)生了諸多問題，例如運(yùn)營效率低下、資源配置效率低下等，這些問題的產(chǎn)生和我國非營利組織財務(wù)績效評價體系有著很大的關(guān)系。本文在分析現(xiàn)實(shí)問題的基礎(chǔ)上，提出了完善我國非營利組織財務(wù)績效評級體系的幾點(diǎn)建議。

非營利組織 財務(wù)績效評價監(jiān)督

政府、企業(yè)和非營利組織構(gòu)成了社會組織三部門。非營利組織不以盈利為目的，為社會提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品和公益服務(wù)，發(fā)揮著重要的作用，例如環(huán)保組織、醫(yī)院、慈善、宗教等。盡管如此，非營利組織還是必須產(chǎn)生一定的收益，以便為其活動提供資金。目前我國很多的非盈利企業(yè)運(yùn)營效率低下、社會效益也未見高質(zhì)高量，尤其是財務(wù)績效低下，作業(yè)成本高，缺乏風(fēng)險意識，甚至有的管理人員利用職務(wù)之便以權(quán)謀私，究其原因，和我國非營利組織沒有科學(xué)有效的財務(wù)績效考核體系有重要關(guān)系。建立一套完整和科學(xué)有效的財務(wù)績效考核評價體系，不僅是提高非營利組織企業(yè)自身運(yùn)營效率和資源配置效率的關(guān)鍵，也是其他利益相關(guān)者決策的重要參考。本文正是立足于我國非營利組織財務(wù)績效考評的現(xiàn)狀以及所存在的問題，結(jié)合實(shí)踐，為我國非營利組織財務(wù)績效考核的完善和改進(jìn)出謀劃策。

一、非營利組織財務(wù)績效評價的內(nèi)容以及特征

（一）非營利組織財務(wù)績效評價的概念。非營利組織不以營利為目的，而是以提供社會公益服務(wù)為目的，但是它們又必須有經(jīng)濟(jì)收益來開展自己的活動，有的靠公司部門捐贈，有的靠自身的活動收入，即使有盈余，也不能將其分配給股東或者所有者。而財務(wù)績效評價則是指通過一定的方法和模式，采用定性和定量的方式，通過財務(wù)數(shù)據(jù)或者指標(biāo)來評價一個組織一定期間的財務(wù)狀況，以便于揭示組織的盈利能力、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營狀況等問題。有的甚至將財務(wù)績效評價的指標(biāo)和同行業(yè)或者歷史進(jìn)行橫向或縱向比較，以便于組織自身發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（二）非營利組織財務(wù)績效評價的特征。非營利組織的財務(wù)績效評價和營利組織財務(wù)績效評價相比，存在諸多不同，不能簡單地套用后者財務(wù)績效評價模式和方法。和企業(yè)財務(wù)績效評價相比，非營利組織的財務(wù)績效評價具有一定的特征：（1）評價目的上不再局限于盈利、發(fā)展上，非營利組織財務(wù)績效評價目的對于不同的評價主體，有所不同；（2）評價內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同，營利組織主要關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，或者說是企業(yè)價值的最大化，而非營利組織關(guān)注全社會資源配置的效果、社會效益，側(cè)重于組織服務(wù)的水平和能力、財務(wù)實(shí)力、財務(wù)風(fēng)險評價、財務(wù)發(fā)展?jié)摿υu價，評價內(nèi)容是多方位、多角度的。

（三）非營利企業(yè)財務(wù)績效評價的必要性。我國改革開放以來，非營利組織得到了迅猛發(fā)展，尤其是我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，政府和市場失靈的空白地帶只能靠非營利組織來彌補(bǔ)，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，非營利組織的競爭也越來越激烈，財務(wù)績效評價越來越必要。首先，對非營利組織進(jìn)行績效評價，是政府監(jiān)管的需要，對非營利組織的績效、組織能力和綜合能力的考核，便于政府掌握整個社會資源的配置，是政府加強(qiáng)監(jiān)管的重要輔助手段；其次，對非營利組織進(jìn)行財務(wù)績效考評，也是提高自身社會公信力和服務(wù)能力的需要，通過績效評價，管理者可以及時掌握發(fā)展中的難題或者挑戰(zhàn)，進(jìn)行調(diào)整和改正，提高服務(wù)能力與社會公信力。對非營利組織進(jìn)行績效評價，可以提高組織對現(xiàn)有資源的利用率和配置率，提高組織的社會效益，充分發(fā)揮“第三部門”在社會生活中的重要作用。

二、我國非營利組織財務(wù)績效考評的現(xiàn)狀和問題

非營利組織和營利組織存在諸多的差異，需要構(gòu)建自己的財務(wù)績效評價體系。

（一）績效評級體系上存在缺陷。非營利組織財務(wù)績效評價的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，造成了財務(wù)績效混亂的局面。這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是由于前文闡述了非營利組織財務(wù)績效評價的目的有諸多，難以針對一個目標(biāo)來制定財務(wù)績效評價的標(biāo)準(zhǔn)；二是標(biāo)準(zhǔn)確定的模糊性，導(dǎo)致往往和財務(wù)績效評價的客觀實(shí)踐不符合，背離了非營利組織財務(wù)績效評價的意義。

（二）財務(wù)績效評價方法單一，指標(biāo)體系不科學(xué)。我國非營利組織的績效評價采用的評價方法和手段與營利組織相比有很大的差異，但還是沒有超出經(jīng)濟(jì)學(xué)類的方法，如成本——效益方法、投入——產(chǎn)出方法，非營利組織的財務(wù)績效評價在定量方法和模型上的研究和應(yīng)用較少；二是目前非營利組織財務(wù)績效評價的指標(biāo)體系不夠科學(xué)，各個指標(biāo)之間的比重失調(diào)，青睞經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而忽略了非貨幣性指標(biāo)的設(shè)計，還有一個重要的問題就是指標(biāo)的可操作性不強(qiáng)。

（三）財務(wù)績效考評的信息不全面，適用范圍狹窄，考評青睞過程忽視結(jié)果。非營利組織財務(wù)績效考評的設(shè)計不全面，考評的結(jié)果往往比較狹隘，難以滿足財務(wù)績效考評的目標(biāo)需要。另外，在考評中，存在片面性，那就是往往只重視考評這個過程，單一地注重非營利組織投入資金的多少、成本的多少，沒有對投入和產(chǎn)出的比例進(jìn)行考評。

（四）財務(wù)績效考評監(jiān)督乏力，沒有進(jìn)行及時的反饋。非營利組織財務(wù)績效考評只是一個手段，其目的是為了提高非營利組織的運(yùn)營能力、提高社會的資源配置效率、提高準(zhǔn)公共產(chǎn)品的供應(yīng)能力和效率，這就需要對考評的結(jié)果進(jìn)行及時的反饋，以便于政府及時調(diào)整。但是我國非營利組織財務(wù)績效評價后，并沒有一個及時的、暢通的反饋機(jī)制來發(fā)現(xiàn)評價結(jié)果和診斷所發(fā)現(xiàn)的問題，沒有相應(yīng)的組織構(gòu)建、管理流程重組、管理層改造等路徑來落實(shí)考評結(jié)果，也沒有相應(yīng)的監(jiān)督措施來督促績效考評結(jié)果的利用。

三、完善我國非營利組織財務(wù)績效評價的建議

前文闡述了我國非營利組織財務(wù)績效評價的主體、目的和內(nèi)容的特殊性，財務(wù)目標(biāo)側(cè)重于社會效益的提高，兼顧經(jīng)濟(jì)利益，這些都要求我們在完善非營利組織財務(wù)績效評價的過程中，既要借鑒企業(yè)財務(wù)績效評價的經(jīng)驗，也要區(qū)別于企業(yè)財務(wù)績效評價，遵循科學(xué)性原則、獨(dú)立性性原則、可調(diào)整性原則，提高非盈利企業(yè)財務(wù)績效考評的可操作性。

（一）構(gòu)建科學(xué)的非營利組織財務(wù)績效評價體系。科學(xué)的財務(wù)績效評價體系的構(gòu)建，就要突破上述所分析的問題。一是建立科學(xué)的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這是財務(wù)績效評價的關(guān)鍵。有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于不同的評價主體所關(guān)注的非營利組織財務(wù)績效評價的目的不同，就要設(shè)立多套標(biāo)準(zhǔn)，例如針對政府評價主體的評價標(biāo)準(zhǔn)、針對管理者評價主體的評價標(biāo)準(zhǔn)、針對其他評價主體的標(biāo)準(zhǔn)；另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為不應(yīng)該區(qū)分不同的評價主體設(shè)立不同的標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)該統(tǒng)一一個標(biāo)準(zhǔn)。無論是哪種方式，筆者認(rèn)為，都要具有全面性、可操作性。二是構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系，注重對定量、定性指標(biāo)的層次設(shè)計，各個指標(biāo)要形成一個系統(tǒng)，提高指標(biāo)體系的系統(tǒng)性而不能各自為陣。這個方面，國外的許多成功經(jīng)驗都是可以選擇性地吸收和借鑒的。

（二）采用綜合的評價方法。筆者認(rèn)為，在評價方法的選取上，可以采用有機(jī)合成的模式，將多種評級方法有機(jī)集成，例如，定量和定性方法的集成。具體來說，就是模糊評價法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法、層次分析法的集成。我國有的學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了這方面的研究，例如我國學(xué)者鄧聚龍教授首創(chuàng)的灰色系統(tǒng)理論就是多種方法的集成。

（三）構(gòu)建財務(wù)績效評價及時反饋的機(jī)制，提高監(jiān)督力度。財務(wù)績效盡管要構(gòu)建過程導(dǎo)向型的評價模式，但是對評價結(jié)果的反饋和監(jiān)督也是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。針對現(xiàn)有的問題，筆者認(rèn)為，要搭建好評價結(jié)果的反饋平臺，及時溝通和交流信息，使得評價結(jié)果“有所用，有大用”。另外一個重要舉措就是要加大對財務(wù)績效評價結(jié)果的監(jiān)督，構(gòu)建政府、社會公眾、新聞媒體三位一體的監(jiān)督體系，提高對非營利組織的監(jiān)督和評價。監(jiān)督不是目的，但卻是提高財務(wù)績效評價結(jié)果利用率和利用效果的一個重要舉措?！?/p>

1.蔡玉鳳、唐恒書.2013.淺析非營利組織績效評價[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，1。

2.顏克高、陳曉春.2011.非營利組織財務(wù)績效評價的實(shí)證研究[J].統(tǒng)計與決策,3。