翟文琰 甄世浩

摘 要：內(nèi)部控制作為公司核心內(nèi)容之一，是每個公司的要害，各公司存在不同程度的弊端，問題主要集中在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制制度等方面。結(jié)合目前的我國公司實(shí)際情況，經(jīng)過分析針對相關(guān)問題提出對策方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；內(nèi)部控制環(huán)境

我國公司內(nèi)部控制體系仍不夠完善，但是隨著我國公司的發(fā)展，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，完善公司內(nèi)部體系，無論從宏觀社會層面，政府監(jiān)管層面，還是企業(yè)個體層面所具有的意義越來越大。內(nèi)部控制的重要性、內(nèi)部控制有效性受到越來越多人的關(guān)注。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性就是內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供超過合理保證水平的一種綜合評價過程。如果保證水平處于有效內(nèi)部控制區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)部控制是有效的；如果保證水平低于合理水平，則內(nèi)部控制是無效的保證。就目前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來講，內(nèi)部控制包含五個因素，同樣也是這五個因素來影響著內(nèi)部控制的有效性。主要有內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督。

一、我國上市公司內(nèi)部控制有效性現(xiàn)存具體問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在這些方面存在以下問題。

1.文化氛圍缺失。企業(yè)文化是內(nèi)部控制方面的核心內(nèi)容之一，現(xiàn)在我國企業(yè)有一個明顯通病，企業(yè)很難形成自己的文化。由于企業(yè)沒有形成自己獨(dú)特的文化，導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)漏洞百出，監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)。

2.治理結(jié)構(gòu)的問題。治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的第一條件，從我國公司現(xiàn)狀來看，不論實(shí)力強(qiáng)大與否，都過分的存在比較嚴(yán)重的問題，沒有按照自己行業(yè)的特殊性來設(shè)計(jì)一套適合自己的組織結(jié)構(gòu)。

3.監(jiān)事會的功能不足。我國《公司法》雖然明確規(guī)定監(jiān)事會和董事會地位平行，但實(shí)踐中董事會的決策權(quán)使得僅具監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事會成了其下的一個機(jī)構(gòu)。并且我國的上市公司中，多數(shù)監(jiān)事會都在董事會領(lǐng)導(dǎo)下工作，無權(quán)參與公司的決策。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

1.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善。公司在會計(jì)控制的要求上，公司僅僅做到賬務(wù)與實(shí)物的相吻合，只核實(shí)會計(jì)賬務(wù)的真實(shí)性，而在重點(diǎn)重視財務(wù)方面，又存在一定的缺陷，公司花費(fèi)大量的人力、財力和時間來收集財務(wù)數(shù)據(jù)，并沒有進(jìn)一步對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在成本削減和戰(zhàn)略規(guī)劃無法起到作用。

2.內(nèi)部控制制度運(yùn)行失效。部分公司里或許已存在相當(dāng)完整的控制體系，但卻缺乏舒適性。

二、我國上市公司內(nèi)部控制有效性現(xiàn)存具體問題

（一）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

在內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境是最為重要的要素。

1.建設(shè)公司文化。公司文化對于文化建設(shè)是第一步，讓員工認(rèn)識到個人的利益與公司利益的統(tǒng)一性。增加公司內(nèi)部交流，上班時間大家各司其職。建立完整的績效考核制度，功必獎，過必懲。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善部門職能，使內(nèi)部控制的各個要求都令部門執(zhí)行甚至落實(shí)到個人，加強(qiáng)個人的責(zé)任感。加強(qiáng)公司內(nèi)部的信息橫向流動，即做到各部門的關(guān)聯(lián)性，加強(qiáng)公司橫向協(xié)調(diào)能力。

3.明確監(jiān)事會的監(jiān)控職能?！豆痉ā焚x予監(jiān)事會監(jiān)督董事的職權(quán)，但對監(jiān)事會具體工作內(nèi)容沒有明確的規(guī)定，相反，獨(dú)立董事制度架空了監(jiān)事會。在公司治理結(jié)構(gòu)的合理架構(gòu)中，監(jiān)事會應(yīng)與董事會平級，董事的職能側(cè)重于決策，為董事會提出專業(yè)的建議。

（二）改善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度對內(nèi)部控制的影響實(shí)施有根本性作用，在制度方面的改善可以從以下兩點(diǎn)抓起：

1.在財務(wù)人員工作方面，在財務(wù)數(shù)據(jù)收歸完成后，必須對會計(jì)信息進(jìn)行分析，起到市場預(yù)測、降低成本、規(guī)避風(fēng)險的作用。在做好會計(jì)控制工作后，落實(shí)管理控制，整理公司規(guī)章制度，合理實(shí)施，增強(qiáng)督察部門的監(jiān)管力度，將公司制度落實(shí)到個人。

2.建立完善信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指建立專門的部門來收集企業(yè)外部的信息，包括市場風(fēng)向，政策變動，甚至國外各地的先進(jìn)內(nèi)控手段，根據(jù)外部環(huán)境的變化和自身企業(yè)特性，合理的更新和完善自身的內(nèi)部控制。

3.合理的實(shí)施績效考核。適度減少對管理層的薪酬激勵，提高股權(quán)激勵比重。公司管理層是企業(yè)經(jīng)營活動的主體，也是公司提高公司業(yè)績的主要承擔(dān)者，而內(nèi)部控制的實(shí)施與企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績息息相關(guān)，對管理層實(shí)施股權(quán)激勵，將企業(yè)價值與管理層利益相掛鉤，具有良好的激勵效果，國內(nèi)外研究文獻(xiàn)和實(shí)踐也表明，股票期權(quán)激勵的效果要普遍好于其他激勵手段。

內(nèi)部控制的有效性在公司中的地位舉足輕重，個人認(rèn)為現(xiàn)在上市公司的問題雖沒有到危及企業(yè)生命的地步，但長久下去，必定會對企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

參考文獻(xiàn)：

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項(xiàng)目來源：2014年棗莊學(xué)院大學(xué)生研究訓(xùn)練（SRT）計(jì)劃項(xiàng)目《公司內(nèi)部控制有效性調(diào)查》。

指導(dǎo)老師：俞淼

編輯 王愛芳