張高希

摘 要：隨著央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方式的不斷轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督模式已不適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的要求，迫切需要監(jiān)督模式的轉(zhuǎn)變。本文以會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的目的——風(fēng)險(xiǎn)控制為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，分析現(xiàn)行事后監(jiān)督模式的作用和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的局限性，結(jié)合內(nèi)部控制要求和商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的探索實(shí)踐，論述人民銀行事后監(jiān)督模式創(chuàng)新的必要性，提出事后監(jiān)督模式應(yīng)向以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，構(gòu)建與核算部門(mén)有機(jī)互動(dòng)的全方位高效監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞：中央銀行；事后監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2014（2）-0089-04

一、現(xiàn)行央行事后監(jiān)督模式現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

央行現(xiàn)行的事后監(jiān)督模式是指會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)完成后，對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果實(shí)施的復(fù)審和檢驗(yàn)。它具有自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，一是事后監(jiān)督部門(mén)獨(dú)立于核算部門(mén)，保證對(duì)核算業(yè)務(wù)審驗(yàn)的獨(dú)立性和可靠性，二是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督每個(gè)工作日持續(xù)進(jìn)行，監(jiān)督具有連續(xù)性，對(duì)核算業(yè)務(wù)具有全面監(jiān)督作用。隨著人民銀行會(huì)計(jì)核算方式的電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度的發(fā)展和提高，現(xiàn)行事后監(jiān)督模式與資金風(fēng)險(xiǎn)防范要求不適應(yīng)的矛盾日益突出：一是監(jiān)督的時(shí)效性不強(qiáng)。由于事后監(jiān)督是在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)生后的監(jiān)督檢查，不可避免地存在著監(jiān)督時(shí)間滯后的問(wèn)題，在目前的支付環(huán)境下，資金能夠很快實(shí)現(xiàn)在全國(guó)金融機(jī)構(gòu)間的實(shí)時(shí)支付，因而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的時(shí)效性要求非常高。而事后監(jiān)督中心所復(fù)審的會(huì)計(jì)核算資料最早的也在第二天上午才送達(dá)，在監(jiān)督的時(shí)效性方面明顯不足。二是監(jiān)督手段效率不高。監(jiān)督是以手工審查憑證、核對(duì)賬表為主要工作方式，監(jiān)督工作處于對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)核查，電子化的監(jiān)督手段只是作為手工監(jiān)督的補(bǔ)充形式存在于對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)的監(jiān)督。三是核算風(fēng)險(xiǎn)控制能力偏弱。盡管事后監(jiān)督將涉及資金付出的有關(guān)核算業(yè)務(wù)列為監(jiān)督的重點(diǎn)，但在監(jiān)督過(guò)程中仍是對(duì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性、合規(guī)性監(jiān)督，對(duì)核算過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，還缺乏有效的監(jiān)測(cè)、識(shí)別和控制方法，另外，整理、裝訂會(huì)計(jì)憑證和賬表等事務(wù)性工作對(duì)時(shí)間的占用，也使得對(duì)監(jiān)督重點(diǎn)的把控程度和對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度降低。

二、事后監(jiān)督模式創(chuàng)新的必要性

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制，履行監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)在要求。人民銀行的營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算工作，為央行的金融服務(wù)職能提供有力的支持和保障，一直以來(lái)得到人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)的重視。營(yíng)業(yè)和國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)以前均設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督崗位，對(duì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督。為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，總行單獨(dú)設(shè)立了事后監(jiān)督部門(mén)，對(duì)人民銀行的營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)和貨幣金銀等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行審核、控制和檢驗(yàn)，意在強(qiáng)化基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性、準(zhǔn)確性，防范資金風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)，更好地提供金融服務(wù)。事后監(jiān)督模式應(yīng)服務(wù)于其監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)督的職責(zé)和目標(biāo)是一貫的，監(jiān)督模式則應(yīng)隨著監(jiān)督環(huán)境和條件的變化而調(diào)整和優(yōu)化，始終圍繞監(jiān)督職責(zé)，不折不扣地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)。

（二）保持和發(fā)揮事后監(jiān)督優(yōu)勢(shì)的需要。事后監(jiān)督中心對(duì)人民銀行營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行、財(cái)務(wù)等核算業(yè)務(wù)實(shí)行全面和連續(xù)監(jiān)督，并保管著除發(fā)行業(yè)務(wù)以外的全部會(huì)計(jì)核算憑證和賬表等會(huì)計(jì)資料，與會(huì)計(jì)核算部門(mén)有著天然的緊密聯(lián)系。事后監(jiān)督具有反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算信息全貌，業(yè)務(wù)核算運(yùn)行整體狀況的優(yōu)勢(shì)，其監(jiān)督信息、監(jiān)督線索可與內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等其他內(nèi)控部門(mén)共享，其監(jiān)督結(jié)果可為上級(jí)的科學(xué)決策提供信息支持和服務(wù)。事后監(jiān)督處在聯(lián)系前臺(tái)核算業(yè)務(wù)和后臺(tái)內(nèi)控管理部門(mén)的位置，既有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)審職能又有對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督控制的作用，處于內(nèi)控體系中核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的核心位置，發(fā)揮著重要監(jiān)督作用。保持和發(fā)揮事后監(jiān)督的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)和獨(dú)特監(jiān)督作用，就需要結(jié)合監(jiān)督外部環(huán)境的變化，不斷改進(jìn)和優(yōu)化事后監(jiān)督模式，克服影響事后監(jiān)督優(yōu)勢(shì)作用發(fā)揮的因素。

（三）業(yè)務(wù)核算模式轉(zhuǎn)變的客觀要求。隨著技術(shù)的進(jìn)步和理念的更新，人民銀行各核算業(yè)務(wù)模式也在不斷更新之中，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)上線了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS系統(tǒng)），營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)即將上線中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS系統(tǒng)），這些系統(tǒng)均實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，它是數(shù)據(jù)與系統(tǒng)的雙重集合，以強(qiáng)大的后臺(tái)支撐系統(tǒng)簡(jiǎn)化了前臺(tái)業(yè)務(wù)操作。與原對(duì)應(yīng)系統(tǒng)相比，從賬務(wù)組織形式、業(yè)務(wù)處理流程、資金清算方式都有較大變化，系統(tǒng)統(tǒng)一進(jìn)行全國(guó)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理，設(shè)置總賬、分戶賬并統(tǒng)一處理，業(yè)務(wù)處理的最終結(jié)果也都集中存儲(chǔ)在系統(tǒng)的服務(wù)器內(nèi)，各核算單位均作為系統(tǒng)的業(yè)務(wù)終端，業(yè)務(wù)操作員主要對(duì)受理的業(yè)務(wù)進(jìn)行錄入和復(fù)核等操作；在資金清算方面，系統(tǒng)與央行支付系統(tǒng)一點(diǎn)連接，集中處理支付往來(lái)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一對(duì)外清算資金。業(yè)務(wù)核算模式的改變與應(yīng)用，加快了業(yè)務(wù)處理的效率；同時(shí)核算風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，如核算風(fēng)險(xiǎn)集中，系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)增加，影響范圍擴(kuò)大等。這些變化使事后監(jiān)督的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督方法必須做相應(yīng)的改變才能適應(yīng)，對(duì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督，尤其是風(fēng)險(xiǎn)防范提出了更高的要求。

（四）提高事后監(jiān)督效能，防范風(fēng)險(xiǎn)的需要。提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與水平固然是對(duì)事后監(jiān)督的履職要求，但防范和化解資金風(fēng)險(xiǎn)才是監(jiān)督的最高目標(biāo)和終極目的。事后監(jiān)督的效能體現(xiàn)于在提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，防范資金風(fēng)險(xiǎn)方面的作用如何。事后監(jiān)督效能從發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯(cuò)的對(duì)比變化，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的對(duì)比變化，堵塞資金漏洞的次數(shù)對(duì)比變化來(lái)量化分析并結(jié)合定性分析來(lái)看，事后監(jiān)督在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，減少業(yè)務(wù)核算差錯(cuò)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量方面的成績(jī)有目共睹，而在防范與化解資金風(fēng)險(xiǎn)方面仍少有建樹(shù)。原因既有事后監(jiān)督自身的因素，也有外部環(huán)境的因素，還有制度設(shè)計(jì)安排方面的因素等。從事后監(jiān)督自身因素看，主要緣于其監(jiān)督行為的滯后性和僅對(duì)核算結(jié)果實(shí)施監(jiān)督的現(xiàn)狀。事后監(jiān)督模式由現(xiàn)時(shí)的對(duì)核算結(jié)果的監(jiān)督向?qū)怂氵^(guò)程的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，是事后監(jiān)督防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提升監(jiān)督效能的有效措施，也是事后監(jiān)督發(fā)展的趨勢(shì)所在。

三、事后監(jiān)督模式創(chuàng)新的原則—風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）人民銀行核算業(yè)務(wù)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。2006年頒布的《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》中，人民銀行的內(nèi)部控制目標(biāo)包括有保障各類(lèi)資源有效利用和各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整和保障各類(lèi)業(yè)務(wù)和管理信息真實(shí)可靠?jī)身?xiàng)內(nèi)容。這兩項(xiàng)控制目標(biāo)對(duì)應(yīng)于核算業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，表現(xiàn)為對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的控制。資金風(fēng)險(xiǎn)可理解為業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中因差錯(cuò)、舞弊、管理監(jiān)督不力或突發(fā)事件、不可抗力等原因，導(dǎo)致的資金遭受損失的可能性。操作風(fēng)險(xiǎn)可理解為因操作人員的主觀懈怠、過(guò)失等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)或事務(wù)不合規(guī)的可能性。資金風(fēng)險(xiǎn)是資金可能遭受損失，是結(jié)果，操作風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)務(wù)過(guò)程中的可能失誤，是事件。人民銀行核算業(yè)務(wù)現(xiàn)階段所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)主要是操作風(fēng)險(xiǎn)，它存在于核算業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。可以說(shuō)資金風(fēng)險(xiǎn)的控制依賴(lài)于對(duì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制，把操作風(fēng)險(xiǎn)的控制越向深層次拓展，業(yè)務(wù)面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)就越少、越可控。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式與控制。我們可以將操作風(fēng)險(xiǎn)以其產(chǎn)生的后果可以分為一般操作風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重操作風(fēng)險(xiǎn)和重大操作風(fēng)險(xiǎn)。一般操作風(fēng)險(xiǎn)是指由會(huì)計(jì)核算規(guī)范性差錯(cuò)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如會(huì)計(jì)憑證使用不規(guī)范、會(huì)計(jì)憑證要素不全、印章不清等情形，它影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，不形成資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。嚴(yán)重操作風(fēng)險(xiǎn)是指未按會(huì)計(jì)核算規(guī)定的要求，履行必要的手續(xù)或疏于復(fù)核等，造成賬務(wù)處理出現(xiàn)差錯(cuò)，正常操作未予執(zhí)行或執(zhí)行延誤，所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如會(huì)計(jì)科目、賬戶使用錯(cuò)誤，賬表、賬簿不符，重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)未履行簽批手續(xù)，未折角核對(duì)印鑒等，它不僅影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，而且存在一定資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。重大操作風(fēng)險(xiǎn)是指違反會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定，出現(xiàn)重大失誤產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如受理無(wú)效票據(jù)，業(yè)務(wù)操作違規(guī)兼崗，賬戶出現(xiàn)透支等情形，它形成重大資金風(fēng)險(xiǎn)或造成資金損失。

一般操作風(fēng)險(xiǎn)以事后監(jiān)督現(xiàn)有的監(jiān)督手段可以有效應(yīng)對(duì)，從核算部門(mén)的業(yè)務(wù)核算規(guī)范程度和質(zhì)量逐年提高從一方面印證了事后監(jiān)督作用發(fā)揮的有效性。對(duì)于嚴(yán)重操作風(fēng)險(xiǎn)和重大操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，事后監(jiān)督部門(mén)仍能在一定程度上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和化解風(fēng)險(xiǎn)，但存在監(jiān)督時(shí)效的滯后性和監(jiān)督盲區(qū)。監(jiān)督盲區(qū)表現(xiàn)為：一是業(yè)務(wù)操作行為是否合規(guī)存在監(jiān)督盲點(diǎn)。如縣支行金融機(jī)構(gòu)取現(xiàn)業(yè)務(wù)，就出現(xiàn)過(guò)給金融機(jī)構(gòu)辦理取現(xiàn)時(shí)，先予與辦理取款，后進(jìn)行記賬的情況。違反了“現(xiàn)金支出，先記賬后付款”的會(huì)計(jì)核算基本要求，造成資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)操作的先后順序，事后監(jiān)督部門(mén)單憑送交的核算資料就無(wú)法準(zhǔn)確判定，不能發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題。二是對(duì)核算結(jié)果的表面合規(guī)性表象下隱藏的處理過(guò)程不合規(guī)缺乏有效的監(jiān)督方法和手段。核算結(jié)果的表面合規(guī)并不是與業(yè)務(wù)處理過(guò)程合規(guī)全面吻合，比如在折角核對(duì)印鑒、不合理兼崗等方面，不規(guī)范的操作過(guò)程仍可通過(guò)刻意人為干預(yù)，使核算結(jié)果表面正確、合規(guī)，這樣掩飾了不規(guī)范操作，卻增加了未來(lái)導(dǎo)致更大風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

四、商業(yè)銀行核算業(yè)務(wù)監(jiān)督模式的啟示與借鑒

（一）商業(yè)銀行已實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)的事后復(fù)審向主動(dòng)的運(yùn)行監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。幾大國(guó)有商業(yè)銀行伴隨著核算系統(tǒng)的更新改進(jìn)，相繼完成了監(jiān)督體系的改革，過(guò)去意義下的事后監(jiān)督已轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)的運(yùn)行監(jiān)控。運(yùn)行監(jiān)控通過(guò)重點(diǎn)復(fù)審、數(shù)據(jù)分析等手段，對(duì)前臺(tái)和集中處理部門(mén)已完結(jié)業(yè)務(wù)的交易過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行集中監(jiān)測(cè)、預(yù)警分析和定期評(píng)估。依托科技進(jìn)步和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以風(fēng)險(xiǎn)控制和流程控制為導(dǎo)向，建立智能分析模型，通過(guò)數(shù)據(jù)分析方式管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。一是監(jiān)控范圍由單純的會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏慕灰琢鞒炭刂?。在查堵核算差錯(cuò)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對(duì)全部交易流程的監(jiān)督，通過(guò)評(píng)估流程合理性，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程，增強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。二是監(jiān)督方式由被動(dòng)的事后復(fù)審轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的業(yè)務(wù)交易監(jiān)控。從被動(dòng)的憑證賬表的復(fù)審轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)地?cái)?shù)據(jù)分析模式，強(qiáng)化事前預(yù)警和事中篩查，后臺(tái)集中監(jiān)控前臺(tái)，風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移。三是監(jiān)督視角由單點(diǎn)的操作風(fēng)險(xiǎn)核查轉(zhuǎn)變?yōu)檫B續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)事件管理。變單條線、單點(diǎn)監(jiān)控為全視角、全流程連續(xù)監(jiān)測(cè)，關(guān)注各條線連續(xù)性交易信息；建立智能風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)模型，過(guò)濾、識(shí)別、分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)事件，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件分類(lèi)、分層管理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向及過(guò)程導(dǎo)向的監(jiān)控實(shí)踐對(duì)人民銀行事后監(jiān)督的完善具有重要借鑒作用。商業(yè)銀行運(yùn)行監(jiān)控的范圍較廣，包括會(huì)計(jì)核算監(jiān)控、賬戶管理監(jiān)控、賬務(wù)核對(duì)監(jiān)控、特殊交易監(jiān)控以及柜員監(jiān)控和網(wǎng)點(diǎn)監(jiān)控，從風(fēng)險(xiǎn)角度看，既存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)也存在外部風(fēng)險(xiǎn)。人民銀行的事后監(jiān)督側(cè)重防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行、財(cái)務(wù)等部門(mén)的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行合規(guī)性監(jiān)督，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。盡管商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)核算監(jiān)督的范圍和內(nèi)容、監(jiān)督方法、監(jiān)督崗位設(shè)置等方面和人民銀行不完全相同，但運(yùn)行監(jiān)控和事后監(jiān)督的目標(biāo)是相同的，即都以規(guī)范業(yè)務(wù)操作，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)為目的。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督理念、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段等都值得人民銀行事后監(jiān)督加以借鑒，從而強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，將監(jiān)督視角從對(duì)核算結(jié)果的監(jiān)督擴(kuò)展到對(duì)核算過(guò)程的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)由純粹操作型的靜態(tài)事后復(fù)審向智能型的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。

五、創(chuàng)新以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督模式

（一）監(jiān)督理念向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向創(chuàng)新。人民銀行事后監(jiān)督對(duì)送交的會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行全面復(fù)審，注重會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的高低，以提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，從而強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制表現(xiàn)為對(duì)核算結(jié)果實(shí)施審核與檢驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事后介入的形式。通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的確能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范起到積極作用，這點(diǎn)毋庸置疑。從導(dǎo)向性和著眼點(diǎn)看，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)必然要求會(huì)計(jì)核算行為的規(guī)范和會(huì)計(jì)核算的高質(zhì)量進(jìn)行，風(fēng)險(xiǎn)防控統(tǒng)領(lǐng)事后監(jiān)督和核算部門(mén)核算行為和監(jiān)督行為，是央行內(nèi)控目標(biāo)的重要組成部分。事后監(jiān)督應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)防控為監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，合規(guī)性監(jiān)督服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)防控。監(jiān)督行為圍繞業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)，充分認(rèn)識(shí)操作風(fēng)險(xiǎn)的隱匿性和復(fù)雜性，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫串監(jiān)督過(guò)程始終。以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向和目標(biāo)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)和預(yù)警，提高風(fēng)險(xiǎn)反映速度和方式，體現(xiàn)事后監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)控制作用。

（二）監(jiān)督模式向以過(guò)程為導(dǎo)向創(chuàng)新。事后監(jiān)督要解決監(jiān)督的滯后性問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足的問(wèn)題，不僅要對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行事后審查，還要延伸監(jiān)督觸角，對(duì)核算過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，前移風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口?，F(xiàn)在所說(shuō)的“事前監(jiān)督”和“事中監(jiān)督”由核算部門(mén)自行實(shí)施，無(wú)論核算業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的柜面審查（事前監(jiān)督），還是業(yè)務(wù)處理過(guò)程中進(jìn)行的復(fù)核、審批等步驟（事中監(jiān)督），都是核算過(guò)程的具體環(huán)節(jié)，是核算部門(mén)其自身業(yè)務(wù)的組成部分，嚴(yán)格意義上仍屬于業(yè)務(wù)核算行為，因此，它也屬于需要監(jiān)督的范圍之內(nèi)。事后監(jiān)督開(kāi)展的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督屬于對(duì)核算過(guò)程的監(jiān)督，但現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督在內(nèi)容、形式以及監(jiān)督時(shí)間頻率上存在的局限性，產(chǎn)生不了過(guò)程監(jiān)督常態(tài)化的效果和目的。從目前監(jiān)督的實(shí)際狀況看，真正意義上的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督即對(duì)核算過(guò)程的監(jiān)督控制基本呈現(xiàn)空白狀態(tài)。操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于核算過(guò)程之中，反映在核算結(jié)果，提高事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防控能力的核心是對(duì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程的全面監(jiān)督與控制，那么監(jiān)督模式也應(yīng)相應(yīng)的從單純的后臺(tái)監(jiān)督向以過(guò)程監(jiān)督為主結(jié)合后臺(tái)監(jiān)督的模式轉(zhuǎn)變。它體現(xiàn)以業(yè)務(wù)辦理操作的真實(shí)性、合規(guī)性為重點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程和核算系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和反映的要求，是事后監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展的必然選擇。

（三）監(jiān)督手段向以實(shí)時(shí)監(jiān)控為導(dǎo)向創(chuàng)新。鑒于人民銀行業(yè)務(wù)核算模式的變化，以及數(shù)據(jù)大集中的現(xiàn)狀和趨勢(shì)，事后監(jiān)督有必要建立集監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警、監(jiān)督管理等為一體監(jiān)督系統(tǒng)，全方位、實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)核算全過(guò)程，提升監(jiān)督的效率和質(zhì)量，使操作風(fēng)險(xiǎn)的控制向更深層次拓展。

建議總行試點(diǎn)開(kāi)發(fā)用于核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的，具有統(tǒng)一、集成、開(kāi)放特點(diǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。系統(tǒng)全面覆蓋營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行和財(cái)務(wù)等核算業(yè)務(wù)，可與已實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中的國(guó)庫(kù)部門(mén)TCBS系統(tǒng)和營(yíng)業(yè)部門(mén)ACS系統(tǒng)相連接，預(yù)留發(fā)行和財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接口。系統(tǒng)應(yīng)具備以下的功能：

一是具有對(duì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)控的功能。系統(tǒng)通過(guò)與各核算系統(tǒng)的連接，提供實(shí)時(shí)監(jiān)控窗口，對(duì)核算業(yè)務(wù)的資金流向、流量的準(zhǔn)確性，對(duì)業(yè)務(wù)人員的操作狀態(tài)、操作行為的合規(guī)性以及審批的及時(shí)性等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的流程以及其連續(xù)性、關(guān)聯(lián)性等的全方位監(jiān)督。

二是具備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和預(yù)警功能。監(jiān)督人員借助系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判定，結(jié)合人工綜合分析判斷，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的最佳效果。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)和前提，對(duì)可能帶來(lái)資金損失的業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)的操作風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別，便于對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和管理。一是根據(jù)不同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)、核算重點(diǎn)和核算流程，分析業(yè)務(wù)核算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是以定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、核算風(fēng)險(xiǎn)特征、防范的難易程度、造成的損失輕重等指標(biāo)，對(duì)事后監(jiān)督可控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一般風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)分類(lèi)。三是采用智能模型等先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)要素的影響大小。四是及時(shí)向業(yè)務(wù)核算部門(mén)反饋評(píng)價(jià)結(jié)果，依據(jù)不同核算部門(mén)和其業(yè)務(wù)流程，分析其固有風(fēng)險(xiǎn)，列出主要風(fēng)險(xiǎn)因素，提出需采取的化解和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，督促相關(guān)部門(mén)消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三是具備強(qiáng)大的后臺(tái)監(jiān)督管理功能。通過(guò)運(yùn)用業(yè)已成熟的影像技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，及時(shí)將會(huì)計(jì)憑證、賬表等形成電子影像，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞到事后監(jiān)督部門(mén)，系統(tǒng)將自動(dòng)提取憑證上的有關(guān)要素和賬表數(shù)據(jù)并與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。同時(shí)系統(tǒng)具備的監(jiān)督管理功能，可實(shí)現(xiàn)對(duì)事后監(jiān)督自身業(yè)務(wù)處理和內(nèi)部事務(wù)管理的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。

四是具備核算數(shù)據(jù)和監(jiān)督數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集和存儲(chǔ)功能。系統(tǒng)自動(dòng)采集所需會(huì)計(jì)憑證要素?cái)?shù)據(jù)和賬、表、簿的相關(guān)數(shù)據(jù)，影像和數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)傳遞替代紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料的傳送，各類(lèi)核算數(shù)據(jù)信息、監(jiān)督數(shù)據(jù)信息和基礎(chǔ)文件數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中，信息查詢(xún)網(wǎng)絡(luò)化、多樣化。實(shí)現(xiàn)各類(lèi)數(shù)據(jù)、信息在核算部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)及內(nèi)審、紀(jì)檢等部門(mén)和上下級(jí)之間的共享，形成大范圍、高層次的數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)。

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The Research on the Strategy of the Innovation of the Post-supervision Mode of the Peoples Bank of China

ZHANG Gaoxi

（Xian Branch PBC， Xian Shaanxi 710075）

Abstract： Along with the change of the accounting business mode of the central bank， the traditional post-supervision mode has not adapted to the requirements of the accounting risk prevention under the new situation， and it is urgent to transform the supervision mode. Based on the purpose of the accounting supervision -- the risk control as the starting point and the foothold， the paper analyzes the function of the current post-supervision pattern and the limitation of the risk control. Combined with the internal control requirements and the exploration practices by commercial banks， the paper states the necessity of PBCs post-supervision mode innovation， puts forward that the post-supervision mode should be centered around the risk control， emphasizes the change of the accounting process supervision， and builds a all-round efficient supervision system which organically interacts with the accounting department.

Keywords： central bank； post-supervision

責(zé)任編輯、校對(duì)：楊振峰