林文君

摘要：改革開放以來，我國企業(yè)獲得了快速發(fā)展，對我國經(jīng)濟貢獻巨大。但在快速發(fā)展的同時，也存在一定的風(fēng)險和問題，特別是內(nèi)部控制制度不健全成為制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。本文首先對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的目標(biāo)進行了分析，重點從企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題進行了分析，最后結(jié)合問題提出了相應(yīng)的對策思考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 有效性 制度建設(shè)

現(xiàn)代公司制企業(yè)的兩權(quán)分離，促使經(jīng)理人在滿足了股東最低要求之余，可能利用相對于股東的信息優(yōu)勢追求自身利益最大化，從而導(dǎo)致公司決策失敗、經(jīng)營效率低下等損害公司長遠(yuǎn)發(fā)展的問題層出不窮。古人云：“有控則強，失控則弱；無控則亂，不控則敗”。盡管內(nèi)部牽制早有雛形，直到風(fēng)險管理為企業(yè)越來越重視的時代，內(nèi)部控制，作為內(nèi)部治理機制的基礎(chǔ)，才慢慢走出“形同虛設(shè)”陰影。近年來，我國多次修訂了內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范性制度，2012年對指引進行修訂并起擴大到滬深主板上市的公司施行，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。雖然，我國政府對內(nèi)部控制制度建設(shè)程度逐步重視和完善，但企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中仍存在諸多不足，需要不斷的進行完善，需要企業(yè)全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制信息，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而推斷出公司的風(fēng)險防范能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在主要問題：職業(yè)道德的缺乏，誠信機制建立水平不高，違法職業(yè)道德的行為得不到有效的反映，對違法職業(yè)道德的行為不能進行及時的追究，導(dǎo)致違反職業(yè)道德行為沒有壓力。在組織結(jié)構(gòu)方面，由于企業(yè)規(guī)模有效，從節(jié)約人力資源成本角度考慮，配合人員較少，很多不相容的崗位沒有進行分離，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏必要的牽制。企業(yè)進行制度的規(guī)定，多是對員工進行的日?？己嘶蜻M行生產(chǎn)運營方面的規(guī)定，而缺乏必要的內(nèi)部控制制度體系的考核，制度存在一定的缺陷。

（二）風(fēng)險評估控制存在的主要問題

企業(yè)風(fēng)險評估方面：企業(yè)在進行戰(zhàn)略調(diào)整時，沒有進行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險識別和分析。公司在日常經(jīng)營過程中，對待市場風(fēng)險缺乏必要的量化評估，而企業(yè)管理者也往往是依據(jù)自己的經(jīng)驗，不能依據(jù)確定的內(nèi)部控制規(guī)范對企業(yè)的風(fēng)險進行識別和反應(yīng)。

（三）控制活動存在的主要問題

企業(yè)公司在控制活動中存在主要問題：我國企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中普遍存在“一把手、一言堂”，企業(yè)缺乏民主管理的意識，這種獨斷專行的管理習(xí)慣體現(xiàn)在企業(yè)管理中就是相互不相容的崗位未進行分離，領(lǐng)導(dǎo)的要求高于制度的規(guī)定等等。在內(nèi)部控制制度中，設(shè)計出不相容的職務(wù)分離要求，就是滿足內(nèi)部牽制制度的要求。在關(guān)鍵的崗位和業(yè)務(wù)履行活動中，要求必須經(jīng)過多個部門審核或多人經(jīng)手，進而減少發(fā)生舞弊的可能性。企業(yè)內(nèi)部控制制度中的牽制作用可以完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)運行安全。

（四）信息溝通存在的主要問題

企業(yè)在信息與溝通中存在主要問題：企業(yè)沒有建立相應(yīng)的信息管理機制，沒有充分識別企業(yè)的相關(guān)信息要求，信息傳遞效果差，信息傳遞的及時性差等等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督存在的主要問題

企業(yè)在監(jiān)督活動中存在主要問題：公司財務(wù)報告內(nèi)部控制存在漏洞，為會計造假提供了可乘之機。公司忽視風(fēng)險管理與控制，通過財務(wù)造假虛增公司業(yè)績。

二、對完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策思考

（一）從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境角度提出內(nèi)部控制評價體系的措施

首先，企業(yè)管理者要提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，在企業(yè)中，內(nèi)部控制的主體主要是所有者，而客體是對企業(yè)的員工和整個經(jīng)營活動進行必要的控制。因此，企業(yè)如果想要從總體上提高內(nèi)部控制水平，就必須要加強對企業(yè)所有者和內(nèi)部員工的內(nèi)部控制重要性的教育，讓其提高對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，進而積極參與到企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中去。企業(yè)所有者通過領(lǐng)導(dǎo)行為來推動單位內(nèi)部控制的發(fā)展，進而提高單位內(nèi)部控制的建設(shè)水平，保障企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定有效運行。而員工作為直接參與者，只有提高他們對內(nèi)部控制執(zhí)行的自覺性認(rèn)識，才能更好的提高企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行。其次，企業(yè)在成立之初，組織機構(gòu)建設(shè)比較簡單，但隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也隨之不斷的壯大，企業(yè)原有的組織形式難以保障企業(yè)的運行要求，因此，需要企業(yè)進行及時的調(diào)整，確保企業(yè)組織機構(gòu)和企業(yè)發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計過程中，不能僅僅為了減少企業(yè)的人力成本，而忽視了崗位分離的要求。企業(yè)應(yīng)本著責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，同時也要考慮到企業(yè)的職能機構(gòu)的效率問題，做到既滿足了崗位勾稽關(guān)系建立和不相容崗位分離的要求，又防止出現(xiàn)人浮于事的局面，使各個環(huán)節(jié)和各個控制崗位更加合理和科學(xué)。

（二）從企業(yè)風(fēng)險評估角度提出內(nèi)部控制評價體系的措施

企業(yè)要充分的評估自身的優(yōu)勢所在，規(guī)避自己的不足之處，對外部市場和內(nèi)部運營條件進行準(zhǔn)確的評估，利用風(fēng)險技術(shù)和規(guī)范的程序進行量化衡量，并判斷出風(fēng)險的程度和性質(zhì)。特別是對于財務(wù)風(fēng)險更應(yīng)該密切予以關(guān)注。在進行財務(wù)風(fēng)險評估過程中，過去的經(jīng)驗主要是利用財務(wù)報表系統(tǒng)以及財務(wù)數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的評估，而會計報表所反映的數(shù)據(jù)部僅是過去的數(shù)據(jù)記錄，而且缺乏對市場風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部運營情況的衡量，難以直接反映出企業(yè)風(fēng)險的全貌和性質(zhì)?；诖?，企業(yè)為了有效的進行市場風(fēng)險的評估，必須將管理從事后前移，將風(fēng)險監(jiān)督控制在發(fā)生的早期，做到防范于未然。在進行風(fēng)險管理的過程中，企業(yè)要進行源頭控制，進行全面的風(fēng)險監(jiān)督控制。并將企業(yè)的風(fēng)險和企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)相互結(jié)合，通過內(nèi)部控制手段來不斷的降低企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險。

（三）從企業(yè)控制活動角度提出內(nèi)部控制評價體系的措施

首先，要加強會計系統(tǒng)控制。要嚴(yán)格按照國家的制度性規(guī)定，建立健全企業(yè)的內(nèi)部會計制度和核算體系，要重視單位的會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，明確核算處理程序和相關(guān)會計制度性規(guī)定，嚴(yán)格按照固定的會計處理程序進行處理。要建立健全內(nèi)部會計崗位設(shè)置，明確會計崗位內(nèi)容，優(yōu)化會計處理程序，確保會計控制制度的落實，進而提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量水平。同時，要加強對單位的財務(wù)管理的重視，通過優(yōu)化單位財務(wù)管理行為，為企業(yè)提供更為完善的財務(wù)保障，進而為企業(yè)管理者提供更為真實全面的經(jīng)營信息。其次，要加強授權(quán)控制，要求單位的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必須經(jīng)具有審批權(quán)人的審批，防止員工進行的內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生，進而導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)損失。要加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制，嚴(yán)格按照相關(guān)權(quán)限內(nèi)容進行業(yè)務(wù)的辦理，防止員工超范圍超權(quán)限的進行業(yè)務(wù)處理活動的發(fā)生。例如倉庫收發(fā)商品、管理部門規(guī)定的某些賒銷政策，當(dāng)符合規(guī)定的條件時，工作人員就可以按照規(guī)定進行辦理，而不必再時時請示。再次，要加強資產(chǎn)管理，企業(yè)資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制管理的重點，通過對資產(chǎn)的接觸控制以及相關(guān)資產(chǎn)的日常收發(fā)管理和定期盤點，及時反映出資產(chǎn)的存量信息，進而全面反映企業(yè)的資產(chǎn)動態(tài)，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全。

（四）從企業(yè)信息溝通角度提出內(nèi)部控制評價體系的措施

企業(yè)的信息溝通主要是通過對內(nèi)控控制中有關(guān)信息的評價來獲得。主要包括了內(nèi)部信息獲得的充分性，信息內(nèi)部傳統(tǒng)的通暢性，以及內(nèi)部信息處理的及時性和信息披露的規(guī)范性。評價企業(yè)內(nèi)部控制中的信息溝通是否有效，主要看內(nèi)部員工是否能夠及時反饋信息，管理者對員工信息的關(guān)注度和是否采納合理的建議。當(dāng)面，我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，這就更需要其加強信息溝通管理，確保內(nèi)部信息的通暢。而企業(yè)如果能夠及時的收集和處理各類信息，確保信息在內(nèi)部的通暢，就可以確保獲得管理上的優(yōu)勢，進而推動企業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)前，企業(yè)員工缺乏必要的信息溝通，對企業(yè)的政策和制度等要求領(lǐng)會不深，難以有效的開展工作。因此，在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度活動中，要建立健全內(nèi)部信息系統(tǒng)，形成嚴(yán)密的內(nèi)部信息控制體系，要加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度運行平臺的建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部的信息溝通能力，進而提高企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性。

（五）從審計角度優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境是決定企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性最為重要的內(nèi)容之一，控制環(huán)境水平可以直接決定了內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效。企業(yè)的審計工作效果和企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境具有相互依存的關(guān)系，審計部門要提高其獨立性和工作的主動性，減少外部干擾對審計工作效果的影響。對于規(guī)模較小的企業(yè)，由于不具備建立專門的審計機構(gòu)，因此，可以通過外聘審計人員的形式，來定期對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進行審計，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。從內(nèi)容角度來看，審計要重點加強對現(xiàn)金收入的完整性和安全性管理，通過加強收入環(huán)節(jié)的管理工作，不斷完善企業(yè)在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。

因此，內(nèi)部控制應(yīng)以服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，覆蓋重大業(yè)務(wù)風(fēng)險，形成“執(zhí)行、評價、改善、監(jiān)督”持續(xù)循環(huán)改善的內(nèi)部控制管理閉環(huán)，真正做到將風(fēng)險防患于未然、將管理落實到崗位。

參考文獻：

[1]郝艷敏.論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[J].會計之友，2010

[2]李勇.企業(yè)內(nèi)部控制評價研究[D].北京交通大學(xué)，2010

[3]楊軒.企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系研究[D].中國地質(zhì)大學(xué)，2011endprint