李偉偉

(國網(wǎng)郎溪供電有限責任公司，安徽 郎溪 242100)

探如何加強電力工程審計工作的監(jiān)督和導(dǎo)向作用

李偉偉

(國網(wǎng)郎溪供電有限責任公司，安徽 郎溪 242100)

我國國民經(jīng)濟迅速發(fā)展，電力工業(yè)作為國民經(jīng)濟的“先行官”，面臨新的挑戰(zhàn)。充分發(fā)揮電力工程審計工作對電力工業(yè)的監(jiān)督和導(dǎo)向作用，能夠促進電力工業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

電力工程;審計;監(jiān)督;導(dǎo)向

前言

經(jīng)濟發(fā)展，電力先行，電力工業(yè)又被稱為國民經(jīng)濟的“先行官”，電力工業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展是經(jīng)濟發(fā)展的有力保障。電力工程造價審計是關(guān)乎電力企業(yè)自身利益的重要工作，加強電力工程審計工作，不僅能使電網(wǎng)建設(shè)資金得到最有效合理的利用，也能有效地提高電力企業(yè)的管理水平，促進電力工業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，電力工程審計的職能不僅包括以糾錯防弊為目標的監(jiān)督、評價功能，還應(yīng)具有以提高供電企業(yè)風險管理和內(nèi)控水平、為供電企業(yè)提供重要的決策依據(jù)，幫助實現(xiàn)發(fā)展目標的服務(wù)、導(dǎo)向功能。

一、電力工程造價審計存在的問題

目前，電力工程造價審計存在的問題主要有以下幾個方面:

(一)設(shè)計階段審計往往僅重視設(shè)計費的高低，忽略了設(shè)計方案的經(jīng)濟性、合理性。工程勘察設(shè)計管理是工程項目管理的重要環(huán)節(jié)之一，在設(shè)計勘察設(shè)計環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督從根本上影響著工程資金的利用效率。電力工程設(shè)計時變壓器容量、桿塔和桿塔基礎(chǔ)的型式、線路走向、導(dǎo)線型號等的選取無疑都是決定造價高低的重要因素。審計人員可根據(jù)自身經(jīng)驗結(jié)合實際情況向設(shè)計單位提出合理化建議，協(xié)助設(shè)計單位找到最優(yōu)方案。

(二)招投標單位的競爭日趨激烈，中標單位設(shè)法把利潤增長點放在工程變更、簽證中，而電力工程項目通常建設(shè)工期緊，建設(shè)部門很難充分分析每項變更的經(jīng)濟性、合理性，同時監(jiān)理單位多側(cè)重工程質(zhì)量和進度控制，把造價控制放在次要位置，造成簽證、變更單流于形式，加大了造價審計的難度。

(三)電力企業(yè)部分審計人員專業(yè)水平不高，內(nèi)審力量薄弱，對于較大的電力工程通常委托有資質(zhì)的造價咨詢單位進行審計。然而，內(nèi)審與外審的著眼點不同，提出審計意見的角度也不同，外審無法代替內(nèi)審對電力企業(yè)的風險控制、管控制度及業(yè)務(wù)流程提出有針對性的建議。

(四)審計結(jié)束后只注重造價的削減程度，不去評價資金的利用效率和意義，審計的導(dǎo)向作用沒有得到充分的發(fā)揮。

究其根本，電力工程造價審計存在的問題無非是審得不準確、審得不深入、審得不明白。

二、加強電力工程審計工作監(jiān)督和導(dǎo)向作用的途徑

加強電力工程審計工作的監(jiān)督和導(dǎo)向作用，主要有以下五個途徑:

(一)內(nèi)審工作與內(nèi)控制度相輔相成

企業(yè)內(nèi)控制度是指在制定經(jīng)營內(nèi)部管理制度中，對同一部門或不同部門之間在處理業(yè)務(wù)時建立相互聯(lián)系、相互制約關(guān)系，并在可能出現(xiàn)錯誤的地方建立起控制手段，以實現(xiàn)有效控制的制度;任何管理工作都離不開制度，制度管理是一個企業(yè)成功的根本。內(nèi)部審計是指在企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)營活動或控制系統(tǒng)進行獨立評價，以檢查企業(yè)的制度執(zhí)行情況、資源利用情況、目標達成情況。

內(nèi)審工作是內(nèi)控制度的重要手段，內(nèi)控制度離不開內(nèi)審工作的監(jiān)督、導(dǎo)向。同樣的，內(nèi)審工作也離不開內(nèi)控制度的支持、保障。完善嚴格各類制度是規(guī)范工程管理的基礎(chǔ)保障，制度健全，實施到位，內(nèi)審工作的難度必將大大減輕。比如:制定《電力工程全過程標準化審計操作指南》、《電力工程審計簽證管理辦法》、《電力工程審計質(zhì)量控制辦法》等指導(dǎo)審計工作，建立審計工作周例會、專項匯報制度不斷推進審計工作進程，出臺審計工作質(zhì)量評估制、責任追究制保證內(nèi)審工作的有效性，協(xié)同績效考核辦法，督辦相關(guān)單位限期整改落實，實現(xiàn)審計整改閉環(huán)管理，保證內(nèi)審工作的權(quán)威性。

(二)審計方法“多管齊下”

審計的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計最基本的職能，必須運用多種審計方法，才能解決審得不準確、不深入的問題:

(1)識圖。即根據(jù)圖紙核實工程量與工程價款，審定工程造價。審計人員必須認真仔細地看清所有的施工圖紙，綜合分析，才能全面準確無誤地計算審定工程造價的真實性。識圖法作為電力工程造價審計最基本、最普遍、最常用的方法，貫穿了電力工程決算審計的始終。

(2)現(xiàn)場勘查。即審計人員親臨施工現(xiàn)場，對審計內(nèi)容進行實地勘查，調(diào)查了解建設(shè)項目的實際情況，可以采取開挖、抽樣檢查等形式，發(fā)現(xiàn)疑點，驗證事實，核實實際工程量。

(3)詢問知情人。審計人員通過詢問參與電力項目管理的負責人、當事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者，以證實電力工程量與工程價款的真實性、合理性。審計人員通過詢問獲得的審計線索有可能引出有力的審計證據(jù)，揭露事實的真相。所以這種方法是電力工程決算審計最直接、最常用的一種有效的方法。

(4)市場調(diào)查。比如對主材價格進行市場調(diào)查分析，對電力工程量進行調(diào)查走訪等。進行市場調(diào)查是電力工程決算審計一種切實可行的有效方法。

(5)核對資料。在電力工程決算審計中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進行查對，用相互驗證和復(fù)核的手段，驗證電力工程決算工程量與造價真實性、合理性。如將隱蔽工程簽證單與施工日志相核對，可查出該電力工程決算有無重復(fù)簽證、多計工程量的情況。

(三)審計工作從靜態(tài)的竣工審計向動態(tài)的施工跟蹤審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)意義的靜態(tài)審計，往往是在電力工程竣工后，審計人員根據(jù)竣工圖紙、變更簽證記錄、材料平衡表等資料，對施工單位提供的工程結(jié)算書進行造價審計。審計人員沒有參與到電力施工的整個過程中去，對工程現(xiàn)場不熟悉、對實際情況不了解，無法真正達到審計的專業(yè)目的。審計人員在工程施工過程中，對項目的合同、成本、質(zhì)量、進度等內(nèi)容進行跟蹤核實，預(yù)測各種可能出現(xiàn)的成本偏差，規(guī)避項目風險，可以協(xié)助保證電力項目的持續(xù)高效推進。

審計人員可以從以下三個方面進行項目的動態(tài)跟蹤審計管理:

(1)對施工質(zhì)量的審計管理。協(xié)助建設(shè)單位建立施工質(zhì)量控制管理體系，完善質(zhì)量管理體制，評價工序的施工效果是否達到設(shè)計及相關(guān)規(guī)范要求，為效益審計打下良好基礎(chǔ);加強對隱蔽工程、材料設(shè)備的質(zhì)量驗收工作等。通過對施工質(zhì)量的審計管理，減少不必要的損失、浪費，使電力工程在滿足實用功能的基礎(chǔ)上，達到高質(zhì)量、低成本的管理目的。

(2)對施工進度的審計管理。在確保施工質(zhì)量的前提下，縮短建設(shè)工期，無疑就是在為電力工程節(jié)約成本，提高經(jīng)濟效益。審計人員通過檢查施工單位總進度計劃、月進度計劃、施工月報、旬報等，可以充分了解施工計劃與實際執(zhí)行情況的偏差，分析延誤原因，及時采取糾偏措施。

(3)對施工成本的審計管理。審計人員應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位制定資金支付計劃，審核工程款支付進度。此外，要對圖紙、技術(shù)交底材料進行審核，審查其中設(shè)備材料、施工方案的選擇，比如水泥桿或鋼管塔的選擇，各種基礎(chǔ)的型式和制作流程，對造價的影響;嚴審隱蔽工程實際工程量，避免出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象;恰當處理索賠事件，分清索賠主體。不斷實現(xiàn)效益最大化，成本最小化，是電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本，也是電力工程建設(shè)必須追求的目標。

(四)提高內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)，“磨刀不誤砍柴工”

外部審計是指第三方審核機構(gòu)對本單位進行的體系審核，內(nèi)部審計是指經(jīng)培訓取得內(nèi)審員資格證書的本單位人員自行進行的體系審查。兩者有以下區(qū)別。

(1)審計目標不同。外審主要是對被審計單位會計報表的真實性和財務(wù)收支的合法性進行審查，得出審計結(jié)論;內(nèi)審目的在于為企業(yè)增加價值和提高企業(yè)的運作效率，以達到提升管理水平的目的。

(2)工作范圍不同。外審只集中在企業(yè)的財務(wù)流程及與財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面;內(nèi)審的工作范圍涵蓋企業(yè)流程的所有方面，包括風險管理、控制和治理過程等，不僅需要審查會計報表、財務(wù)收支，還要了解企業(yè)內(nèi)部的各個政策和程序的執(zhí)行情況。

(3)涉及部門不同。外審?fù)ǔＥc被審計單位的財務(wù)、審計室聯(lián)系;內(nèi)審為了了解公司各項業(yè)務(wù)循環(huán)和制度的執(zhí)行情況，涉及的部門廣泛。因此要求內(nèi)審人員有足夠的溝通能力和技巧。

(4)提出審計意見的角度不同。外審是站在獨立的、客觀的、公正的第三方立場上，根據(jù)會計準則、會計制度及所發(fā)現(xiàn)問題對財務(wù)報表的影響程度提出審計意見;內(nèi)審要從投資者角度、管理者角度、具體實施者角度去提出改進建議，力爭使提出的建議具有可行性。

(5)對審計人員的要求不同。外審人員大多需要熟悉財務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)法律法規(guī)知識;內(nèi)審人員不僅需要熟悉財務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)法律法規(guī)知識，還必須對公司的管控制度、業(yè)務(wù)流程有較為全面的了解。

從以上五點來看，內(nèi)部審計是一種積極的管理審計，具有獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點，相當于在企業(yè)內(nèi)部建立起了自我完善、健康發(fā)展的免疫機制，內(nèi)部審計從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。對內(nèi)審人員的整體素質(zhì)要求遠高于外審人員。因此，加強內(nèi)審人員培訓力度，提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平迫在眉睫。

電力企業(yè)應(yīng)立足長遠，建立剛性的培訓和終身教育機制，實施持續(xù)性的人才培養(yǎng)計劃，努力建設(shè)一支高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)審隊伍，具體要做到:

(1)提升學歷與職稱。內(nèi)部審計人員應(yīng)參加中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試，持有內(nèi)部審計人員崗位資格證書。除此之外，企業(yè)應(yīng)制定鼓勵政策，鼓勵審計人員后續(xù)教育，通過在職教育，提升學歷，晉升職稱。

(2)提升工作技能與業(yè)務(wù)水平。審計人員必須具備良好的職業(yè)洞察力、文字綜合能力、計算機應(yīng)用能力。良好的職業(yè)洞察力要求審計人員在紛雜的資料中，能夠迅速找到切入點，或者一旦審計目標確定，能迅速反應(yīng)應(yīng)該從哪幾個方面搜集到審計證據(jù);良好的文字綜合能力要求審計人員能夠變晦澀難懂、數(shù)字堆砌為通俗易懂、以小見大;良好的計算機應(yīng)用能力要求審計者能夠熟練應(yīng)用計算機輔助審計。這些能力不是一朝一夕能夠練就的。企業(yè)要積極組織開展審計實務(wù)研討、審計案例撰寫、審計論文評比等活動，使審計人員不斷地在工作中學習，在學習中工作。

(3)提升溝通協(xié)調(diào)能力。審計工作要處理好審計與被審計對象、與各有關(guān)部門的關(guān)系，與這些部門關(guān)系協(xié)調(diào)處理得好壞，直接影響到審計部門的形象與威信。審計人員要擺正自己的位置，掌握溝通技巧，要不卑不亢但也不能以監(jiān)督者自居。

(五)將財務(wù)審計與經(jīng)濟效益審計相結(jié)合

全國人大常委會于2006年2月28日通過的《中華人民共和國審計法》，第一條中首次增加了“提高財政資金使用效益”這個內(nèi)容。要想做到明明白白審計，審計工作就必須在關(guān)注合法、事實的基礎(chǔ)上，進一步作出經(jīng)濟性、效果性、效益性的檢查和評價，以減少損失、浪費，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，充分利用企業(yè)資源。經(jīng)濟效益審計不是一種以監(jiān)督性為主的強制性審計，而是一種以促進為主的建設(shè)性審計，它針對企業(yè)完成針對目標的情況、是否存在因決策失誤導(dǎo)致的損失等進行審計，能夠提高企業(yè)的管理素質(zhì)和能力，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改善和經(jīng)濟效益的提高。經(jīng)濟效益審計已成為現(xiàn)代審計的一個重要標志。

對電力企業(yè)而言，可以從以下三個角度對經(jīng)濟效益進行評價:

(1)從電力企業(yè)自有資金投資的角度:著眼于投資決策、投資管理、投資效果，通過對一些經(jīng)濟指標的科學測算，去分析電力企業(yè)的決策是否科學、合理，自有資金是否有損失、浪費現(xiàn)象，項目質(zhì)量是否達標，建設(shè)工期是否得到有效控制及投資回報是否達到預(yù)期目標。

(2)從電力專項資金使用的角度:如農(nóng)網(wǎng)升級專項資金，必須建立專項審計制度，實行項目必審及全過程審核制度。全過程審核包括:項目審批手續(xù)、項目法人制、資本金制、招標投標、工程監(jiān)理制、合同管理制的貫徹執(zhí)行情況，概算和預(yù)算、工程承包和設(shè)備材料采購合同、設(shè)計、施工、監(jiān)理資質(zhì)等。專項資金的投放、運用與管理、投資收益等各環(huán)節(jié)都必須處于監(jiān)督之中，尤其要深入追蹤立項不當、空假項目、違規(guī)挪用、擠占等問題。

(3)從電力企業(yè)審計的角度:電力企業(yè)效益審計應(yīng)從經(jīng)營活動的合法性、資產(chǎn)的完整性、會計資料的真實性及利潤等方面入手，維護市場經(jīng)濟秩序，評價企業(yè)管理水平、電力企業(yè)效益審計最終目標是:促進電力企業(yè)改進生產(chǎn)水平、變革經(jīng)營方式、調(diào)整管理模式，建立健全電力企業(yè)內(nèi)控制度，提高電力企業(yè)的社會競爭力，實現(xiàn)電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

經(jīng)濟效益好的評價標準概括說就是:質(zhì)量好、工期短、投資省、造價低、見效快。工程項目的經(jīng)濟效益審計必須要有標準去參考，否則，缺乏具體標準的評價是沒有說服力的。從我國目前的經(jīng)濟效益審計的研究成果來看，主流的衡量標準仍然是以財務(wù)指標為主，如:總資產(chǎn)貢獻率、資產(chǎn)負債率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費用率等，還尚未形成一套適合電力工程的全面、科學、規(guī)范、權(quán)威的指標體系。但是，我們在不斷探索:國網(wǎng)公司2014年同業(yè)對標指標體系中引入了全員勞動生產(chǎn)率(企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平、經(jīng)營管理水平、職工技術(shù)熟練程度和勞動積極性的綜合表現(xiàn))、市場占有率(體現(xiàn)企業(yè)對市場的控制能力)、經(jīng)濟增加值率(追求經(jīng)濟增加值與投入資本之比的最大化)、EBITDA利潤率(表明企業(yè)每一元的銷售收入為企業(yè)所帶來的利息、稅收和凈利潤以及收回的折舊和攤銷費用)、客戶滿意度等指標，這些指標可供經(jīng)濟效益審計參考。經(jīng)濟審計過程中，要圍繞選用的有關(guān)指標運用對比分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法等經(jīng)濟分析方法揭示問題。最后，審計整改是審計成果運用的主要方面，是提升工程管理規(guī)范化水平的重要步驟，徹底整改可以防止管理問題的重復(fù)出現(xiàn)，提高審計效率和效果。因此，必須根據(jù)審計意見落實整改回訪，跟蹤反饋成果運用的效果，實現(xiàn)審計整改閉環(huán)管理。

三、結(jié)論

電力工程審計工作不應(yīng)局限于財務(wù)審計的范圍，而應(yīng)擴展到電力企業(yè)的生產(chǎn)、計劃、質(zhì)量、決策等方面;不應(yīng)只注重事后審計，而應(yīng)擴展到事中、事前審計。只要在審計過程中與各部門密切配合，以內(nèi)部審計為重點，適當與外審配合，科學合理地選擇審計跟蹤點及審計方法，實施全過程跟蹤審計并將財務(wù)審計與經(jīng)濟效益審計相結(jié)合，建立一套科學合理的內(nèi)控制度和審計質(zhì)量保證體系，電力企業(yè)審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。不斷加強電力工程審計的監(jiān)督和導(dǎo)向作用，是電力事業(yè)發(fā)展的必然要求。

［1］陳霞.淺談電力工程審計中的常見問題及應(yīng)對方法［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011(7).

［2］許洪云.淺談工程項目施工階段的審計管理工作［J］.價值工程，2010(3).

［3］徐臣濤.淺析經(jīng)濟效益評價標準［J］.財會通訊(綜合版)，2007(3).

［責任編輯:朱子］

Exploration of How to Strengthen Supervision and Guidance Role of Power Project Audit W ork

LIWei-wei
(State Grid Langxi Power Supply Limited Liability Company，Langxi242100，China)

With the rapid development of national economy，power industry is facing new challenges，as the vanguard of national economy.To give full play to the supervision and guidance role of power project auditwork to power industry，can promote the sustained and stable development of power industry.

power project;audit;supervision;guidance

F239.6

A

1672-9706(2014)02-0081-04

2014-04-22

李偉偉(1988-)，女，安徽固鎮(zhèn)縣人，國網(wǎng)郎溪供電有限責任公司，助理工程師。