王倩文 黃陽

摘 要：《民間非營利組織會計(jì)制度》自2005年1月1日在中國實(shí)行，極大程度上提高了中國民間非營利組織的會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，但是該制度實(shí)施過程中，也暴露出了許多不足。以浙江省為例，在調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)當(dāng)前制度執(zhí)行過程中存在的若干問題，并提出針對性改進(jìn)措施。本研究旨在為進(jìn)一步完善民間非營利組織會計(jì)規(guī)范體系提供參考。

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計(jì)制度；調(diào)研分析

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）04-0183-03

引言

《民間非營利組織會計(jì)制度》（以下可簡稱“制度”）在浙江省的實(shí)施，促進(jìn)了民間非營利組織內(nèi)部管理的加強(qiáng)和各項(xiàng)規(guī)章制度的完善，也有利于規(guī)范民間非營利組織的會計(jì)核算行為，在提高民間非營利組織的會計(jì)信息質(zhì)量和透明度的基礎(chǔ)上，樹立起民間非營利組織在社會上的良好形象，從而促進(jìn)民間非營利組織健康、規(guī)范地發(fā)展。

但是，在《民間非營利組織會計(jì)制度》的實(shí)施過程中，在制度的適用性、某些規(guī)定的可操作性、稅收等其他法規(guī)制度的可協(xié)調(diào)性等諸多方面均受到了質(zhì)疑。

本課題在對浙江省內(nèi)的制度執(zhí)行情況實(shí)際調(diào)研的基礎(chǔ)之上，總結(jié)制度執(zhí)行過程中存在的問題，并提出相對應(yīng)的改進(jìn)措施。該研究將對民間非營利組織會計(jì)制度體系建設(shè)與應(yīng)用的研究具有理論和實(shí)踐的雙重意義。

一、《民間非營利組織會計(jì)制度》執(zhí)行情況的調(diào)研分析

（一）調(diào)研方式

為了能夠更好地了解制度的執(zhí)行情況，課題組以訪談、問卷調(diào)查、實(shí)地觀察和座談會等方式，對浙江省內(nèi)的民間非營利組織進(jìn)行調(diào)查，其中包括民辦高校、基金會、社會團(tuán)體和宗教活動組織等四大類。經(jīng)過遴選，選定紹興市及周邊城市具有代表性的民間非營利組織為調(diào)查樣本，采取基本情況調(diào)查和重點(diǎn)企業(yè)抽查的方式，深入調(diào)查民間非營利組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)工作，主要調(diào)查民間非營利組織內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員基本情況、是否持有會計(jì)從業(yè)資格證書上崗等問題。

（二）《民間非營利組織會計(jì)制度》執(zhí)行情況

1.民辦高?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》執(zhí)行情況

本次調(diào)研共發(fā)放問卷15份，收回15份，回收問卷全部有效，回收率100%，問卷有效率達(dá)100%。在對有效問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)之后，整理分析結(jié)果如下：（1）“制度”的落實(shí)情況。參與本次調(diào)查的所有民辦高校中，執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》的共有12個(gè)，占80%；部分執(zhí)行的民辦高校有兩個(gè)，占13%；完全沒有執(zhí)行制度的單位只有1個(gè)，占7%。本次調(diào)查由于課題組資源和財(cái)力的限制，調(diào)研基數(shù)較少，但也能從調(diào)查結(jié)果中看出，浙江省民辦高校已經(jīng)普遍執(zhí)行了《民間非營利組織會計(jì)制度》。（2）執(zhí)行“制度”過程中遇到的問題。課題組針對執(zhí)行或部分執(zhí)行制度的14家民辦高校進(jìn)行了更進(jìn)一步的調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，有5家民辦高校在執(zhí)行過程中未遇到原則性問題，尚能夠很好地執(zhí)行制度的相關(guān)規(guī)定。而仍有9家高校在執(zhí)行過程中遇到了不少問題，但被調(diào)查者也表示他們不會因?yàn)檫@些暫時(shí)的困難而終止執(zhí)行。

通過更深入的分析和了解，課題組歸納出民辦高校在執(zhí)行制度過程中遇到的主要問題有以下幾點(diǎn)：第一，缺少統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表，并且沒有專用的財(cái)務(wù)軟件。第二，與銀行部門存在沖突。民辦高校資金需求量大，普遍需要貸款，而貸款所需的報(bào)表又與制度中規(guī)定的報(bào)表有一定差異，這大大增加了民辦高校貸款的麻煩。第三，與稅務(wù)部門存在沖突。稅務(wù)部門要求企業(yè)會計(jì)制度編制報(bào)表報(bào)稅，而制度規(guī)定的報(bào)表與稅務(wù)部門所需報(bào)表不一致，增加了學(xué)校報(bào)稅的麻煩。而在具體納稅處理上，也有不少應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況作出改變的方面。

2.基金會《民間非營利組織會計(jì)制度》執(zhí)行情況

課題組經(jīng)多方查證之后了解到，全省共有71家注冊登記的基金會。為了調(diào)查本省基金會制度的執(zhí)行情況，課題組向有關(guān)基金會以電子郵件的形式共發(fā)放問卷調(diào)查表22份，收回14份，問卷全部有效。根據(jù)數(shù)據(jù)的分析統(tǒng)計(jì)，被調(diào)查的14家基金會會計(jì)人員人數(shù)共26人，有兩個(gè)基金會配備會計(jì)人員3人，有8個(gè)單位配備會計(jì)人員兩人，有4個(gè)單位配備會計(jì)人員1人，會計(jì)工作均由工作人員監(jiān)管。

被調(diào)查的14家基金會會計(jì)人員中，有4位高級會計(jì)師，占15%；中級職稱有3人，占12%；初級職稱有11人，占42%；無職稱的有8人，占31%。在基金會會計(jì)人員中，初級職稱人員最多，而高級會計(jì)師和中級職稱人員偏少，甚至還存在相當(dāng)一大部分的無職稱會計(jì)人員。這一調(diào)查結(jié)果也充分說明基金會中的會計(jì)從業(yè)人員整體職稱水平不高，可能會導(dǎo)致基金會制度執(zhí)行過程中有所困難。此外，在對基金會制度執(zhí)行情況做出統(tǒng)計(jì)之后發(fā)現(xiàn)：第一，有9家基金會執(zhí)行制度，占總數(shù)的64%，這9家單位都按期編制資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表，9家單位中有6家編制現(xiàn)金流量表。第二，有12家基金會以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算，占總數(shù)的86%。第三，建立了財(cái)務(wù)管理制度的基金會有13家，只有1家未建立。有12家基金會都建立了良好的內(nèi)部會計(jì)控制制度，僅有兩家未建立。第四，14家基金會中有13家認(rèn)為基金會適合執(zhí)行制度，并將堅(jiān)持貫徹落實(shí)。

從以上的數(shù)據(jù)分析中不難看出，基金會的會計(jì)核算相對比較規(guī)范，絕大多數(shù)基金會適用制度。但仍有大部分基金會存在著會計(jì)從業(yè)人員整體水平不高，基金會內(nèi)部會計(jì)部門設(shè)置不合理，會計(jì)核算不合理等問題，對制度的執(zhí)行不徹底，還需要不斷地改進(jìn)和提高。

3.社會團(tuán)體《民間非營利組織會計(jì)制度》執(zhí)行情況

課題組此次共向浙江省有關(guān)社團(tuán)發(fā)出調(diào)查問卷79份，占全省性社團(tuán)體的8%，收回的問卷32份，占41%，回收問卷全部有效。通過對問卷統(tǒng)計(jì)分析，課題組了解到自制度頒布實(shí)施以來社會團(tuán)體執(zhí)行現(xiàn)狀以及存在問題，統(tǒng)計(jì)資料如下：

根據(jù)表1統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，社會團(tuán)體在執(zhí)行制度過程中存在的問題主要包括：第一，有不少的社會團(tuán)體并未實(shí)施制度，占28.12%，說明制度的全面執(zhí)行任重而道遠(yuǎn)。第二，很多社會團(tuán)體并未編制現(xiàn)金流量表。據(jù)了解，沒有編制的主要原因會計(jì)人員認(rèn)為意義不大，并且在編制技術(shù)上有一定難度；第三，很多社會團(tuán)體并未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。分析數(shù)據(jù)得出占94%認(rèn)為沒有必要計(jì)提減值準(zhǔn)備，在實(shí)際工作中也沒有計(jì)提該項(xiàng)準(zhǔn)備金；第四，部分社會團(tuán)體單位沒有參加學(xué)習(xí)制度，使得制度在社會團(tuán)體中執(zhí)行存在困難；第五，有31.25%的社會團(tuán)體沒有單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員多為兼職，代理記賬不規(guī)范，這給《民間非營利組織會計(jì)制度》的實(shí)施帶來了巨大的困難。

4.宗教活動組織《民間非營利組織會計(jì)制度》執(zhí)行情況

課題組對紹興市宗教活動組織的會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，并邀請了相關(guān)人員召開座談會。在座談會中了解到宗教活動組織制度執(zhí)行現(xiàn)狀，總結(jié)如下：第一，絕大多數(shù)宗教活動組織具備實(shí)施制度的條件。第二，宗教活動組織在建立會計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度等方面都表現(xiàn)良好。第三，大部分宗教活動組織都設(shè)置了單獨(dú)的會計(jì)機(jī)構(gòu)，并有專門的會計(jì)人員，但是會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平不高。

綜上所述，雖然大部分宗教活動組織都執(zhí)行了制度，但是在執(zhí)行過程中仍存在很多問題。宗教活動組織需要進(jìn)一步解決各個(gè)問題，將制度切實(shí)在組織內(nèi)部實(shí)行下去。

二、實(shí)施《民間非營利組織會計(jì)制度》的政策建議

經(jīng)過我們的調(diào)查，目前中國的民間組織會計(jì)制度執(zhí)行情況不容樂觀，各組織普遍存在著資金不足、規(guī)模有限、專業(yè)型人才匱乏、監(jiān)管不善等問題。針對調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的一系列問題，我們將著重從具體執(zhí)行層面、技術(shù)支持層面、政策完善層面提出建議。

（一）具體執(zhí)行層面政策建議

1.政府加大宣傳

《民間非營利組織會計(jì)制度》是專門為民間非營利組織量身制作的專業(yè)化會計(jì)制度，與原先事業(yè)單位所執(zhí)行的會計(jì)制度相比，在會計(jì)核算、會計(jì)要素、會計(jì)計(jì)量等各個(gè)方面都有較大程度的調(diào)整，這些變化無疑給民間非營利組織的會計(jì)人員和政府監(jiān)管部門帶來了巨大的困擾。在這樣巨大的挑戰(zhàn)之下，政府部門的宣傳工作是尤為重要的。為了確保宣傳工作持續(xù)有效地開展，可以從以下幾個(gè)方面入手采取措施：（1）高度重視《制度》的宣傳。政府部門首先要從自身做起，會計(jì)主管部門、稅務(wù)主管部門、工商主管部門等都必須做好宣傳和學(xué)習(xí)工作。對于民間非營利組織，不但要要求其會計(jì)人員掌握好《制度》的知識，也要向其組織運(yùn)營者、利益相關(guān)人士做好宣傳工作。（2）持續(xù)穩(wěn)步開展宣傳工作?！吨贫取返男麄鞑豢赡芤货矶停@就要求政府各部門的宣傳工作要堅(jiān)持不懈，重點(diǎn)突出，使各民間非營利組織都能盡快完善自身的會計(jì)制度。（3）采取有效的獎(jiǎng)懲制度。在宣傳過程中使用獎(jiǎng)懲制度有利于激勵(lì)民間非營利組織實(shí)施《制度》。例如，對有效實(shí)施開展《制度》的組織給予精神或物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)；而對于那些不按規(guī)定開展《制度》企業(yè)，則進(jìn)行相應(yīng)的處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，還可以撤銷登記等。

2.加強(qiáng)對會計(jì)人員學(xué)歷教育及管理培訓(xùn)

民間非營利組織中的會計(jì)人員是《制度》的執(zhí)行者，因此，對會計(jì)人員的教育和培訓(xùn)是至關(guān)重要的?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面解決此項(xiàng)問題：（1）培養(yǎng)專業(yè)型人才?，F(xiàn)在的高校很少甚至基本沒有開展針對民間非營利組織會計(jì)制度的教學(xué)，建議高等院校的財(cái)會專業(yè)開設(shè)相關(guān)課程，為民間非營利組織培養(yǎng)更全面的專業(yè)型人才。（2）全面加強(qiáng)對民間非營利組織會計(jì)人員的管理。嚴(yán)格按照《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的相關(guān)規(guī)定選聘、配備合格的會計(jì)人員，加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育和會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，例如定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)、聘請專家教授講課、鼓勵(lì)業(yè)余時(shí)間自學(xué)等方式提高會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。

（二）技術(shù)支持層面政策建議

1.開發(fā)、制作民間非營利組織財(cái)務(wù)會計(jì)軟件

由于企業(yè)會計(jì)制度在中國施行已有較長的時(shí)間，相關(guān)的技術(shù)都相當(dāng)成熟，配備有專用的財(cái)務(wù)軟件，這為會計(jì)工作帶來了巨大的方便。在調(diào)查過程中，絕大部分民間非營利組織都希望有關(guān)部門能夠開發(fā)一套民非組織通用的財(cái)務(wù)軟件，這將很大程度上提高他們的辦公效率，同時(shí)，也使他們的財(cái)務(wù)狀況更加透明化，方便政府部門的監(jiān)督管理。

2.規(guī)范代理記賬

許多民非組織由于自身?xiàng)l件的限制，組織內(nèi)部未設(shè)立獨(dú)立會計(jì)部門，在這種情況，允許按照《代理記賬管理法》的要求采用代理記賬的形式處理組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題。而根據(jù)調(diào)查，大多數(shù)采取代理記賬方式的民非組織都有一定程度的違規(guī)現(xiàn)象，這就要求政府各部門應(yīng)規(guī)范代理記賬，加強(qiáng)監(jiān)管。

（三）政策完善層面建議

1.出臺《制度》相關(guān)配套指引，完善制度建設(shè)

現(xiàn)行的《制度》涉及范圍廣，但針對性卻很差。不同類型的民間非營利組織面對的財(cái)務(wù)狀況有較大的差別，在具體應(yīng)用《制度》的過程中，會計(jì)人員很難把握該采取何種方法處理財(cái)務(wù)問題。源于這一問題，民非組織都十分迫切希望盡快出臺《制度》的補(bǔ)充辦法以及配套實(shí)施細(xì)則，以完善民非組織會計(jì)制度建設(shè)。

2.加強(qiáng)監(jiān)督

合理有效的監(jiān)督機(jī)制能夠幫助民間非營利組織更好地運(yùn)營，也有利于《制度》的貫徹落實(shí)。政府審計(jì)部門和社會審計(jì)力量的監(jiān)督應(yīng)作為一種制度長期實(shí)行。（1）政府部門必須加強(qiáng)對民間非營利組織的外部監(jiān)督。民政部門應(yīng)嚴(yán)格審查民間非營利組織的登記資質(zhì)，并按要求進(jìn)行年檢和日常監(jiān)管。財(cái)政部門則應(yīng)依法對民間非營利組織是否依法建賬，會計(jì)資料是否真實(shí)完備等加強(qiáng)監(jiān)督。（2）社會審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是外部監(jiān)管的重要手段之一。社會審計(jì)監(jiān)督機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正民間非營利組織中出現(xiàn)的不規(guī)范的會計(jì)行為，大大提高了民非組織財(cái)務(wù)狀況的透明性。

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[責(zé)任編輯 安世友]