程瓊 彭家生

摘 要：作業(yè)成本管理是一種以流程為導(dǎo)向的企業(yè)成本核算方法，是側(cè)重于企業(yè)作業(yè)、產(chǎn)品成本微觀上的分析；價值鏈分析是企業(yè)一種重要的戰(zhàn)略性分析工具，是企業(yè)提高競爭優(yōu)勢的途徑。在闡述價值鏈管理與作業(yè)成本管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，深入分析價值鏈管理與作業(yè)成本管理二者的關(guān)系，探討二者結(jié)合對企業(yè)管理的價值。

關(guān)鍵詞：價值鏈；作業(yè)成本法；管理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）04-0168-02

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭狀況和管理模式發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)。事實上，如今企業(yè)與企業(yè)的競爭已演變成了價值鏈之間的競爭。

一、作業(yè)成本管理、價值鏈和價值鏈管理

（一）作業(yè)成本管理的定義

作業(yè)成本管理的概念是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本、提高效率的目的。

（二）價值鏈的內(nèi)涵

價值鏈的概念首先是由邁克爾·波特提出的：“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合體。所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明?！逼髽I(yè)的所有互不相同卻又相互聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動構(gòu)成了創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，即價值鏈。

（三）價值鏈管理

價值鏈管理的概念就是改變作業(yè)管理策略和將組織調(diào)整到具有有效性和高效率的戰(zhàn)略位置，以利用產(chǎn)生的每一個競爭機(jī)會，制造和提供企業(yè)價值鏈管理的對象，調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)外部價值鏈之間的關(guān)系，其核心是要實現(xiàn)價值增值，最終獲得競爭優(yōu)勢。

（四）價值鏈管理的工具——價值鏈分析

價值鏈分析法是由美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特提出來的，是一種尋求確定企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具。企業(yè)有許多資源、能力和競爭優(yōu)勢，如果把企業(yè)作為一個整體來考慮，又無法識別這些競爭優(yōu)勢，這就必須把企業(yè)活動進(jìn)行分解，通過考慮這些單個的活動本身及其相互之間的關(guān)系來確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)的競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)在原材料購買、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨、為顧客提供服務(wù)等過程中所進(jìn)行的許多相互分離的活動，這些活動中的每一種都對企業(yè)的相對成本地位有所貢獻(xiàn)，并且奠定了差異化的基礎(chǔ)。所以，為了尋得競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須將這些既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的價值活動分離出來分別進(jìn)行考察。而價值鏈分析正是這樣一個分析工具，它將企業(yè)價值鏈分解為戰(zhàn)略性相關(guān)的許多活動，分析價值鏈構(gòu)成，價值鏈上的每項價值活動的地位、成本及相互關(guān)系，由此發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值鏈及價值活動存在的問題和改進(jìn)、優(yōu)化的途徑，以獲得競爭優(yōu)勢，提高競爭力。

二、價值鏈分析與作業(yè)成本管理的有機(jī)結(jié)合

價值鏈和作業(yè)成本法的整合是以企業(yè)競爭優(yōu)勢為導(dǎo)向，意味著價值鏈與作業(yè)成本法的整合過程，就是企業(yè)核心競爭力的形成過程，價值鏈管理和作業(yè)成本法工作的展開必須以企業(yè)核心競爭力的形成為最終目標(biāo)，而成本控制和價值增值作為整合的手段，其實也是整合的分步目標(biāo)，是核心競爭力形成的基礎(chǔ)和必備條件。

（一）價值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法

價值鏈分析的基礎(chǔ)信息是各項價值活動的成本。如何計量價值活動的價值和成本呢？采用作業(yè)成本法計量每一項價值活動的成本是必然的選擇。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為成本核算中介，準(zhǔn)確地計算出每項作業(yè)（價值活動）的成本，為價值鏈分析中所需價值活動成本提供了可靠成本信息。

（二）基于價值鏈的作業(yè)成本管理的意義

企業(yè)制定戰(zhàn)略決策，整合并購抑或分解重組都是建立在足夠充分的信息基礎(chǔ)之上的，基于價值鏈的作業(yè)成本管理將成本管理范圍向前延伸至原材料供應(yīng)商，向后延伸至最終產(chǎn)品的客戶，通過科學(xué)合理的方法核算供應(yīng)商、產(chǎn)品、顧客成本，為尋求降低各環(huán)節(jié)成本途徑，提供了信息支持，更為企業(yè)針對整個價值鏈管理的戰(zhàn)略決策給予必要的信息支持。

三、基于價值鏈的作業(yè)成本管理框架

（一）基本思路

價值鏈分析把企業(yè)看成是一個創(chuàng)造價值的整體，各項價值活動都會對其他活動產(chǎn)生影響，任何一項活動成本的削減都可能對企業(yè)整體的盈利能力產(chǎn)生影響。作業(yè)成本管理借鑒這一思想，它把作業(yè)鏈看成創(chuàng)造顧客價值的整體，對其整體進(jìn)行分析，從而避免了可能產(chǎn)生的為了降低成本而降低成本的不足。

（二）基本框架

波特的價值鏈實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的價值鏈，很多企業(yè)也是把管理重點(diǎn)放在了企業(yè)內(nèi)部的價值鏈，然而如前文所述，當(dāng)今企業(yè)間的競爭實質(zhì)是包含外部價值鏈之間的競爭。在此背景下，成本管理不僅要支持單企業(yè)環(huán)境下運(yùn)營、計劃、控制和決策的需要，還要支持跨企業(yè)的運(yùn)營、計劃、控制和決策的需要，對價值鏈進(jìn)行全面的衡量。

閻達(dá)五教授以強(qiáng)化價值管理為主線，分別從空間和時間兩個維度構(gòu)建出價值鏈會計理論框架，在空間維度上，會計核算主體擴(kuò)展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間順序為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位的會計管理。依照此理論，我們可以沿時間和空間兩個維度構(gòu)建基于價值鏈的作業(yè)成本管理的框架（如圖1所示）。

基于價值鏈的作業(yè)成本管理應(yīng)擴(kuò)展成本管理范圍，從空間維度上看，應(yīng)從整個行業(yè)價值鏈出發(fā)，分析上游（供應(yīng)商）、下游（客戶）、競爭對手，通過以上三個角度來考察企業(yè)的成本行為，優(yōu)化整個價值鏈，整合與分解企業(yè)業(yè)務(wù)，從源頭上控制成本，實現(xiàn)企業(yè)最大可能的價值增值。從時間維度上看，基于價值鏈的作業(yè)成本管理應(yīng)包括事前、事中、事后管理，事前管理主要是指合作企業(yè)或顧客的選擇，關(guān)鍵是成本的計算，事中管理主要是作業(yè)鏈的優(yōu)化及關(guān)系管理，事后管理主要包括評價和績效管理。所以對整個價值鏈成本的降低，優(yōu)化作業(yè)鏈，應(yīng)當(dāng)注重從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計的源頭開始抓起，尋找最合理的作業(yè)流程，盡量挖掘降低成本的空間。

四、總結(jié)

作業(yè)成本管理是借鑒于價值鏈思想，而且作業(yè)成本管理作為價值鏈分析實際應(yīng)用的一種方法選擇，又是價值鏈分析的基礎(chǔ)。體現(xiàn)在作業(yè)鏈?zhǔn)莾r值鏈的基礎(chǔ)，也體現(xiàn)在作業(yè)成本管理把成本管理細(xì)化到“作業(yè)”層次，為價值鏈分析有效運(yùn)用提供了數(shù)據(jù)支持，使得價值鏈分析不再被看作是一種理論工具，而是與具體戰(zhàn)略決策和實施過程結(jié)合起來。

作為基礎(chǔ)的價值鏈分析，從表面看只是價值鏈分析的一種選擇，但實際上它對企業(yè)作業(yè)成本管理、作業(yè)鏈的設(shè)定和成本動因確定等都提出了更高的要求，這會大大地提高企業(yè)的作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理的水平。同時，價值鏈分析的各種信息會及時反饋給作業(yè)活動，這也會進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)作業(yè)成本管理的提高。

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