藍(lán)相潔 張建中

（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，南寧 530003）

一、引言

據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，近年來東盟和中國經(jīng)貿(mào)關(guān)系得到迅猛發(fā)展①東盟成員國一共10個(gè)國家，其中，東盟6個(gè)老成員國包括新加坡、文萊、馬來西亞、泰國、菲律賓和印度尼西亞，4個(gè)新成員國包括越南、老撾、柬埔寨和緬甸。，2012年雙邊貿(mào)易額達(dá)到創(chuàng)記錄的4001億美元，比2002年增長(zhǎng)了6.3倍（2002年中國與東盟貿(mào)易額為547.67億美元），年均增長(zhǎng)率超過20%。中國與東盟相互投資逐步擴(kuò)大。2012年中國赴東盟游客732萬人次，增長(zhǎng)35%；東盟來華游客589萬人次，增長(zhǎng)4%。2012年，中國與東盟累計(jì)雙向投資1007億美元。近年來，隨著中國對(duì)外貿(mào)易的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展②http：//www.nntv.cn/news/nn/2013-3-28/1364466043644.shtml，中國與東盟各國間包括資本、商品、人員、技術(shù)和服務(wù)等生產(chǎn)要素跨國間流動(dòng)隨之加強(qiáng)與擴(kuò)大，2011年，中國連續(xù)第3年成為東盟的第一大貿(mào)易伙伴，東盟超過日本，成為中國第三大貿(mào)易伙伴，同時(shí)保持為中國第四大出口市場(chǎng)和第三大進(jìn)口來源地。2012年在全球需求低迷的背景下，雙邊貿(mào)易額增長(zhǎng)達(dá)到12.2%，遠(yuǎn)高于中國外貿(mào)增長(zhǎng)速度，中國與東盟建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系10年來經(jīng)貿(mào)合作發(fā)展迅速，雙邊貿(mào)易額2015年有望實(shí)現(xiàn)5000億美元的目標(biāo)。③數(shù)據(jù)來源：新華網(wǎng)http：//news.xinhuanet.com/fortune/2013-07/23/c_116658534.htm.另一方面，由于貿(mào)易區(qū)內(nèi)成員國之間稅收制度差異而隨之出現(xiàn)的國際避稅、惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)與重復(fù)征稅等稅收矛盾也逐漸突顯出來，稅收不協(xié)調(diào)與沖突矛盾已逐漸成為阻礙東盟各國和中國經(jīng)貿(mào)合作順利進(jìn)行的重要問題。在這種情況下，考察東盟各國和中國稅收制度，并進(jìn)行比較成為現(xiàn)實(shí)需要。

二、中國與東盟各國稅制體系比較

（一）稅權(quán)

中國作為經(jīng)濟(jì)大國，為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，國家運(yùn)用必要的經(jīng)濟(jì)手段實(shí)施宏觀調(diào)控尤為重要，一直以來中央政府有力主導(dǎo)我國各項(xiàng)稅權(quán)。除少數(shù)幾個(gè)小稅種外，中央政府制定與頒布了中國絕大多數(shù)稅種的條例、稅法與實(shí)施細(xì)則。從東盟各國情況來看，近年來，東盟各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但不平衡性日益加劇，各國為促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，十分重視稅收制度的建構(gòu)，因此稅權(quán)主要由中央掌控。越南、馬來西亞、新加坡等國家稅收征收權(quán)以及立法權(quán)都高度集中于中央，實(shí)行中央一級(jí)課稅政策；而印度尼西亞、泰國、菲律賓等國家即使實(shí)行中央與地方兩級(jí)課稅政策，稅收征收權(quán)與立法權(quán)亦主要由中央掌控。①邊曦.東盟十國稅收制度[M].北京：中國財(cái)經(jīng)出版社，2007.相比較而言，中國中央掌控的稅權(quán)要大于東盟各國。

（二）稅制模式與稅制結(jié)構(gòu)

目前中國實(shí)行以所得稅與商品稅為主體，其他稅種為補(bǔ)充這樣一種復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，這與東盟國家中泰國、馬來西亞等國的稅制模式較為類似。東盟各國大致分為三種稅制模式：第一，越南、柬埔寨等國實(shí)行的以勞務(wù)和貨物稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式；第二，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，文萊、菲律賓和新加坡等國采取此模式；第三，泰國、馬來西亞等國實(shí)行的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其主體稅種是所得稅與貨物與勞務(wù)稅。

順應(yīng)國際稅改潮流，20世紀(jì)80年代以來東盟各國和中國陸續(xù)調(diào)整稅制政策，稅制結(jié)構(gòu)既有相同點(diǎn)又有所差異。一方面，從稅收收入結(jié)構(gòu)角度來看，中國的收入結(jié)構(gòu)以間接稅為主體。直接稅收入比重在2001年至2012年間平均為26.94%，所得稅收入占全部稅收的比例一直不高，2012年為26.2%。②數(shù)據(jù)來源：http：//economy.enorth.com.cn/system/2012/02/27/008734617.shtml東盟10國中柬埔寨與越南等國間接稅比重較高，泰國、印度尼西亞等國間接稅比重大致與直接稅相等，而文萊與新加坡等國以直接稅為主（見表1）。相較之下，中國的直接稅所占比重非常低，只比老撾和柬埔寨兩國略高。總的來說，間接稅所占比重較大的國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平偏低，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家則以直接稅為主。另一方面，從稅種結(jié)構(gòu)角度來看，東盟各國與中國都采取復(fù)合稅制。相比較而言，中國的稅制結(jié)構(gòu)最為復(fù)雜，稅種最多。東盟多數(shù)國家的稅種在10個(gè)左右，印度尼西亞最多達(dá)17個(gè)，稅種最少的是柬埔寨與文萊，只有3-4個(gè)稅種?？偟膩碚f，東盟國家（除文萊外）和中國基本確立了以公司與個(gè)人所得稅為主的直接稅、以消費(fèi)稅與增值稅為中心的間接稅的雙主體稅制模式，但在稅種設(shè)置上成員國之間有較大差別，甚至在同一稅種上許多操作亦各不相同?？偟膩碚f，中國與東盟各國稅制結(jié)構(gòu)趨同而存異。

（三）稅負(fù)水平

大多屬于發(fā)展中國家，本地區(qū)內(nèi)各成員國雖然在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源稟賦等方面存在較大差別，但總體上宏觀稅負(fù)水平較為接近。2012年中國稅收收入占GDP的比重平均為17.0%，整體水平不算高，與東盟各國平均水平基本相當(dāng)。東盟各國宏觀稅負(fù)水平亦不高，如經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的新加坡，2012年稅收收入在GDP中占20.8%；經(jīng)濟(jì)發(fā)展一般的泰國，2012年稅收收入在GDP中占17.8%；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國家的越南，2012年稅收收入在GDP中占20.6%。

表1 2012年中國-東盟稅收收入結(jié)構(gòu)表單位：%

中國與東盟各國在相同稅種上稅率各有高低，總體上有一定差別。就個(gè)人所得稅而言，大部分國家個(gè)人所得稅的最高邊際稅率在35%左右，柬埔寨、新加坡最低為20%，馬來西亞為28%，菲律賓為32%，印度尼西亞和泰國都是35%，越南于2009年1月起實(shí)行35%的最高邊際稅率。在企業(yè)所得稅方面，中國自2008年1月起稅率調(diào)整為25%，東盟國家中柬埔寨與新加坡最低為20%，越南為25%，馬來西亞與印度尼西亞為28%，緬甸、泰國和文萊均為30%，老撾與菲律賓為35%。增值稅方面，實(shí)行增值稅的國家稅率均較低，且基本實(shí)行消費(fèi)型增值稅，如泰國增值稅基本稅率是7%，印度尼西亞、越南與菲律賓增值稅基本稅率均為10%。③凌榮安，古炳瑋.中國與東盟各國稅制改革及趨勢(shì)比較[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2009（6）。相比之下，中國的增值稅基本稅率最高，達(dá)到17%。

（四）吸引外資稅收政策

在吸引外資上東盟10國大多選擇免稅期限與最低利率兩種方式，具體操作上各國根據(jù)自身實(shí)際情況的不同而有所差異（見表2）。東盟成員國的免稅期限一般在3-10年不等，同時(shí)依照實(shí)際情況作出相應(yīng)調(diào)整。如馬來西亞規(guī)定以“新興行業(yè)資格”為標(biāo)準(zhǔn)，以5年為期限，企業(yè)投產(chǎn)后70%的法定所得免繳所得稅，照此計(jì)算這5年期間實(shí)際稅率由28%降低到8.4%。泰國以投資促進(jìn)法為標(biāo)準(zhǔn)，在3-8個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)免征就凈利潤(rùn)征收的所得稅。新加坡規(guī)定出口產(chǎn)品的企業(yè)能夠獲得期限為3-15年、最高達(dá)到所獲利潤(rùn)90%的免稅待遇，具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)可享有5-10年的免稅期。東盟各成員國的最低稅率差別較大，柬埔寨優(yōu)惠稅率為9%，在本地區(qū)內(nèi)最低；菲律賓則為35%，在本地區(qū)內(nèi)最高。在實(shí)際運(yùn)用中這個(gè)最低稅率只是各成員國的名義稅率，各國會(huì)依照自身具體情況對(duì)外資設(shè)定包括免稅年限在內(nèi)的一系列優(yōu)惠政策，由此實(shí)際稅率將遠(yuǎn)比名義稅率要低。例如，越南規(guī)定，外商從其投資的越南企業(yè)中所獲得利潤(rùn)能夠享有減免50%所得稅的待遇；若外國投資者將其在越南投資得到的資金繼續(xù)投資，則在企業(yè)所得稅上能按照各項(xiàng)目享有退稅優(yōu)惠，根據(jù)不同項(xiàng)目退稅比例分別為50%、75%、100%。

發(fā)達(dá)國家基本上是各成員國吸引國外直接投資的資金來源，對(duì)發(fā)達(dá)國家的稅收待遇上存在明顯傾斜，確可視為“逆向?qū)ν庠?。但是，在稅收上采取外資與內(nèi)資差別待遇策略很容易由于政策因素而使得國內(nèi)某些行業(yè)與投資者的競(jìng)爭(zhēng)力被削弱，積極性被打壓，最終經(jīng)濟(jì)行為被扭曲。因此，在短期內(nèi)推行內(nèi)、外資差別稅收優(yōu)惠政策固然有利于吸引外資，但長(zhǎng)期推行則弊大于利。

表2 東盟10國吸引外資具體稅收優(yōu)惠政策表

三、主體稅種比較

（一）商品稅

1.關(guān)稅。不同國家在具體關(guān)稅稅目確定上各有不同，但大多數(shù)東盟國家的關(guān)稅屬于保護(hù)性關(guān)稅，即優(yōu)先考慮改善貿(mào)易條件與保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，這是因?yàn)檫@些國家國內(nèi)市場(chǎng)承受能力普遍較低，大多數(shù)屬于外向型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家。1992年以前，為保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國關(guān)稅稅率設(shè)置較高，但近20年來中國先后多次大幅度降低關(guān)稅稅率，以體現(xiàn)WTO規(guī)則并順應(yīng)國際稅制改革潮流，現(xiàn)今中國關(guān)稅稅制已逐漸走向國際慣例，2010年中國關(guān)稅總水平為9.8%，其中，工業(yè)品與農(nóng)產(chǎn)品的平均稅率分別為8.9%、15.2%。①數(shù)據(jù)來源：http：//www.cnnsr.com.cn/jtym/cszx/20111216/20111216-090129582041.shtml.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在稅制改革進(jìn)程中，東盟國家為順應(yīng)國際潮流，都制定了降低關(guān)稅等措施，關(guān)稅有大幅度下降的趨勢(shì)。

2.銷售稅（增值稅）。在中國，交叉征收消費(fèi)稅和增值稅，營(yíng)業(yè)稅與增值稅分屬兩個(gè)平行的稅種，且稅負(fù)不一樣，這也是稅負(fù)不公的原因之一。東盟國家的銷售稅（增值稅）的征收對(duì)象基本上是商品進(jìn)口及銷售等，東盟國家中對(duì)勞務(wù)的征稅大體分兩種情況，實(shí)行雙主體稅制的國家對(duì)勞務(wù)的征收相當(dāng)有限，而以間接稅為主體稅種的國家對(duì)勞務(wù)的課征范圍則相對(duì)較寬。從銷售稅的稅率看，以直接稅和間接稅并重或以間接稅為主體稅種的東盟國家平均稅率在10%左右，稅率一般較高；以直接稅為主體稅種的東盟國家稅率相對(duì)較低，例如新加坡銷售稅的征收對(duì)象僅為飲料與食品，稅率只有3%。（見表3）

（二）所得稅

1.個(gè)人所得稅。從費(fèi)用扣除看，中國個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制模式，分項(xiàng)進(jìn)行費(fèi)用扣除，分項(xiàng)扣除未能具體考慮通脹因素、納稅人收入來源性質(zhì)和實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用被大打折扣。相較而言，東盟多數(shù)國家采取綜合所得稅制，可以有效貫徹量能負(fù)擔(dān)的征收原則。從額度大小及項(xiàng)目的細(xì)節(jié)操作來看，東盟各國在扣除費(fèi)用上差別較大，總的來說可分為四項(xiàng)：生產(chǎn)成本、鼓勵(lì)性或再分配性扣除、個(gè)人特許扣除以及個(gè)人生計(jì)扣除。從稅率而言，現(xiàn)階段中國采取比例稅率與超額累進(jìn)稅率相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅率制度，比例稅率無法凸顯非勞動(dòng)所得與勞動(dòng)所得的差異，超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)檔次過多，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征收，抑制了勤勞致富的積極性。比較之下，東盟成員國個(gè)人所得稅（除文萊外）均實(shí)行超額累進(jìn)稅率的稅收政策，而且東盟各國（除文萊外）公司所得稅的稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率大體相當(dāng)，個(gè)人與公司均適用于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2.公司所得稅。在費(fèi)用扣除上，中國“兩法”合并后，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在納稅年度發(fā)生的虧損均允許往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年度不超過5年。東盟國家則做法各不相同，不同國家的扣除標(biāo)準(zhǔn)與方式均有差異。在馬來西亞，可用當(dāng)年的任何來源所得彌補(bǔ)企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，時(shí)間不限，但抵沖部分必須是營(yíng)業(yè)所得；新加坡與馬來西亞相似，但還有另行規(guī)定，公司若想獲得此類結(jié)轉(zhuǎn)就必須符合所有權(quán)連續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)；文萊規(guī)定可以用本年度其他來源所得彌補(bǔ)企業(yè)在納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損，亦可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)未彌補(bǔ)完的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過6年；泰國規(guī)定在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損不可向以往年度結(jié)轉(zhuǎn)，可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，最長(zhǎng)期限為5年。在稅率上，1994年中國實(shí)行稅制改革，企業(yè)所得稅稅率形式確定為33%的比例稅率，2008年1月1日頒布的新《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅率降低為25%，非居民企業(yè)所得稅稅率為20%。與包括東盟國家在內(nèi)的世界各國相比，這一稅率相對(duì)適中。東盟各國在征管水平、稅收政策導(dǎo)向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上雖然各不相同，除印度尼西亞實(shí)施三級(jí)超額累進(jìn)稅率外，其他國家基本采用比例稅率，并且大多稅率偏低。（見表3）

在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠上，中國的《企業(yè)所得稅法》確立科技進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新與基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域?yàn)閷?dǎo)向的投資作為稅收優(yōu)惠政策主要著力點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了積極作用。但是與地區(qū)內(nèi)其他成員國相比，政策力度仍然偏低，有待進(jìn)一步調(diào)整。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上，東盟各國（除印度尼西亞等少數(shù)成員國）各不相同。新加坡對(duì)不同企業(yè)實(shí)行有差別的減免優(yōu)惠政策：發(fā)展與研究項(xiàng)目可享有抵免50%的投資稅收待遇，可按實(shí)際支出額的雙倍列支研究開發(fā)費(fèi)用支出；出口貿(mào)易的所得稅5年減半征收，達(dá)到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的出口與新興企業(yè)可免征所得稅5年。泰國視情況準(zhǔn)予泰外合資企業(yè)提出減免公司所得稅的申請(qǐng)，減免期滿后正常年份所得稅的征收稅率則以15%、25%、40%階梯式遞增，減免期限一般在3-5年內(nèi)，特殊情況下可達(dá)到8年。

表3 2012年“中國-東盟”增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率與公司所得稅綜合稅率比較單位：%

四、稅收協(xié)定比較

造成稅收障礙的原因很多，但根本在于稅收管轄權(quán)的地域交叉、稅制的不規(guī)范與差異程度較大這幾個(gè)方面。為有效解決稅收管轄權(quán)交叉引起的重復(fù)征稅和避稅問題，稅收協(xié)定的簽訂十分必要。與歐盟成員國相比，東盟各國與中國的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)還很不成熟，差距較大（見表4）。主要表現(xiàn)在：

第一，為合理跨國分配社會(huì)保障權(quán)益并消除社會(huì)保障稅重復(fù)征稅，促進(jìn)人員自由流動(dòng)，歐盟各成員國已簽訂大量《社會(huì)保障協(xié)定》。在中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)，除中國與韓國、德國簽訂了類似的社保協(xié)定，①2001年中國與德國簽訂了《中德社會(huì)保障協(xié)定》，于2002年4月4日起正式生效。2003年中國與韓國簽訂了《中韓互免養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)臨時(shí)措施協(xié)議》，于2003年5月23日正式生效。菲律賓與八個(gè)國家和地區(qū)（英國、奧地利、瑞士、比利時(shí)、西班牙、法國、加拿大、加拿大魁北克?。┖炗喠松绫f(xié)定以外，其他國家都沒有簽訂此類協(xié)定，本地區(qū)內(nèi)成員之間也存在這種情況。

表4 中國和東盟各成員國稅收協(xié)定簽訂情況（2012年）

第二，東盟各國和中國沒有簽訂多邊稅收協(xié)定，簽訂的大多是雙邊稅收協(xié)定。歐盟內(nèi)部簽訂了包括《信息交換共同援助指令》和《儲(chǔ)蓄指令》在內(nèi)的多個(gè)具有稅收協(xié)調(diào)功能的多邊協(xié)定，芬蘭、丹麥、瑞典等歐盟成員國之間也簽訂了多邊稅收協(xié)定。1972年東盟擬定了一個(gè)東盟稅收協(xié)定范本，但是一直沒有付諸實(shí)施。

第三，中國-東盟各國稅收協(xié)定的“簽訂率”和“覆蓋率”遠(yuǎn)不如歐盟各成員國。②“稅收協(xié)定覆蓋率”和“稅收協(xié)定簽訂率”將直接反映各國之間的稅收協(xié)定發(fā)展?fàn)顩r。地區(qū)內(nèi)各國之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定數(shù)量中實(shí)際生效的數(shù)量與全面簽訂雙邊稅收協(xié)定數(shù)量的比重即為稅收協(xié)定覆蓋率；地區(qū)內(nèi)各國之間實(shí)際簽訂的雙邊稅收協(xié)定數(shù)量與全面簽訂雙邊稅收協(xié)定數(shù)量的比重即為稅收協(xié)定簽訂率。據(jù)測(cè)算，歐盟的稅收協(xié)定覆蓋率約為96.6%（≈339÷351），而本地區(qū)稅收協(xié)定覆蓋率則只有50.9%（≈28÷55）。結(jié)果顯示，歐盟各成員國之間的稅收協(xié)定簽訂情況大大優(yōu)于中國與東盟。另一方面，歐盟區(qū)域成員間的稅收協(xié)定普及程度和簽訂的稅收協(xié)定數(shù)量遠(yuǎn)高于中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)。歐盟各成員國稅收協(xié)定簽訂數(shù)量有不少國家已經(jīng)超過100個(gè)（如丹麥、法國、瑞典、意大利、英國等），數(shù)量最少的也有40個(gè)以上。而在東盟各國與中國中，多數(shù)成員國特別是文萊、緬甸與老撾等簽訂的稅收協(xié)定數(shù)量很少，柬埔寨甚至沒有簽訂一個(gè)稅收協(xié)定，只有中國、新加坡、馬來西亞和印度西尼亞等少數(shù)成員國簽訂的稅收協(xié)定數(shù)量較多。

五、結(jié)論與啟示

（一）健全稅制與降低稅率是稅制改革大趨勢(shì)

1.為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，加快稅制轉(zhuǎn)型已成為現(xiàn)實(shí)需要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)各國漸漸地以注重公平原則代替工業(yè)化起步階段的效率優(yōu)先原則，在收入分配上逐步側(cè)重所得稅的調(diào)節(jié)作用。1994年中國稅制改革在經(jīng)濟(jì)資源配置上確立了市場(chǎng)的基礎(chǔ)性地位，提高了資源配置效率，降低稅收干預(yù)，重點(diǎn)確定了在資源配置中稅收制度的地位；“十二五”期間國家經(jīng)濟(jì)政策逐漸轉(zhuǎn)向公平原則，為緩解城鄉(xiāng)差距與區(qū)域差距的擴(kuò)大，調(diào)節(jié)人們之間的收入差距，調(diào)整所得稅制更為緊迫。

2.順應(yīng)市場(chǎng)化取向的改革，東盟各國應(yīng)不斷調(diào)整各自稅收政策。為促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，東盟各國紛紛建立有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展稅收制度。中國已明確提出在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征環(huán)境保護(hù)稅，以促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

3.稅率呈逐漸下降趨勢(shì)。近20年來，東盟各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平持續(xù)上升，企業(yè)效益有了明顯改善，東盟各國紛紛降低所得稅、增值稅等稅種的基本稅率，間接稅的稅率下降，直接稅的稅基得到拓寬，在稅收收入中直接稅的比重呈上升趨勢(shì)。

（二）稅收政策目標(biāo)日趨多元化

東盟各國，在工業(yè)化初期，稅收政策目標(biāo)重點(diǎn)在組織財(cái)政收入同時(shí)兼顧調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，在工業(yè)化中期及后期，促進(jìn)社會(huì)公平、環(huán)境保護(hù)、資源補(bǔ)償?shù)榷囗?xiàng)目標(biāo)都成為稅收制度的考慮目標(biāo)，稅收減免、稅率形式、稅種設(shè)計(jì)、納稅過程等環(huán)節(jié)越來越復(fù)雜。宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)決定稅收制度的調(diào)整，如中國的稅制設(shè)計(jì)還必須滿足主體功能區(qū)建設(shè)與基本公共服務(wù)均等化的需要等，稅收制度改革的難度不斷增大。

（三）通過稅收優(yōu)惠政策吸引外資，協(xié)調(diào)國際稅收問題提上議程

在吸引外資中稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了重要作用，為增強(qiáng)對(duì)外資的吸引力，各項(xiàng)政策主要集中在設(shè)置稅收特別區(qū)和降低稅率兩個(gè)方面。東南亞金融危機(jī)以后，東盟各國普遍采取低成本策略，不斷調(diào)整稅收政策以改善投資環(huán)境，越南、泰國以及新加坡等就是其中的成功范例。2005年外國直接投資到東盟國家的資金超過了1997年前的歷史紀(jì)錄（340億美元），達(dá)到380億美元，同比增長(zhǎng)48%；2006年3月底外國直接投資增長(zhǎng)勁頭迅猛，比上年同期增長(zhǎng)90%，資金總額為140億美元。①廣西新聞網(wǎng)：http：//news.gxnews.com.cn/staticpages/20061212/newgx457 dfc3d-896406.shtml.截至2009年9月，中國吸引的外國直接投資占全球外國直接投資的10%，全球500強(qiáng)企業(yè)中，已經(jīng)有470多家在中國落戶。截至2013年4月底，中國累計(jì)實(shí)際吸收外資1.3萬億美元，吸收外資在全球排名第二，已連續(xù)21年保持發(fā)展中國家首位，國際資本來自世界近200個(gè)國家和地區(qū)。②中國新聞網(wǎng)：http：//finance.chinanews.com/cj/2013/06-05/4895148.shtml.隨著中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立和發(fā)展，進(jìn)一步協(xié)調(diào)各成員國的國際稅收問題十分重要，迫在眉睫。

（四）促進(jìn)稅收協(xié)調(diào)與趨同，應(yīng)該是今后處理中國與東盟稅收關(guān)系最主要的目標(biāo)

中國與東盟各國稅制的沖突與差異，為稅收協(xié)調(diào)提出了新的要求，并指明了稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)容，不斷尋求中國與東盟各國稅制之間的共同點(diǎn)，是稅收協(xié)調(diào)的重要基礎(chǔ)。從中國與東盟各國間生產(chǎn)要素的跨國流動(dòng)以及推進(jìn)中國-東盟由貿(mào)易區(qū)建設(shè)的視角來看，稅收協(xié)調(diào)不僅直接賦予中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)建立和發(fā)展的重要內(nèi)容，而且還對(duì)中國與東盟各國間包括資本、商品、人員、技術(shù)和服務(wù)等生產(chǎn)要素的跨國流動(dòng)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。促進(jìn)稅收協(xié)調(diào)與趨同，應(yīng)該是今后處理中國與東盟稅收關(guān)系最主要的目標(biāo)。

〔1〕邊曦.東盟十國稅收制度.中國財(cái)經(jīng)出版社，2007年版.

〔2〕王麗婭，馬靜.東盟國家稅收政策協(xié)調(diào)現(xiàn)狀及我國的應(yīng)對(duì)策略.海南金融，2010年第9期.

〔3〕陳紅彥.完善雙邊稅收協(xié)定促進(jìn)中國—東盟股權(quán)投資自由化.涉外稅務(wù)，2011年第5期.

〔4〕國家稅務(wù)總局“區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化與稅收協(xié)調(diào)”課題組.歐盟稅收協(xié)調(diào)的理論及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)研.經(jīng)濟(jì)研究參考，2006年第5期.

〔5〕于海峰，譚楚玲.歐盟與中國支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新財(cái)稅政策的比較研究.稅務(wù)研究，2009年第11期.

〔6〕廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局課題組.中國與東盟四國吸引跨國公司地區(qū)總部的稅收政策比較研究.涉外稅務(wù)，2008年第3期.