嚴(yán)碧華

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。

2012年以來(lái)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)相繼在全國(guó)9省市推行，2013年8月1日涉及“1+7”行業(yè)的試點(diǎn)在全國(guó)鋪開，影響巨大。

毫無(wú)疑問(wèn)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)兩年成效明顯，引來(lái)各界好評(píng)。有分析認(rèn)為，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅制完善的關(guān)鍵時(shí)刻，“營(yíng)改增”改革具有多方面的積極意義。比如，有助于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)均衡發(fā)展，深化產(chǎn)業(yè)分工，優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條等。

當(dāng)然，備受關(guān)注的“營(yíng)改增”在改革試點(diǎn)中也暴露出一些問(wèn)題，2014年全國(guó)“兩會(huì)”前夕，《民生周刊》記者采訪了全國(guó)人大環(huán)境與資源保護(hù)委員會(huì)副主任委員、農(nóng)工黨中央副主席龔建明。

龔建明一方面充分肯定了“營(yíng)改增”試點(diǎn)成效，另一方面，他從多個(gè)角度分析了“營(yíng)改增”出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出了建議。

民生周刊：2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。按照該方案，自2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。如今，兩年過(guò)去了，您如何評(píng)價(jià)這一試點(diǎn)？

龔建明：“營(yíng)改增”打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了企業(yè)多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境，成效顯著，但也出現(xiàn)了一些問(wèn)題亟待完善。

民生周刊：根據(jù)您的調(diào)研，“營(yíng)改增”在試點(diǎn)過(guò)程中暴露出了哪些問(wèn)題？

龔建明：首先，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目受限，部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)中，部分行業(yè)大部分成本無(wú)法作為“進(jìn)項(xiàng)”加以抵扣，因而加重了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，或?qū)е露愗?fù)不穩(wěn)定。這種現(xiàn)象主要發(fā)生在交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)。以物流業(yè)為例，可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具、燃油及修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅，占企業(yè)總成本不到40%，且運(yùn)輸企業(yè)外地加油或臨時(shí)修理車輛等大都無(wú)法提供增值稅發(fā)票，導(dǎo)致抵扣不足、稅負(fù)加重。而且，運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，多數(shù)企業(yè)幾年之內(nèi)不一定有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因而實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。

稅負(fù)加重的行業(yè)還有設(shè)計(jì)、軟件、廣播影視等服務(wù)業(yè)，企業(yè)占成本70%的人工成本無(wú)法抵扣。設(shè)計(jì)或軟件行業(yè)從原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅改征6%的增值稅，由于這些行業(yè)一般固定資產(chǎn)較少，人力成本較多，因而進(jìn)項(xiàng)稅額不多，無(wú)法抵消稅率增加的影響，增加了稅負(fù)。此外，市場(chǎng)因素也加重了服務(wù)型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如某高科技企業(yè)由于其提供受托開發(fā)服務(wù)對(duì)象以生產(chǎn)企業(yè)為主，生產(chǎn)企業(yè)要求取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)為滿足客戶需求開具增值稅專用發(fā)票，而放棄享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。

其次，試點(diǎn)行業(yè)范圍不全，增值稅抵扣鏈條不完整。由于試點(diǎn)還未涉及所有行業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中僅有部分行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)尚未完成稅改，這導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不完整，上下游企業(yè)、同鏈條企業(yè)間易引發(fā)稅負(fù)不公，也加大了稅收征管難度，造成稅收流失。例如，建筑業(yè)未納入試點(diǎn)，建設(shè)和施工單位所用的鋼材、水泥、沙子等建筑材料不能抵扣稅款，因此其主動(dòng)索取發(fā)票少，銷售方不開發(fā)票、假發(fā)票、現(xiàn)金交易、不建賬或財(cái)務(wù)混亂等現(xiàn)象較普遍，導(dǎo)致稅收流失。

最后，稅率檔次較多，不利于增值稅中性作用的發(fā)揮。這次改革，為了平衡行業(yè)之間的稅負(fù)，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又增加了11%和6%兩檔稅率，也就有了17%、13%、11%、6%及零稅率等五檔。過(guò)多的稅率檔次不僅增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本及納稅人納稅成本，而且也扭曲了資源配置，有失企業(yè)之間的公平性。

對(duì)于物流業(yè)來(lái)說(shuō)，原本完整的物流業(yè)鏈條，因?yàn)楸环指畛山煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率和物流輔助業(yè)6%的稅率，給稅務(wù)機(jī)關(guān)以一定自由裁量權(quán)，提高了征管成本，降低了企業(yè)納稅遵從度。如同一企業(yè)由于服務(wù)項(xiàng)目較廣，導(dǎo)致應(yīng)稅服務(wù)范圍的爭(zhēng)議，如客運(yùn)站既有3%的簡(jiǎn)易征收率，也有6%的廣告收入、17%的車輛維修收入等，有些項(xiàng)目劃分比較模糊，在實(shí)際操作中容易出錯(cuò)，也在客觀上為企業(yè)避稅、逃稅留下了漏洞。

民生周刊：針對(duì)試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，如何從制度層面去完善？

龔建明：今年“兩會(huì)”期間我將提交相關(guān)建議，首要問(wèn)題是完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍。

建議盡快完成增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。第一，應(yīng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，如對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)購(gòu)買的專利技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)品，不論是否從納稅人那里取得，均應(yīng)允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而對(duì)于確實(shí)缺乏抵扣項(xiàng)目的企業(yè)應(yīng)給予稅收方面的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平；第二，應(yīng)實(shí)現(xiàn)抵扣方式創(chuàng)新，允許現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)存量固定資產(chǎn)按折余價(jià)值計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；第三，對(duì)于人工成本比重較大的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，要科學(xué)地解決人力資本成本抵扣問(wèn)題，形成鼓勵(lì)創(chuàng)新和提高人力資本質(zhì)量的制度導(dǎo)向。如根據(jù)不同類型服務(wù)業(yè)對(duì)人力資本數(shù)量和質(zhì)量的要求，以及人工成本比重情況，分類核定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅適宜選項(xiàng)，解決服務(wù)業(yè)人力資本成本的抵扣問(wèn)題。

其次，加快“營(yíng)改增”實(shí)施步伐，擴(kuò)大實(shí)施范圍。在積極完善試點(diǎn)方案的同時(shí)，要加快更多行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)程。對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變影響大、帶動(dòng)作用強(qiáng)、典型意義突出的行業(yè)開展試點(diǎn)，如檢測(cè)認(rèn)證行業(yè)、物流行業(yè)、信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈等。物流業(yè)服務(wù)范圍廣，產(chǎn)業(yè)鏈一體化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展快，加快試點(diǎn)可以較好地規(guī)避不公平稅負(fù)，并能有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈一體化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展。有些省市可將健康服務(wù)業(yè)、文化服務(wù)業(yè)、旅游休閑等優(yōu)勢(shì)行業(yè)納入試點(diǎn)。

再次，需簡(jiǎn)化稅率檔次，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。稅率檔次過(guò)多導(dǎo)致不同行業(yè)間稅負(fù)不公平，有必要簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)間稅負(fù)的公平性。國(guó)際上開征增值稅的國(guó)家大都在二到三檔，還有一些國(guó)家如日本、澳大利亞等實(shí)行單檔增值稅率。簡(jiǎn)化的稅率檔次意味著排除了任何貨物銷售和勞務(wù)提供的歧視性對(duì)待，有利于市場(chǎng)配置資源功能的充分發(fā)揮，保持增值稅的中性稅性質(zhì)。

當(dāng)然，還得完善財(cái)政扶持標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)政策實(shí)施。比如，完善過(guò)渡性財(cái)政政策，加大扶持力度和范圍，使其實(shí)施效果更加符合改革初衷，給予“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中短期性稅負(fù)加重的企業(yè)適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)助，減輕其負(fù)擔(dān)。在財(cái)政扶持政策中也應(yīng)充分考慮各個(gè)行業(yè)的不同情況，實(shí)行有區(qū)別的核算政策，進(jìn)行有針對(duì)性地扶持；對(duì)于軟件、設(shè)計(jì)、咨詢服務(wù)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的企業(yè)，由于其稅負(fù)加重具有長(zhǎng)期性，在短期進(jìn)行財(cái)政扶持的同時(shí)，應(yīng)權(quán)衡各種因素對(duì)其設(shè)定合理的稅率，保持稅負(fù)的公平性。