田雨晴 梁振萍

地方稅收征管面臨的問題與審計策略

田雨晴 梁振萍

在結(jié)構(gòu)性減稅、國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、市場疲軟、地方稅收增長與企業(yè)盈利增幅不匹配的情況下，地方稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中存在一些問題。針對這些問題，審計部門應(yīng)在審計重點和難點上做工作，保障地方稅收足額征繳。

地方稅收;征管；審計方法；策略

近年來，隨著營改增的推廣等國家稅收政策的不斷調(diào)整和完善，各級地方政府服務(wù)企業(yè)的力度不斷加大，財政收入增幅放緩，同時審計發(fā)現(xiàn)，國家稅賦減負(fù)政策與地方稅收征管逐年增長的總體矛盾突出，應(yīng)引起各級政府的重視和審計機關(guān)的關(guān)注。

一、地方稅收征管中存在的主要問題

（一）虛增稅收導(dǎo)致財稅總收入反映不實。為完成年度稅收計劃，地方稅務(wù)機關(guān)采取一定的方法，虛增稅收。一是預(yù)征稅款或超征稅款。稅收征管機構(gòu)為確保當(dāng)年稅收計劃完成，讓納稅企業(yè)提前預(yù)繳下一年度稅費（或超征稅款），造成了虛增當(dāng)年稅收總量和虛增財稅收入的事實；二是地方政府替企業(yè)納稅或變相減免稅收。主要通過財政資金預(yù)算列支、暫付形式直接繳納，以企業(yè)的名義繳納稅款等，或者通過稅收返還、即征即返、先征后返等形式虛增稅收。為了兌現(xiàn)招商引資稅收優(yōu)惠承諾，以扶持企業(yè)調(diào)整、發(fā)展等名義，將應(yīng)繳稅收按級次分成的地方收入部分，通過財政、稅務(wù)和部分納稅人聯(lián)手作假，虛增財稅收入；三是以罰代收沖抵企業(yè)稅款。對稽查中發(fā)現(xiàn)的少繳或漏繳稅款，通過繳交罰款代替應(yīng)繳未繳稅款，將應(yīng)按級次分成的稅種全部截留至地方，以達到虛增地方財稅收入的假象；四是違規(guī)設(shè)立過渡戶（待解戶）調(diào)節(jié)稅收總量。通過設(shè)立稅收過渡戶（待解戶），在完成稅收任務(wù)寬裕期，用以匯集超收稅款，遇到困難期，則將過渡戶（待解戶）資金選擇適當(dāng)稅種適量解庫，達到人為控制稅收增長目的。

（二）隱瞞稅收導(dǎo)致財稅總收入歸集不實。稅務(wù)征管部門與部分企業(yè)聯(lián)手，隱瞞部分稅收。一是企業(yè)稅收征管資料要件不全，以圖少征稅收。按照規(guī)定，企業(yè)稅收征管資料應(yīng)當(dāng)真實完整，若缺件、少件，審計核實時難度會加大，甚至難以查實；二是稅費結(jié)算表的填寫和年度結(jié)轉(zhuǎn)人為“出錯”，以圖少征稅收。一般納稅企業(yè)為逃避欠稅追繳，與稅收征管員合謀，故意造成稅費結(jié)算表內(nèi)容填寫不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等錯誤，使表中的數(shù)據(jù)與勾稽關(guān)系無法對應(yīng)，通過欠稅統(tǒng)計臺賬不記或少記，造成人為減稅的事實。

（三）征管缺位導(dǎo)致財稅總收入聚集不實。地方稅收征管應(yīng)當(dāng)實行全覆蓋，但部分特殊行業(yè)納稅戶，采取故意隱瞞不報或少報偷逃稅金。一是房產(chǎn)稅征繳乏力，首先是個人和企業(yè)的房屋租賃收入，主要以現(xiàn)金交易為主，其隱蔽性讓稅收征管單位難以及時完成稅費征繳。其次是行政事業(yè)單位的房屋出租，雖然實行了“收支兩條線”管理，但及時納稅的單位卻很少；二是個人所得稅征管措施不力。企業(yè)將工資總額劃分為基本工資和獎勵工資兩部分執(zhí)行，征稅只對單項工資進行計稅，而未將這兩部分合并計稅，造成少收或不收的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位則委托財政部門代扣代繳，但單位另行發(fā)放的獎金、提成、補助等收入，具有不確定性，未能及時申報納稅，造成征管上的漏洞；四是稅務(wù)稽查處罰過輕不能警示納稅人。即使稅務(wù)稽查查處，也只是補繳查明的稅款，削弱了稅收制度的公平分配作用。

二、地方稅收征管審計應(yīng)當(dāng)采取的審計方法和策略

（一）把握總體目標(biāo)，緊扣現(xiàn)場審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在審計重點上下功夫。審計組應(yīng)圍繞審計目標(biāo)有針對性的開展審計。一是審查稅收征管的重點環(huán)節(jié)控制，看程序的合法性、內(nèi)容的完整性、征管權(quán)限的合規(guī)性，防止越權(quán)執(zhí)法和執(zhí)法缺位問題；二是審查稅務(wù)登記制度的執(zhí)行情況，防止無故漏登漏管和因納稅登記變化導(dǎo)致稅源流失的問題；三是審查納稅申報制度的執(zhí)行情況，看稅收征管資料是否逐月納稅申報，防止不報、少報、漏報問題；四是審查稅收分成比例的真實性，看稅收征管所轄范圍覆蓋的全面性、稅種解庫的準(zhǔn)確性與分稅制財政體制是否相符，防止稅款入庫總量不及時、不真實的問題；五是審查稅收減免政策執(zhí)行情況，看延期納稅和稅收減免審批程序是否規(guī)范，防止審批時限超期、違規(guī)審批的問題；六是審查稅收結(jié)算制度，看稅款征收、入庫、結(jié)報情況，防止隨意調(diào)節(jié)稅收進度、積壓、挪用、截留稅款的問題；七是審查票據(jù)管理制度的執(zhí)行情況，看領(lǐng)、用、存管理中是否符合《稅收票證管理辦法》的規(guī)定，防止出現(xiàn)臺帳不清、管理不善的問題；八是審查提退稅款規(guī)定執(zhí)行情況，關(guān)注地方政府有無擅自出臺稅收優(yōu)惠政策，防止地方政府與稅務(wù)部門聯(lián)手，巧立名目為納稅企業(yè)變相輸送應(yīng)納稅額的問題；九是審查稅款代扣代繳情況，看其提取、撥付、使用等程序是否符合規(guī)定，防止超比例提取、截留手續(xù)費或違規(guī)撥付等問題；十是審查稅務(wù)稽查制度執(zhí)行情況，看稅務(wù)處理處罰決定是否符合規(guī)定，檢查稽查結(jié)論的執(zhí)行力，防止以罰代稅、無故減輕處罰等問題。

（二）善于發(fā)現(xiàn)疑點，加大延伸力度，在審計難點上下功夫。審計實踐中，經(jīng)常遇到一些在賬面審計中無法查實的問題，將之列入審計疑點進行管理。待全部審計信息綜合后，再將審計疑點逐一分析、解剖，篩選出有價值的審計疑點，重點進行審計延伸調(diào)查，可以采取：一是關(guān)注地稅征管分局存在的審計疑點，加大對其審計延伸的力度。緊扣稅收征管主線，通過對征管分局的稅證票據(jù)管理、各類臺帳管理、企業(yè)稅收檔案管理等資料進行仔細(xì)審查核對，發(fā)現(xiàn)審計疑點，尋找稅收征管中存在的管理漏洞，防止企業(yè)與地稅征管人員聯(lián)合作弊，出現(xiàn)“人情稅”問題；二是關(guān)注企業(yè)納稅中存在的疑點，加大對納稅企業(yè)的審計調(diào)查力度。對不同類型的納稅企業(yè)，關(guān)注點各不相同，如對資源開采型企業(yè)，主要關(guān)注資源稅、營業(yè)稅及附加等主要稅種繳交情況；對房產(chǎn)開發(fā)型企業(yè)主要關(guān)注土地增值稅；對高新技術(shù)企業(yè)，主要關(guān)注企業(yè)實際納稅額與當(dāng)?shù)卣龀制髽I(yè)之間有無即征即返、政府代替企業(yè)納稅等問題。三是關(guān)注計算機輔助審計中篩出的審計疑點。及時收集整理稅收征管電子數(shù)據(jù)，充分利用審計軟件分析功能，對篩選出的審計疑點逐一核查，確保審計疑點管理無遺漏。

（三）強化結(jié)果運用，緊盯監(jiān)督落實，在審計整改上下功夫。審計結(jié)果的運用，可以分三步推進:一是對審計查出的重點問題，按照問題性質(zhì)，對被審計單位必須整改的內(nèi)容，用審計決定形式下達，以促進被審計單位整改。二是對普遍性問題用審計專報和審計情況反映上報政府，通過本地政府集中布置、限時辦結(jié)，為促成審計整改創(chuàng)造條件。三是難點問題用專題報告上報本級人大，督促被審計單位強制整改。在審計整改中，需要政府多個部門聯(lián)動，涉及調(diào)整地方人大已出臺的有關(guān)政策，從政策層面支持審計整改完全落實。

[1]張鎖.淺談提升地方稅收征管能力的策略[J],經(jīng)營管理者,2014(1):25.

[2]孫長舉,許露.我國地方稅收征管存在的主要問題及其原因分析[J].中國集體經(jīng)濟,2011(4):05.

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）