張旭

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系

的核心組成部分。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度流于形式。企業(yè)雖已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，但缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無力，虛假的會(huì)計(jì)信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較差。究其根本，原因在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度不健全。

思想認(rèn)識(shí)上存在不足。近些年，企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，使會(huì)計(jì)提供信息難以真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，也使各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于思想認(rèn)識(shí)上存在不足，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。所以，難以發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。

客觀環(huán)境變化的影響。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)能力，必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。根據(jù)經(jīng)營管理范圍、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能提高效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

二、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

明確設(shè)計(jì)主體和控制目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的主體應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局，只有它作為主體，才能保證制度的有效實(shí)施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，要求設(shè)計(jì)者既要熟悉企業(yè)經(jīng)營政策、業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理目標(biāo)，還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制的原理和方法，有較強(qiáng)的綜合分析和文字表達(dá)能力。因此，不具備條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來設(shè)計(jì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督來展開的，在設(shè)計(jì)時(shí)必須有明確的控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則。

重塑成本費(fèi)用控制觀念。成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱、盈利能力多少的關(guān)鍵。企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必然要考慮成本費(fèi)用的控制間題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)應(yīng)樹立成本費(fèi)用控制觀念，做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，并將其融人到具體的業(yè)務(wù)過程中。在新環(huán)境下，要求企業(yè)改變傳統(tǒng)成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到成本控制目的。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)建立合理的績(jī)效考核辦法，并加大考核力度。

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不再是單一的過程和程序，它包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵(lì)與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段。首先，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的約束力度，依靠政府的權(quán)威性提高政府和社會(huì)的外部監(jiān)督力度，依據(jù)相關(guān)法律制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并加快建立社會(huì)監(jiān)督體系。如通過中介機(jī)構(gòu)，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。其次，應(yīng)建立多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。通過明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任，使每個(gè)崗位和個(gè)人都處于監(jiān)督控制之下，避免會(huì)計(jì)控制流于形式。

建立以人為本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，明確職責(zé)權(quán)限，劃分責(zé)任中心，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ馈８鶕?jù)實(shí)際完成情況予以獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，建立責(zé)、權(quán)、利相配合的激勵(lì)和約束機(jī)制，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力，因?yàn)閷?duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來說，人的主觀能動(dòng)性很重要，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證企業(yè)成員具有一定水準(zhǔn)的誠信和能力是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的關(guān)鍵因素。所以，需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠信管理，使會(huì)計(jì)人員樹立誠信觀念，讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到會(huì)計(jì)誠信和職業(yè)道德的重要性。建立以人為本的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)員工的誠信觀念，對(duì)提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有著重要作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。這是有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的前提。企業(yè)經(jīng)營者要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整防范欺詐和舞弊行為，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要作用，以積極的態(tài)度，采取有效措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，同時(shí)，要帶頭執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，該文原載于中國社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供保證，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，支持會(huì)計(jì)人員的工作，保證會(huì)計(jì)及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。

不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。

提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。這是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保證，會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。一方面，單位內(nèi)部的各項(xiàng)控制措施要通過會(huì)計(jì)人員的日常工作得以貫徹；另一方面，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動(dòng)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制規(guī)范的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實(shí)施的成敗。通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員王的素質(zhì)，對(duì)更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。同時(shí)，為了使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位，應(yīng)該在會(huì)計(jì)人員管理體制上進(jìn)行改革。比如，實(shí)行會(huì)計(jì)人員上級(jí)委派制度，對(duì)于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能就是非常有利的。

強(qiáng)化外部監(jiān)督。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)要進(jìn)一步大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)力超然的特性，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然，因此我們要加快會(huì)計(jì)電算化建設(shè)，有效地加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。在工作中要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，建立一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。在應(yīng)用軟件開發(fā)中，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)人系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪。

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，確保國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵(lì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（作者單位：沈陽遠(yuǎn)大鋁業(yè)工程有限公司）