張麗芳

隨著我國金融體制改革的不斷推進，我國國有銀行在經(jīng)營中存在的諸多弊端不斷顯現(xiàn)出來。因此，分析我國國有銀行存在的風(fēng)險并找出解決途徑、方法，具有重要的現(xiàn)實意義。近年來，銀行經(jīng)濟大案、要案頻頻發(fā)生，會計部門都直接或間接地被牽涉，銀行會計的內(nèi)部控制狀況受到質(zhì)疑，甚至威脅到我國的銀行體系乃至整個金融體系。為了確?？傮w目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認識、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標(biāo)，形成一個明確、具體、完整的目標(biāo)體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化，以保證總體控制目標(biāo)的實現(xiàn)。建立完善合理的銀行內(nèi)部會計監(jiān)控機制對銀行也來說是至關(guān)重要的。

內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。為了有效治理會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，必須健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制是衡量銀行企業(yè)治理的重要標(biāo)志，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。

完善銀行財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善銀行治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益并保證金融市場的有效運行有著非常重要的意義。內(nèi)部會計控制為貨幣資金運轉(zhuǎn)提供安全保證，對貨幣資金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生，避免國家資產(chǎn)遭受損失；可以加強對存貨的治理，存貨的流動性較大，品種多，參與生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)多，為保證存貨的安全有效地參與生產(chǎn)經(jīng)營，內(nèi)部會計控制的建立和實施已成為必然。同時，實施內(nèi)部會計控制可以加強的建立和實施已成為必然。但目前銀行內(nèi)部會計控制存在不少問題，主要有：對內(nèi)部會計控制制度認識不夠、內(nèi)部稽核缺乏權(quán)威性、內(nèi)控系統(tǒng)缺乏有效性、會計人員綜合素質(zhì)偏低、內(nèi)部審計監(jiān)督有限、內(nèi)控手段缺乏先進性等。針對此類問題，有必要提出一些解決方案。

提高對內(nèi)部會計控制的意識。必須把增強風(fēng)險防范意識，加強內(nèi)部管理控制作為一項長期任務(wù)來抓，各行行長要重視和支持會計內(nèi)部控制和管理。主管行長要對行長負責(zé)，加強檢查指導(dǎo)；會計主管要對主管行長負責(zé)，督促制度落實；一般會計人員要對會計主管負責(zé)，自覺執(zhí)行會計操作規(guī)程。下級行要對上級行負責(zé)，認真落實各項會計內(nèi)部控制制度；上級行要積極創(chuàng)造條件，為下級行落實會計內(nèi)部控制制度提供保障。只有從意識上對內(nèi)部會計控制重視，才能積極主動地建立健全內(nèi)部會計控制制度，為銀行的經(jīng)營活動進行有效的監(jiān)督與控制。

提高會計人員的整體素質(zhì)。會計人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的主體，因此，只有建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員隊伍，才有可能保證內(nèi)部會計控制制度的建立及有效執(zhí)行。如：會計主管必須具備較高的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握計算機操作和管理知識；其他會計人員要具備良好的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，持會計證上崗。這些具體要求的制定，使得對會計人員的任用及考核提供了必要的依據(jù)。

構(gòu)建內(nèi)部控制制度的總體框架。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險控制需要，應(yīng)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，如管理系統(tǒng)、資金計劃系統(tǒng)、會議控制系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)、籌資風(fēng)險控制系統(tǒng)、信貸資金風(fēng)險控制系統(tǒng)、外匯業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、信用卡業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、計算機風(fēng)險控制系統(tǒng)和清算風(fēng)險控制系統(tǒng)等等。應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行會計業(yè)務(wù)操作規(guī)程，如嚴(yán)格執(zhí)行會計業(yè)務(wù)操作規(guī)程；會計憑證必須按規(guī)定編制和傳遞；手工核算必須堅持綜合核算和明細核算雙線控制的原則；計算機處理會計業(yè)務(wù)必須制定和執(zhí)行嚴(yán)密的管理規(guī)定和操作規(guī)程，與會計業(yè)務(wù)有關(guān)的軟件必須由會計部門提出需求，并經(jīng)會計部門測試認可后方能使用；同城票據(jù)交換必須完善管理控制制度；各項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理必須遵守相應(yīng)的會計核算手續(xù)等。

加強內(nèi)部控制的宣傳教育。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強對單位負責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，顯得格外重要。我國一些銀行內(nèi)部控制形同虛設(shè)，往往是單位負責(zé)人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內(nèi)部控制程序，對此《會計法》明確規(guī)定該文原載于中國社會科學(xué)院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源，單位負責(zé)人負有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。今后在制定控制有關(guān)規(guī)定時同樣要明確單位負責(zé)人應(yīng)負的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動我國銀行內(nèi)部控制健康發(fā)展。

加強銀行內(nèi)部審計。銀行內(nèi)部控制是一個涉及到銀行運行過程方方面面的體系，內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何，能否適應(yīng)新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規(guī)范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要銀行自身來不斷加強監(jiān)督。首先，應(yīng)當(dāng)有專門的機構(gòu)專司風(fēng)險管理職能，定期評估全行的各類風(fēng)險和總體風(fēng)險水平，提出風(fēng)險管理建議；其次，把有效控制風(fēng)險放在首位，每一項規(guī)章制度的制定和業(yè)務(wù)運營都要以有效識別、計量、監(jiān)測和有效控制風(fēng)險為主線，建立和完善資產(chǎn)分類制度、審慎的會計制度、損失準(zhǔn)備金制度、互相監(jiān)督牽制制度等風(fēng)險制度；第三，要借鑒國際上通行的風(fēng)險分類方法，把銀行所面臨的風(fēng)險作恰當(dāng)分類等。

健全內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系。監(jiān)督評價與糾正是銀行董事會、高管層、業(yè)務(wù)部門定期對內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進行回顧和檢討，并根據(jù)國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況以及市場環(huán)境的變化進行修訂。是銀行對其經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督評價與糾正的監(jiān)控機制，也是對內(nèi)部控制的再控制。應(yīng)當(dāng)建立健全總行稽核派駐制度，將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機構(gòu)，稽核人員納入上級行的管理，使稽核部門處于比較超脫的地位，確?；吮O(jiān)督部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核監(jiān)督對象的關(guān)系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權(quán)威性，真實反映發(fā)現(xiàn)的問題，起到對下級行行長的監(jiān)督制衡作用。要充實和加強內(nèi)部稽核監(jiān)察人員力量，內(nèi)部稽核人員，應(yīng)該有很高的理論水平、政策水平、品德素質(zhì)和實踐經(jīng)驗，才能將稽核監(jiān)督工作落到實處，從而充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督的職能作用，使內(nèi)部稽核部門成為加強內(nèi)部控制的一支重要力量。

結(jié)語

內(nèi)部會計控制對銀行加強管理、堵塞漏洞起著重要的作用。嚴(yán)抓會計制度的落實執(zhí)行。會計規(guī)章、制度和規(guī)程經(jīng)過不斷充實調(diào)整已經(jīng)較為完善，但執(zhí)行力弱、執(zhí)行效果差仍是操作風(fēng)險隱患產(chǎn)生的痼疾所在。只有要求會計人員切實執(zhí)行制度，才能有效實行內(nèi)部操作風(fēng)險制約，防范案件發(fā)生，有效遏制犯罪，降低經(jīng)營風(fēng)險。一方面克服思想麻痹，要求會計人員在工作中要一絲不茍地按操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù)，牢固樹立風(fēng)險防范意識，無論內(nèi)外單證一律嚴(yán)格按要求辦理，不得存在絲毫馬虎和懈怠，從而提高自我約束的意識和能力。另一方面建立嚴(yán)格的制約機制，規(guī)章制度既是對業(yè)務(wù)操作的明確規(guī)定，也是對內(nèi)部會計人員的相互制約的規(guī)定，會計操作中的內(nèi)部制約是操作風(fēng)險管理的靈魂，重點要落實印、押、證、機分管分用管理、堅持會計復(fù)核制度、注重重要空白憑證和有價單證管理、加強計算機風(fēng)險防范管理，從而有效防范內(nèi)部作案，不留隱患。

（作者單位：煙臺大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）