相洋

去 年，船代行業(yè)的稅收政策變了三次，作為船代企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，筆者身處其中，旁觀了大量小型船代企業(yè)因此“關(guān)門”，頗有兔死狐悲之感。

資金作為企業(yè)活動(dòng)最重要的參與要素，對于企業(yè)而言關(guān)系重大，是決定企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵。尤其是船代企業(yè)，由于涉及的代收代付金額較為龐大，因此關(guān)注稅務(wù)和資金管理是企業(yè)日常工作的重中之重。對于船代企業(yè)而言，其代收代付的業(yè)務(wù)模式，既是優(yōu)勢也是劣勢，既須趨之亦要避之，趨之是在資金管理中，而避之是針對稅務(wù)管理而言，把握分寸至關(guān)重要。

稅務(wù)管理

船代企業(yè)的稅務(wù)政策近兩年可謂瞬息萬變。以筆者所在企業(yè)為例，主要有兩個(gè)分水嶺。

2012年以前的營業(yè)稅

船代行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，2012年以前，筆者所在企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，稅額按營業(yè)收入乘以相應(yīng)的稅率（5%）。營業(yè)收入包含企業(yè)的實(shí)際代理費(fèi)收入與代收的客戶收入，地方稅務(wù)局同意企業(yè)按照差額繳納營業(yè)稅（全部收入扣除代付部分的差額）的，可按照企業(yè)實(shí)際的代理費(fèi)收入繳納營業(yè)稅。

全額繳稅的優(yōu)點(diǎn)是：增加企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，使企業(yè)邁入億元俱樂部，隨之帶來的優(yōu)勢便是較輕易擴(kuò)大經(jīng)營范圍，較輕松貸到銀行的款項(xiàng)，較便捷獲得銀行的授信額度。缺點(diǎn)是：大部分的收入只是代收部分，給企業(yè)帶來經(jīng)營業(yè)績“繁榮”的假象，容易造成船東、貨主開啟降低代理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通道。

通過權(quán)衡利弊，筆者所在企業(yè)除大客戶全額確認(rèn)收入，其余均按實(shí)際代理費(fèi)確認(rèn)收入。

2013年開始的“營改增”

去年，船代企業(yè)稅務(wù)政策發(fā)生了翻天覆地的變化，由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率由原來的5%變?yōu)?%。雖說增加了1%的稅負(fù)，但也打開了增值稅進(jìn)項(xiàng)可以用來抵扣的通道。但船代企業(yè)作為輕資產(chǎn)的企業(yè)一沒大型設(shè)備二沒生產(chǎn)工具，用來抵扣的部分甚少，實(shí)際上變相增加了稅負(fù)。

另外，“營改增”政策的細(xì)則在一年里也經(jīng)歷了三次重大變化。

2012年8月財(cái)稅[2012]71號文規(guī)定，2012年12月起浙江省全面實(shí)行“營改增”政策，“營改增”政策基本與營業(yè)稅政策一致，即按差額部分繳納增值稅，這樣一來，1%的稅負(fù)差異就顯現(xiàn)出來了。當(dāng)然有很多項(xiàng)目可以用來抵扣該差別，如辦公用品費(fèi)、房屋租金費(fèi)、汽車租賃費(fèi)等?！盃I改增”政策對成本及管理費(fèi)用較大的船代企業(yè)影響可能不大，而對于收入高、成本費(fèi)用低的船代企業(yè)而言確實(shí)增加了稅負(fù)。

去年5月財(cái)稅[2013]37號文明確，從2013年8月1日起，試點(diǎn)納稅人發(fā)生的陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸服務(wù)以及廣告服務(wù)業(yè)務(wù)，其銷售額中不得再扣除支付給同行業(yè)納稅人的金額，而是統(tǒng)一按照增值稅計(jì)稅方法計(jì)稅，即取消差額繳稅政策。政策一出臺(tái)對船代企業(yè)的沖擊可想而知，因?yàn)樵九c船代企業(yè)不相干的代收部分的稅負(fù)也要讓船代企業(yè)承擔(dān)，稅負(fù)的增加就不僅僅是1%了。

就筆者所在企業(yè)而言，2012年1—7月營業(yè)稅平均為19.90萬元，2013年1—7月（“營改增”政策影響）增值稅平均為21.26萬元，同比平均增長1.36萬元；2012年8-12月營業(yè)稅平均為16.86萬元，2013年8-12月（[2013]37號文影響）增值稅平均為44.11萬元，同比平均增長27.25萬元；由此可見，2013年增值稅稅負(fù)較2012年?duì)I業(yè)稅稅負(fù)總體增加了28.61萬元（見圖）。

該政策最大的優(yōu)點(diǎn)是大大增加了國家的稅收收入，國稅部門考核目標(biāo)也能很快完成；最大缺點(diǎn)就是沒有考慮船代企業(yè)大部分的收入是代收部分，導(dǎo)致的后果是船代企業(yè)要么統(tǒng)一上調(diào)代理費(fèi)，要么將該部分稅負(fù)轉(zhuǎn)給船東和貨主。但處于弱勢地位的船代企業(yè)本身不具備談判權(quán)，因而引來關(guān)門潮（一些小型船代企業(yè)經(jīng)營所得都用來繳稅了），有些則干脆不參與代收業(yè)務(wù)。筆者所在企業(yè)因有獨(dú)家代理的背景，才勉強(qiáng)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

也許是財(cái)稅[2013]37號文的藥效太過猛烈，也許是較多船代企業(yè)“聯(lián)名上奏”，去年12月財(cái)稅[2013]106號文規(guī)定又恢復(fù)到按差額繳納增值稅。

政策反復(fù)變化的缺點(diǎn)是企業(yè)的核算體系始終不固定，由此可能造成因?qū)Χ悇?wù)政策的誤解而產(chǎn)生不必要的多抵扣成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一年內(nèi)稅務(wù)政策連變?nèi)?，從一個(gè)側(cè)面反映出國家對交通運(yùn)輸、金融咨詢等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)關(guān)注度較高，而對船代企業(yè)在內(nèi)的輔助行業(yè)認(rèn)知度還不夠。船代企業(yè)只有以善變的態(tài)度應(yīng)對萬變的環(huán)境才能生存下來。

資金管理

對于企業(yè)的資金安排，筆者的經(jīng)驗(yàn)是，在保障每月必須的資金量的前提下，預(yù)留另一半的資金量用于不時(shí)之需。

例如企業(yè)近兩年每月資金量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，基本每月支出金額在1000萬元人民幣（結(jié)合港口每月吞吐量及船舶進(jìn)出港的艘次數(shù)據(jù)，根據(jù)港口吞吐量數(shù)據(jù)可以大致了解資金的時(shí)間安排，根據(jù)船舶艘次數(shù)據(jù)可以推測大致所需資金量），則相應(yīng)預(yù)留1500萬元的資金量。

這樣做的優(yōu)點(diǎn)是簡便、安全，每個(gè)月不用為到哪里調(diào)錢而煩惱；缺點(diǎn)是無法實(shí)現(xiàn)資金的效益最大化，如果資金規(guī)劃慎密，盈余資金可以產(chǎn)生效益。當(dāng)然這需要各部門的齊心合力，對于每月、每周，甚至每日的用款量都要計(jì)算細(xì)微，不容有絲毫差錯(cuò)，這對各部門負(fù)責(zé)人提出更高要求。

另外，資金能否合理安排，也與客戶的備用金及尾款是否及時(shí)入賬相關(guān)。在備用金及時(shí)、充裕的前提下，不建議船代企業(yè)進(jìn)行短期融資。

原因有二：一是融資成本可能會(huì)比代理收入高；二是船舶靠港離港的周期很短，銀行放款的速度未必能填補(bǔ)墊付資金的空缺，若再遇上審核較嚴(yán)的國有銀行，基本上未等到放款資金鏈就斷裂了。

如筆者所在企業(yè)的大客戶每月會(huì)打60%的備用金及上月40%的尾款，這與貿(mào)易企業(yè)當(dāng)月打首付，下月結(jié)清類似，這60%的備用金成了筆者企業(yè)的生命線。

因船代企業(yè)不同于其他貿(mào)易型企業(yè)，其承擔(dān)了較多的代收代付款項(xiàng)，這些款項(xiàng)并非企業(yè)的真實(shí)收入——聯(lián)檢單位只認(rèn)識(shí)港口的船代企業(yè)，故讓船代企業(yè)全權(quán)負(fù)責(zé)款項(xiàng)的收付，便于管理。

備用金能否及時(shí)入賬建立在企業(yè)與客戶之間相互信任的基礎(chǔ)之上。尾款作為客戶對船代企業(yè)服務(wù)未完的扣押，一般情況下若非發(fā)生重大變故或者客戶突然倒閉，到賬還是及時(shí)的。備用金的優(yōu)點(diǎn)是：能幫助船代企業(yè)大大減輕代收代付資金的壓力，若是全額備用金的話，基本上企業(yè)的現(xiàn)金狀態(tài)會(huì)相當(dāng)充裕（筆者所在企業(yè)社會(huì)貿(mào)易就執(zhí)行全額備用金制，但社會(huì)貿(mào)易量有限），缺點(diǎn)是：船代企業(yè)屬于服務(wù)型企業(yè)，若非壟斷式船代企業(yè)，大部分的船東、貨主不會(huì)實(shí)行全額備用金制，上海很多非壟斷性船代企業(yè)備用金的比例基本上不超過30%，這就考驗(yàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理的資金管理能力。

最后，依靠銀行平臺(tái)緩解船代企業(yè)資金壓力。

例如筆者所在企業(yè)在港口建設(shè)費(fèi)的代收代付業(yè)務(wù)上實(shí)行了創(chuàng)新。自2011年10月起，港口建設(shè)費(fèi)統(tǒng)一由海事局收取。筆者企業(yè)與結(jié)算銀行、海事局充分溝通，以船代企業(yè)作為中間環(huán)節(jié)進(jìn)行過賬，企業(yè)的結(jié)算銀行作為擔(dān)保，出具保證金承諾函給海事局，這樣客戶打入筆者所在企業(yè)的港口建設(shè)費(fèi)就可有一個(gè)月的滯留期，而這一個(gè)月既可幫助企業(yè)解決備用金不及時(shí)的問題，也可形成額外的富余資金，甚至創(chuàng)造額外的效益。

因此資金量不錯(cuò)的船代企業(yè)可以靈活運(yùn)用銀行平臺(tái)進(jìn)行資金統(tǒng)籌，會(huì)收到意想不到的效果。endprint