摘 要：本文從三個(gè)方面入手對企業(yè)持續(xù)審計(jì)的發(fā)展策略進(jìn)行探討，包括：轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計(jì)觀念，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能；加快持續(xù)審計(jì)相關(guān)技術(shù)的開發(fā)；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)補(bǔ)充持續(xù)審計(jì)的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：持續(xù)審計(jì)；審計(jì)信息；內(nèi)部審計(jì)

持續(xù)審計(jì)指的是在審計(jì)事務(wù)結(jié)束后馬上進(jìn)行審計(jì)，換句話說，持續(xù)審計(jì)要求即時(shí)實(shí)施審計(jì)工作。所以，對決策人有用信息的主要特點(diǎn)是可靠和及時(shí)。假如審計(jì)失去了即時(shí)性，那么審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性就很差，對于決策程序來說，這樣的信息沒有任何價(jià)值。持續(xù)審計(jì)可按照需要隨時(shí)發(fā)生，在審計(jì)結(jié)束后立即提供書面的鑒證意見—審計(jì)報(bào)告，并且發(fā)生變化時(shí)，有關(guān)報(bào)告也會(huì)及時(shí)更新。所以，這不僅提高了審計(jì)的及時(shí)性，而且也增強(qiáng)了審計(jì)信息的保障性。

一、轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計(jì)觀念，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能

首先要改變企業(yè)管理層及內(nèi)部審計(jì)師對持續(xù)審計(jì)的看法，介紹持續(xù)審計(jì)的效益，幫助管理者走出誤區(qū)。我國的審計(jì)署等相關(guān)部門應(yīng)該向企業(yè)管理層及審計(jì)師宣傳持續(xù)審計(jì)的巨大收益，包括持續(xù)審計(jì)能夠提供實(shí)時(shí)的信息，持續(xù)審計(jì)能夠幫助管理層實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各部門的實(shí)時(shí)控制。此外，要讓他們了解到實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)，能夠減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)場審計(jì)所需要支付的費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師直接通過網(wǎng)絡(luò)獲取了數(shù)據(jù)，能夠不必跟被審計(jì)部門接觸，減少了會(huì)談的時(shí)間和會(huì)務(wù)的費(fèi)用。最后，要讓他們了解到，網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)報(bào)告，能夠減少報(bào)告打印、傳遞方面的支出。通過這樣的方式，向他們介紹持續(xù)審計(jì)在完成初期建設(shè)后，能夠?yàn)槠髽I(yè)減少很多方面的開支，讓管理層及內(nèi)部審計(jì)師改變對持續(xù)審計(jì)的看法。

在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查中，很多內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為“持續(xù)”不可能達(dá)到的。因此，要改變內(nèi)部審計(jì)人員的觀念，要幫助內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的觀念，提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的重點(diǎn)任務(wù)是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性。內(nèi)部審計(jì)人員還需具備計(jì)算機(jī)知識(shí)。人才需要不斷的適應(yīng)社會(huì)的需求。

二、加快持續(xù)審計(jì)相關(guān)技術(shù)的開發(fā)

持續(xù)審計(jì)的順利實(shí)施，離不開完善的持續(xù)審計(jì)技術(shù)。在國外，對持續(xù)審計(jì)研究的起源，便是專家著手于改善審計(jì)技術(shù)，研發(fā)帶有持續(xù)審計(jì)功能的審計(jì)軟件。目前四大事務(wù)所都研發(fā)了相應(yīng)的持續(xù)審計(jì)技術(shù)，因此，我國在內(nèi)部審計(jì)中推行持續(xù)審計(jì)，也要開發(fā)持續(xù)審計(jì)技術(shù)。

加快對XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定。目前，雖然很多企業(yè)是用了ERP技術(shù)。但是ERP技術(shù)與企業(yè)的整體信息化還是存在著較大的差距。實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體信息化的一個(gè)基本途徑便是推行XBRL技術(shù)。很多對于持續(xù)審計(jì)的研究都是在XBRL的基礎(chǔ)上的研究。近年來，美國、英國和加拿大等國家一直在大力推廣XBRL。很多關(guān)于持續(xù)審計(jì)的模型在設(shè)計(jì)的時(shí)候，都是在企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了XBRL的基礎(chǔ)上提出來的。在國際趨同下，我國也應(yīng)該走在前列，啟動(dòng)對XBRL的研究，并在企業(yè)中推廣。

完善對持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)。持續(xù)審計(jì)的技術(shù)是重點(diǎn)開展了對EAM技術(shù)的分析。但是目前很少有機(jī)構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)應(yīng)用程序，因?yàn)镋AM技術(shù)占用了太大的系統(tǒng)空間，嚴(yán)重的將造成整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓。因此，在研究持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的時(shí)候，可以將持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)的應(yīng)用程序相連接，而不是嵌入。這樣，便可以形成由內(nèi)部審計(jì)人員在后臺(tái)定期運(yùn)行自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析測試程序，來減少企業(yè)整體系統(tǒng)的負(fù)荷。

研發(fā)數(shù)據(jù)倉儲(chǔ)技術(shù)。數(shù)據(jù)倉庫的目的是要使得信息的檢索和分析能夠盡可能的靈便、開放。因此對于各部門內(nèi)部需要的簡單查詢，不需要通過查詢企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫來完成。因此建議在完善數(shù)據(jù)倉儲(chǔ)技術(shù)的時(shí)候，應(yīng)該在各部門內(nèi)部先完成數(shù)據(jù)倉庫的建設(shè)。然后將各部門的數(shù)據(jù)倉庫全部匯總后形成企業(yè)的數(shù)據(jù)倉庫。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)補(bǔ)充持續(xù)審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)工作開展的依據(jù)，完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對持續(xù)審計(jì)的規(guī)定，是推動(dòng)持續(xù)審計(jì)在我國內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的重要方面。我國可以參考SOX法案中對持續(xù)審計(jì)思想的引入方式，來完善我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

第一、要求企業(yè)提供實(shí)時(shí)審計(jì)信息。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)在中已經(jīng)對企業(yè)提供的信息要具有時(shí)效性作出了明確的規(guī)定，對審計(jì)信息的實(shí)時(shí)性有所涉及，但是相關(guān)的規(guī)定、含義地界定都不明確。因此，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則需要明確提出實(shí)時(shí)信息的含義，并且要求企業(yè)一旦發(fā)生了可能影響企業(yè)經(jīng)營狀況的重大事件時(shí)，及時(shí)予以披露來確保信息使用者的利益不受到侵害。

第二、按委托代理關(guān)系規(guī)定持續(xù)審計(jì)信息披露的范圍。由于持續(xù)審計(jì)的范圍涉及了企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)層面，因此持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍極為廣泛。此時(shí)，本文利用委托代理理論，在企業(yè)各層面之間對委托代理關(guān)系進(jìn)行分類，從而提出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍應(yīng)該做出的規(guī)定。

第三、完善持續(xù)審計(jì)實(shí)施過程中的相關(guān)規(guī)定。在引入持續(xù)審計(jì)概念后，對《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》對報(bào)告的分類應(yīng)該做出修改。準(zhǔn)則對報(bào)告的分類為最終報(bào)告和期中報(bào)告。在持續(xù)審計(jì)下，其提供的報(bào)告是一種實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告。因此，建議準(zhǔn)則可以將審計(jì)報(bào)告的種類分為：最終報(bào)告、期中報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告。從審計(jì)報(bào)告的種類上，為持續(xù)審計(jì)的提供依據(jù)。

總之，我國要推行持續(xù)審計(jì)，就必須從條件相對成熟的內(nèi)部審計(jì)中開展。為了使持續(xù)審計(jì)在我國內(nèi)部審計(jì)中有效開展，應(yīng)該不斷完善企業(yè)的整體信息化、完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)、提高審計(jì)師的素質(zhì)、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念、理論界要加強(qiáng)對持續(xù)審計(jì)理論的研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 林琳：《持續(xù)審計(jì)：夢想與現(xiàn)實(shí)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2005年第5期。

[2] 索耶：《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年。

作者簡介：徐祝紅，杭州錢江五金工具有限責(zé)任公司審計(jì)監(jiān)察科。endprint