匡飛燕

摘 要：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的突破。本文闡述了會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)理論，收集2004到2009年財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告和上市公司審計(jì)意見的相關(guān)數(shù)據(jù)，對比了新準(zhǔn)則發(fā)布前后三年我國會計(jì)信息質(zhì)量變化，分析新準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)信息質(zhì)量；對比分析

一、引言

2006年中央財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立有著深刻的背景原因：國際金融危機(jī)的警示、經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢、引進(jìn)投資與對外投資的雙重需要、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的推動等等。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)與時(shí)俱進(jìn)、推陳出新具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。新準(zhǔn)則不僅基本消除了我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而且，新會計(jì)準(zhǔn)則明確了對會計(jì)信息的質(zhì)量要求，能更好地滿足各方面利益相關(guān)者對會計(jì)信息的需求，填補(bǔ)了原來會計(jì)制度規(guī)范的很多空白點(diǎn)，使企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)有據(jù)可依，使企業(yè)會計(jì)行為和會計(jì)秩序更加規(guī)范。

二、文獻(xiàn)回顧

劉玉延（2010）認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則全面提升了會計(jì)信息質(zhì)量，有效地促進(jìn)了我國資本市場的完善，驗(yàn)證了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)效果。吳水澎，徐莉莎（2008）實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值相關(guān)性增加了。崔慕華（2010）也從會計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的角度檢驗(yàn)證明新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使會計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性有所提高，每股凈資產(chǎn)和每股收益兩者聯(lián)合對股價(jià)的解釋力度增強(qiáng)，上市公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性也逐漸提高。國外大量學(xué)者通過實(shí)證證據(jù)表明，采用公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則，可以提高盈余信息的價(jià)值相關(guān)性（Huang 和Subramanyam，2007）。金智（2010）認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則提高了會計(jì)信息的可理解性，降低了會計(jì)信息質(zhì)量與股價(jià)同步性之間的正相關(guān)關(guān)系。沈烈，張西萍（2007）認(rèn)為新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。易玄，謝志明，劉麗娜（2010）實(shí)證表明新會計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的真實(shí)和公允，公允價(jià)值的應(yīng)用消減了穩(wěn)健性的作用。

三、新舊會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)信息質(zhì)量的定量對比分析

本文搜集《中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》第十一號至第十六號及二十一號的相關(guān)數(shù)據(jù)，現(xiàn)對2004-2009年的會計(jì)信息質(zhì)量檢查情況和評論做總結(jié)和分析，如下所示：

2004年，會計(jì)信息質(zhì)量檢查對象為18家會計(jì)師事務(wù)所和55戶企業(yè)。負(fù)面評價(jià)：事務(wù)所存在不容忽視的問題，有的甚至故意出具虛假審計(jì)報(bào)告；10戶上市公司為了粉飾業(yè)績不同程度地存在會計(jì)信息質(zhì)量問題。正面評價(jià)：會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，風(fēng)險(xiǎn)防范意識有所增強(qiáng)。

2005年，會計(jì)信息質(zhì)量檢查對象為60家會計(jì)師事務(wù)所和94戶企業(yè)。負(fù)面評價(jià)：部分企業(yè)會計(jì)信息失真嚴(yán)重，甚至存在嚴(yán)重的會計(jì)造假行為；部分事務(wù)所出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。正面評價(jià)：企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所提高。

2006年，檢查對象為37家會計(jì)師事務(wù)所和81戶企業(yè)。負(fù)面評價(jià)：部分企業(yè)存在一定程度的會計(jì)違法違規(guī)問題，部分企業(yè)虛增利潤，粉飾業(yè)績。正面評價(jià)：會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量總體上有所提高。

2007年，檢查對象為71戶企業(yè)。負(fù)面評價(jià)：部分企業(yè)對準(zhǔn)則理解有偏差、執(zhí)行不到位，少數(shù)企業(yè)有造假行為。正面評價(jià)：企業(yè)會計(jì)核算和信息披露的真實(shí)性、公允性明顯增強(qiáng)，會計(jì)信息質(zhì)量整體上得到進(jìn)一步提升，新舊準(zhǔn)則在上市公司及部分中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

2008年，檢查對象為4戶中央國有企業(yè)和72戶企業(yè)。負(fù)面評價(jià)：個(gè)別上市公司存在違規(guī)核算收入和成本、粉飾業(yè)績。正面評價(jià)：新準(zhǔn)則在上市公司得到有效實(shí)施，公允價(jià)值的運(yùn)用沒有出現(xiàn)明顯偏差。

2009年，檢查對象為43戶會計(jì)師事務(wù)所和78戶企業(yè)，其中重點(diǎn)檢查對象為國民經(jīng)濟(jì)重要行業(yè)。負(fù)面評價(jià)：部分企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則不到位，在內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算等方面存在問題。正面評價(jià)：大部分企業(yè)較好地執(zhí)行了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)核算、信息披露比較真實(shí)完整；事務(wù)所內(nèi)控制度較為完善、執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高。

2010年，檢查對象為114戶企業(yè)和56戶證券資格會計(jì)師事務(wù)所。負(fù)面評價(jià)：部分企業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不到位，在內(nèi)部控制、會計(jì)核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問題。正面評價(jià)：大部分企業(yè)較好地執(zhí)行了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)核算較為規(guī)范，會計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯提升。

四、結(jié)論

通過分析發(fā)現(xiàn)在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的三年，會計(jì)信息質(zhì)量明顯得到提升，06年前，會計(jì)信息失真問題嚴(yán)重存在，部分企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會計(jì)造假行為；部分事務(wù)所出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)會計(jì)核算和信息披露的真實(shí)性、公允性明顯增強(qiáng)，會計(jì)信息質(zhì)量整體上一步一步得到提升，大部分企業(yè)較好地執(zhí)行了會計(jì)法和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)核算、信息披露比較真實(shí)完整；事務(wù)所內(nèi)控制度較為完善、執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高。由此可見，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施確實(shí)提升了會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化了會計(jì)信息的質(zhì)量特征。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉延、王鵬、薛杰.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果-基于上市公司2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的分析.會計(jì)研究.2010，6

[2]吳水澎，徐莉莎.新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效果-從價(jià)值相關(guān)性的角度.經(jīng)濟(jì)與管理研究.2008，6

[3]崔慕華.基于會計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性角度的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果檢驗(yàn).財(cái)會月刊.2010，3

[4]金智.會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)信息質(zhì)量與股價(jià)同步性.會計(jì)研究.2010，7

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[6]易玄，謝志明，劉麗娜.我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的實(shí)證.統(tǒng)計(jì)與決策

[7]Hung，M. and Subramanyam，K.R.. Financial Statement Effects of Adopting International Accounting Standards： The Case ofGermany. Review of Accounting Studies，2007.endprint