張茜茜

(延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100)

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的問(wèn)題

(一)監(jiān)管法律不健全

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律監(jiān)管體系是以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為主體行業(yè)法，以《證券法》、《公司法》、《民法通則》和《刑法》等一系列相關(guān)法律法規(guī)作為補(bǔ)充說(shuō)明?？墒怯捎诟鱾€(gè)法律在立法時(shí)間上存在差異，所以各法律法規(guī)之間很難充分銜接。同樣是民事賠償責(zé)任規(guī)定，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人或其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)承擔(dān)賠償責(zé)任;《證券法》第一百三十七條規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任;《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，在其評(píng)估或證明不實(shí)的金額范圍之內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。除此之外，不同法律法規(guī)之間的規(guī)定和解釋依然存在矛盾與沖突。舉例說(shuō)明，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作程序與應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任這個(gè)問(wèn)題上，《證券法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》將著重點(diǎn)放在其之間的因果聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)其過(guò)程的真實(shí)性?！豆痉ā穮s將其解釋為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)其結(jié)果的真實(shí)性。所以說(shuō)，法律法規(guī)的制定上沒(méi)有一個(gè)通盤(pán)的計(jì)劃，很難適應(yīng)形勢(shì)。

(二)多頭監(jiān)管，職責(zé)混亂

目前現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)、行政規(guī)章制度證明，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同時(shí)被財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、工商管理部門(mén)等多個(gè)主體監(jiān)管。不同的部門(mén)不同的領(lǐng)導(dǎo)方向，權(quán)利的重疊或過(guò)度分散都會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)之間失去平衡，缺乏協(xié)調(diào)。沒(méi)有了統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)指揮，造成會(huì)計(jì)事務(wù)所除了要對(duì)客戶(hù)進(jìn)行審計(jì)查賬，此外還要應(yīng)對(duì)有關(guān)監(jiān)管部門(mén)檢查，這種額外的負(fù)擔(dān)，給事務(wù)所正常工作和業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了不小的負(fù)面影響。同時(shí)監(jiān)管部門(mén)間協(xié)調(diào)機(jī)制空缺，導(dǎo)致檢查要求不一致，甚至相互矛盾的現(xiàn)象，給部門(mén)間相互協(xié)調(diào)增加困難，協(xié)調(diào)成本也不斷增加，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯的問(wèn)題也難以根本解決，最終將會(huì)降低對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管效果。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律監(jiān)管缺位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)具有法人資格的社會(huì)團(tuán)體，但在中國(guó)中注協(xié)并非完全的民間自律組織，它帶有一定的官方色彩。協(xié)會(huì)半官方的這種性質(zhì)成為它發(fā)揮自身作用的牽絆。其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人的產(chǎn)生本應(yīng)由會(huì)員代表大會(huì)民主選舉產(chǎn)生，但我國(guó)卻是由政府機(jī)構(gòu)如財(cái)政部、審計(jì)署等提名選任;其二，財(cái)政部是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，財(cái)政部統(tǒng)管行政事務(wù)、黨團(tuán)關(guān)系、經(jīng)費(fèi)供給等;其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其秘書(shū)處如機(jī)構(gòu)應(yīng)否設(shè)置、人員編制等一系列問(wèn)題并沒(méi)有自主決定權(quán)，只有財(cái)政部和國(guó)家人事部編制委員會(huì)批準(zhǔn)才會(huì)有效。中央如此，地方亦是沿襲了這種管理方式。由此可見(jiàn)，財(cái)政部門(mén)一直將中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為下屬機(jī)構(gòu)來(lái)管理，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行政色彩也從未完全消失。濃厚的官方氣息成為協(xié)會(huì)發(fā)揮自身作用的最大阻礙，久而久之，注會(huì)協(xié)會(huì)也就減少了對(duì)行業(yè)問(wèn)題的監(jiān)管，造成監(jiān)管缺位。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管環(huán)境惡劣

目前我國(guó)已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所5000多家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)是8．3萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師7萬(wàn)余人。日益壯大的行業(yè)隊(duì)伍，問(wèn)題也隨之接踵而至。中小事務(wù)所為了生存不惜降價(jià)承攬業(yè)務(wù)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不是靠提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量謀求生存發(fā)展之道，而是靠公關(guān)、降價(jià)、支付傭金承攬業(yè)務(wù)。當(dāng)前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境很難保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但監(jiān)管層對(duì)此卻無(wú)能為力。

首先表現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是不夠明確的，被審計(jì)單位承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任還不到位，之所以有那么多的被審計(jì)單位愿意支付較低的審計(jì)費(fèi)用聘請(qǐng)不合格的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就是因?yàn)閷徲?jì)出問(wèn)題后被審計(jì)單位不需要承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任，所以被審計(jì)單位沒(méi)有聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)的壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管層只能監(jiān)管審計(jì)市場(chǎng)的供給方注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但不能監(jiān)管審計(jì)市場(chǎng)的需求方被審計(jì)單位，導(dǎo)致監(jiān)管效果大打折扣。

其次表現(xiàn)在我國(guó)對(duì)中小投資者利益保護(hù)的缺失。由于我國(guó)現(xiàn)行法律不支持中小投資者集體訴訟，導(dǎo)致中小投資者的維權(quán)成本太高。中小投資者在放棄維權(quán)的同時(shí)放棄了對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)督，相應(yīng)的放棄了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。監(jiān)管機(jī)構(gòu)失去了中小投資者的監(jiān)督，就喪失了監(jiān)管的動(dòng)力與壓力。

(五)缺乏明確的監(jiān)管目標(biāo)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一直以來(lái)都倚重維護(hù)國(guó)家利益，自身并沒(méi)有明確且適應(yīng)的目標(biāo)。處在特定的歷史階段，這一監(jiān)管目標(biāo)對(duì)融通外資、促進(jìn)國(guó)家企業(yè)改革、保護(hù)國(guó)家稅收利益上，起到了舉足輕重的作用，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的擴(kuò)大發(fā)展，牽扯的利益方也越來(lái)越多，單一而又嚴(yán)重失衡的監(jiān)管目標(biāo)已經(jīng)很難促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定繁榮、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的延伸發(fā)展。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)目標(biāo)應(yīng)該是維護(hù)投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾的利益，同樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管目標(biāo)也應(yīng)該是維護(hù)社會(huì)公眾的利益，但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度還不夠高，相關(guān)的法律法規(guī)還不夠完善，作為市場(chǎng)主體社會(huì)公眾的利益還沒(méi)有得到應(yīng)有的保護(hù)。在這樣的社會(huì)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管者沒(méi)有維護(hù)社會(huì)公眾利益的壓力，也不會(huì)把維護(hù)社會(huì)公眾的利益作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的真正監(jiān)管目標(biāo)。

二、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的對(duì)策

我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r還不完全成熟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管所面對(duì)的現(xiàn)狀。所以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管必須從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，借鑒國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管措施。

(一)健全法律體系，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

1．健全法律體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，首先建立一個(gè)全方位、多角度的法律制度體系很有必要。一是及時(shí)對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)內(nèi)容作出修正調(diào)整，如完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容;明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式;明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的民事賠償責(zé)任等。二是修改《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，消除不同法律之間關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的差異，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法與相關(guān)法律法規(guī)之間的緊密銜接，協(xié)調(diào)統(tǒng)一。三是要做到發(fā)展自身的與兼顧國(guó)際動(dòng)向走勢(shì)，及時(shí)補(bǔ)充行業(yè)規(guī)章制度及其配套措施，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度也隨環(huán)境變化而與時(shí)俱進(jìn)。

2．優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。任何職業(yè)的健康發(fā)展都離不開(kāi)一個(gè)良性的工作環(huán)境，注會(huì)行業(yè)的健康發(fā)展離不開(kāi)政府的監(jiān)督，但不當(dāng)?shù)恼深A(yù)理應(yīng)減少，市場(chǎng)上的各種交易壁壘也應(yīng)掃除，各事務(wù)所之間不能為盲目追求利益，惡意競(jìng)爭(zhēng)。建立健全事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信譽(yù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，如信譽(yù)等級(jí)，誠(chéng)信檔案，職業(yè)形象從而營(yíng)造市場(chǎng)良好的運(yùn)行環(huán)境。此外應(yīng)加快審計(jì)文化建設(shè)，樹(shù)立“以人為本”的審計(jì)文化理念使之深入人心。

(二)形成監(jiān)管合力規(guī)范政府管制

1．理順監(jiān)管體系。首先，各監(jiān)管主體之間應(yīng)及時(shí)溝通聯(lián)系，保證信息暢通，營(yíng)造高效的管理體系。同時(shí)工作上應(yīng)互相監(jiān)督、信息互通有無(wú)，避免重疊與沖突，保證監(jiān)管結(jié)論能為多方服務(wù)。其次，要理順政府監(jiān)管與行業(yè)自律之間的關(guān)系，尤其要明確政府各監(jiān)管部門(mén)的責(zé)權(quán)范圍，全面加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度，以法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和管理監(jiān)管行為，實(shí)現(xiàn)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的宏觀(guān)監(jiān)控。其次，要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律監(jiān)管主體地位，理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府部門(mén)之間組織關(guān)系，在法律法規(guī)的約束下自主開(kāi)展監(jiān)管活動(dòng)，彌補(bǔ)政府政府監(jiān)管的空白與遺漏領(lǐng)域，側(cè)重從專(zhuān)業(yè)角度和職業(yè)道德層面加強(qiáng)監(jiān)管。

2．規(guī)范政府監(jiān)管行為。廉潔、高效應(yīng)該是政府各監(jiān)管部門(mén)堅(jiān)持的首要原則，其次行政行為的規(guī)范、監(jiān)管過(guò)程的透明化也是追求的原則之一。政府監(jiān)管的方式要轉(zhuǎn)變，由過(guò)去的直接監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄆ诠就▓?bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況，特別是加大負(fù)面清單與黑名單公示力度。定期披露行業(yè)監(jiān)管信息，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

(三)加強(qiáng)協(xié)會(huì)建設(shè)完善行業(yè)自律

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)站準(zhǔn)位置。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為監(jiān)管的主要力量，應(yīng)當(dāng)明確“服務(wù)、協(xié)調(diào)”的職能，減少其行政色彩，恢復(fù)獨(dú)立身份。只有其獨(dú)立性得以恢復(fù)，才能保證其充分的公正性。不再受制于任何行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不再依靠任何外在的強(qiáng)制力量，只是加強(qiáng)建設(shè)自身，壯大自身，真正成為非盈利的民間自律組織，切實(shí)維護(hù)行業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

2．發(fā)揮自律優(yōu)勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其靈活性大、適應(yīng)性強(qiáng)、管理更專(zhuān)業(yè)、服務(wù)更具體且能針對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)本行業(yè)的要求作出及時(shí)反應(yīng)等專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，全方位、多層次、多角度地分析行業(yè)現(xiàn)象，從而做出有效的科學(xué)決策。提升社會(huì)公眾對(duì)注會(huì)行業(yè)的信任和信心。及時(shí)發(fā)現(xiàn)行業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題并有針對(duì)性的解決問(wèn)題，隨時(shí)與協(xié)會(huì)成員互通信息，提供服務(wù)，維護(hù)會(huì)員的合法利益。建立行業(yè)會(huì)員信譽(yù)檔案，加快行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。

(四)樹(shù)立正確的監(jiān)管目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及時(shí)確定與之相適應(yīng)的監(jiān)管目標(biāo)。目前社會(huì)公眾已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益主體，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主體，所以整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管目標(biāo)也應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榫S護(hù)社會(huì)公眾的利益。這是結(jié)合我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展實(shí)際和整體態(tài)勢(shì)所確定的，是符合歷史的發(fā)展規(guī)律的。并不是單純地效仿國(guó)外某一國(guó)家的模式，因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，國(guó)家控股比例不斷減少，社會(huì)公眾在證券市場(chǎng)中地位的日益突顯等這些都是不爭(zhēng)的事實(shí)。只有站在維護(hù)社會(huì)公眾利益的立場(chǎng)上，才能解決當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的信任問(wèn)題，也有利于樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的良好社會(huì)形象。

(五)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，職業(yè)道德規(guī)范不僅是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的重要規(guī)定，而且是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)樹(shù)立良好職業(yè)形象的重要載體。所以如何根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化修改、完善職業(yè)道德的內(nèi)容，如何保證職業(yè)道德的內(nèi)容在實(shí)際工作中得到有效貫徹執(zhí)行，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管內(nèi)容。嚴(yán)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的行為，對(duì)違規(guī)者給予相應(yīng)的處罰。將遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的要求嵌入相應(yīng)的監(jiān)管制度與法律法規(guī)，從而將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容變成監(jiān)管制度與相關(guān)法律法規(guī)的條款。對(duì)于違反職業(yè)道德行為不僅是受到輿論譴責(zé)的處罰，而且還可能面臨嚴(yán)厲的行政處罰和法律制裁。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任法律規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反執(zhí)業(yè)規(guī)定出示不實(shí)報(bào)告，給他人造成損失的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任;這里的違反執(zhí)業(yè)規(guī)定就包含違反職業(yè)道德規(guī)定。當(dāng)違反職業(yè)道德造成嚴(yán)重后果時(shí)，就要受到嚴(yán)厲的監(jiān)管制裁或法律制裁。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的問(wèn)題層出不窮，很難制定出一條一成不變、一勞永逸的監(jiān)管模式。一個(gè)符合現(xiàn)代行業(yè)監(jiān)管模式要求的，符合大眾利益原則的監(jiān)管模式應(yīng)該是政府監(jiān)管與自律監(jiān)相結(jié)合的模式，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善與發(fā)展，持續(xù)創(chuàng)新與順應(yīng)國(guó)際也是我國(guó)注會(huì)行業(yè)監(jiān)管制度變革的要點(diǎn)。最終形成一個(gè)靈活多變、符合實(shí)際能適應(yīng)未來(lái)形勢(shì)發(fā)展、且高效和有競(jìng)爭(zhēng)力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)體系的監(jiān)管模式。