股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤資在企業(yè)所得稅處理上有什么區(qū)別

問(wèn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓與投資企業(yè)撤回或減少投資有什么區(qū)別？在企業(yè)所得稅處理上又有什么區(qū)別？

讀者 朱軍

答：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為，最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化。例如：某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙某，那么該公司注冊(cè)資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。而“投資企業(yè)撤回或減少投資”，則專指投資企業(yè)通過(guò)清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資。例如：2010年A、B、C三家公司各出資500萬(wàn)成立甲公司，甲公司的注冊(cè)資本為1500萬(wàn)元。如果2011年5月A公司撤回投資，在不考慮其他因素的情況下，則甲公司的注冊(cè)資本由原先的1500萬(wàn)元變?yōu)?000萬(wàn)元，股東由三個(gè)變?yōu)閮蓚€(gè)，即B、C兩家公司；如果2011年5月A公司通過(guò)退股的方式減少投資300萬(wàn)元，則股東組成不變，注冊(cè)資本變?yōu)?200萬(wàn)元。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。該文明確了投資收回時(shí)可以被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，而居民企業(yè)之間的股息所得是投資企業(yè)的免稅收入。但該規(guī)定并不適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，只適用于投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，需要在工商管理機(jī)關(guān)進(jìn)行工商登記股權(quán)變更，表明企業(yè)所有者權(quán)益股本的抽出或減少，而不是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，對(duì)于投資企業(yè)而言，實(shí)質(zhì)上只是投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，而不是投資資產(chǎn)的撤回或減少投資。此類情況應(yīng)當(dāng)適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

盧奎