■程德元

近幾年來，隨著國有林權(quán)流轉(zhuǎn)試點(diǎn)工作的不斷深入，集體林權(quán)制度改革的全面鋪開，森林資源作為一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，被廣泛用于合資、合作、股份經(jīng)營、聯(lián)營、租賃經(jīng)營、抵押、擔(dān)保、拍賣等，國有林業(yè)企、事業(yè)單位的改組改制，也涉及到森林資源的評估。森林資源評估方面的行政法規(guī)、規(guī)章伴隨森林資源評估實(shí)踐在逐漸完善。原林業(yè)部和原國家國有資產(chǎn)管理局聯(lián)合頒布的《森林資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動有關(guān)問題的規(guī)范意見(試行)》（林財(cái)字[1995]67號）、《加強(qiáng)森林資源資產(chǎn)評估管理工作若干問題的通知》（國資辦發(fā)[1997]16號）、《森林資源資產(chǎn)評估技術(shù)規(guī)范》（國資辦發(fā)[1996]59號）等三個文件，對森林資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動和森林資源評估作出了系統(tǒng)的規(guī)定，為我國開展森林資源資產(chǎn)評估工作提供了政策依據(jù)和理論指導(dǎo)，客觀上推動了我國森林資源資產(chǎn)評估的工作規(guī)范發(fā)展。財(cái)政部和國家林業(yè)局聯(lián)合下發(fā)的《森林資源資產(chǎn)評估管理暫行規(guī)定》（財(cái)企[2006]529號）、中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布實(shí)施的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——森林資源資產(chǎn)》(中評協(xié)[2012]245號)標(biāo)志我國森林資源評估正式走上了規(guī)范的軌道。 筆者就森林資源資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)操作過程中遇到的幾個具體問題提出個人看法，供大家參考。

一、注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)將林地資產(chǎn)與森林資源資產(chǎn)價(jià)值區(qū)分開來

森林資源資產(chǎn)包括森林、林木、林地、森林景觀資產(chǎn)以及與森林資源相關(guān)的其他資產(chǎn)?！读謾?quán)證》是森林資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬重要的法律憑證。它是縣級以上地方人民政府或國務(wù)院林業(yè)主管部門，依據(jù)《森林法》或《農(nóng)村土地承包法》的有關(guān)規(guī)定，按照有關(guān)程序?qū)宜械暮图w所有的森林、林木和林地，個人所有的林木和使用的林地，確認(rèn)所有權(quán)或者使用權(quán)，并登記造冊、發(fā)放的證書。它是用于證明林地上森林資源資產(chǎn)的所有權(quán)人，有些情況下，它并不能用于證明林地資產(chǎn)所有權(quán)人，森林資源資產(chǎn)所有權(quán)人通過承包或承租等方式取得林地使用權(quán)，這時(shí)的林地所有權(quán)人與使用權(quán)人是分離的，林地的所有權(quán)人與林地上森林資源資產(chǎn)所有權(quán)人不是同一主體，因此，評估機(jī)構(gòu)和評估人員在關(guān)注委托評估的森林資源資產(chǎn)權(quán)屬時(shí)，不僅要關(guān)注到森林資源資產(chǎn)所有權(quán)人，還應(yīng)充分關(guān)注林地所有權(quán)人，這對確定是否能將林地資產(chǎn)納入評估范圍，是評估林地資產(chǎn)所有權(quán)價(jià)值還是使用權(quán)價(jià)值至關(guān)重要。

目前，由于大多數(shù)地方政府沒有出臺國有林地等級劃分和基準(zhǔn)地價(jià)，特別是集體林地或個人林地所有權(quán)、使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出租相關(guān)的法律、法規(guī)尚未制訂出來，這些都給林地資產(chǎn)價(jià)值的評估帶來了很大的難度。實(shí)務(wù)操作過程中，評估機(jī)構(gòu)和評估人員在確定評估范圍時(shí)，往往將林地資產(chǎn)不納入評估范圍，只對林地上森林資源資產(chǎn)進(jìn)行評估，這就導(dǎo)致評估結(jié)果中缺少了林地所有權(quán)或使用權(quán)的價(jià)值，很容易造成森林資源資產(chǎn)被低估，注冊資產(chǎn)評估師也沒有在評估報(bào)告中披露林地資產(chǎn)未納入評估范圍這一事實(shí)。

二、注冊資產(chǎn)評估師利用森林資源資產(chǎn)評估專家工作成果，如何界定其承擔(dān)的法律責(zé)任

森林資源資產(chǎn)的實(shí)物量是價(jià)值量評估的基礎(chǔ)，評估機(jī)構(gòu)在森林資源資產(chǎn)價(jià)值量評定估算前，必須對委托單位提交的有效森林資源資產(chǎn)清單上所列示資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)真的核查。要求賬面、圖面、實(shí)地三者一致。森林資源資產(chǎn)評估過程中的難點(diǎn)在于如何核實(shí)委托評估森林資源的種類、數(shù)量和質(zhì)量？委托方所提供的森林資源資產(chǎn)清單的編制依據(jù)、資料的完整性和時(shí)效性如何核驗(yàn)？如何使用立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數(shù)表等測樹經(jīng)營數(shù)表資料？這些工作均需要評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師聘請具有森林資源專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的專家承擔(dān)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)來提供。

根據(jù)《森林資源資產(chǎn)評估管理暫行規(guī)定》第十二條規(guī)定：從事國有森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，應(yīng)具有財(cái)政部門頒發(fā)的資產(chǎn)評估資格，并有2名以上（含2名）森林資源資產(chǎn)評估專家參加，方可開展國有森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的森林資源資產(chǎn)評估報(bào)告，須經(jīng)2名注冊資產(chǎn)評估師與2名森林資源資產(chǎn)評估專家共同簽字方能有效。簽字的注冊資產(chǎn)評估師與森林資源資產(chǎn)評估專家應(yīng)對森林資源資產(chǎn)評估報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，森林資源資產(chǎn)評估專家在參與了森林資源資產(chǎn)的評估并在評估報(bào)告上簽字就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。值得思考的問題是：注冊資產(chǎn)評估師與森林資源資產(chǎn)評估專家各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任如何界定？又如何分擔(dān)呢？

森林資源資產(chǎn)評估專家由國家林業(yè)局與中國資產(chǎn)評估協(xié)會共同評審認(rèn)定，經(jīng)認(rèn)定的森林資源資產(chǎn)評估專家進(jìn)入專家?guī)?，并向社會公布。利用森林資源資產(chǎn)評估專家工作有兩種情況，一種情況是：注冊資產(chǎn)評估師在開展森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中可以聘請具有森林資源專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的專家，利用他們在這一領(lǐng)域中具備的專門知識、技能和經(jīng)驗(yàn)為森林資源資產(chǎn)評估提供專業(yè)支持，森林資源資產(chǎn)專家作為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)聘用執(zhí)業(yè)人員參與評估工作。評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在聘請森林資源專家參與評估工作時(shí)，應(yīng)綜合考慮所聘專家的專業(yè)特長、職稱、專業(yè)資格、聲望和職業(yè)道德等因素，綜合分析評判專家的專業(yè)勝任能力；了解專家的工作程序和方法等，以確信專家工作可以滿足評估業(yè)務(wù)的需要；評價(jià)專家的獨(dú)立性；最終決定是否聘任該專家參與評估工作。在評估過程中，應(yīng)對專家所運(yùn)用評估方法、評估程序進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，決定最終是否信賴專家的工作成果。

另一種情況是：注冊資產(chǎn)評估師在評估過程中運(yùn)用森林專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的森林資源專業(yè)核查報(bào)告，如：森林資源資產(chǎn)清單。森林資源資產(chǎn)清單是由具有相應(yīng)級別調(diào)查設(shè)計(jì)資格證書的森林資源調(diào)查規(guī)劃設(shè)計(jì)單位提供的森林資源規(guī)劃設(shè)計(jì)調(diào)查（二類調(diào)查）、作業(yè)設(shè)計(jì)調(diào)查（三類調(diào)查）成果，或按林業(yè)資源管理部門要求建立并逐年更新至當(dāng)年，且經(jīng)補(bǔ)充調(diào)查修正的森林資源檔案資料編制，并由林業(yè)主管部門認(rèn)定的森林資源資產(chǎn)清單。注冊資產(chǎn)評估師聘請森林資源的專業(yè)機(jī)構(gòu)出具專業(yè)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)：綜合考慮專業(yè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)資質(zhì)、業(yè)績、地位等因素，綜合判斷其專業(yè)報(bào)告作為評估依據(jù)的可靠性；了解專業(yè)機(jī)構(gòu)的工作程序和方法等，以確信其專業(yè)報(bào)告可以滿足評估業(yè)務(wù)的需要；評價(jià)專業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。注冊資產(chǎn)評估師利用專業(yè)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)分析其是否滿足評估業(yè)務(wù)需要，通常包括：利用與評估同時(shí)開展相關(guān)工作的專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)報(bào)告作為評估依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其與資產(chǎn)評估的專業(yè)銜接關(guān)系；利用委托方提供的、評估前已經(jīng)正式出具的專業(yè)報(bào)告作為評估依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷其作為評估依據(jù)的時(shí)效性和可靠性；專門為評估而聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)出具專業(yè)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)介紹資產(chǎn)評估相關(guān)規(guī)定和評估業(yè)務(wù)相關(guān)情況，提出出具專業(yè)報(bào)告的具體要求。

評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師無論采用直接聘用森林資源專家參與評估工作，還是運(yùn)用有資質(zhì)機(jī)構(gòu)提供的森林資源專業(yè)報(bào)告，均屬于評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在資產(chǎn)評估過程中利用專家工作成果，適用于《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——利用專家工作》。該準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師不因聘請專家協(xié)助工作而減輕或免除法律責(zé)任。顯然，評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師利用森林資源專家的工作成果，森林資源專家是不應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的，而應(yīng)由評估機(jī)構(gòu)和簽字的注冊資產(chǎn)評估師來承擔(dān)。

三、注冊資產(chǎn)評估師在森林資源資產(chǎn)評估方法選擇時(shí)特殊考慮

注冊資產(chǎn)評估師在承辦森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時(shí)，一般情況下采用市場法、收益法和成本法三種資產(chǎn)評估基本方法，恰當(dāng)選擇其中一種或者多種方法。由于森林資源資產(chǎn)屬于生物性資產(chǎn)，它與其他實(shí)物資產(chǎn)有著較大區(qū)別，如：森林資源資產(chǎn)屬于一種可再生資源，具有周期性、地域性、季節(jié)性、生態(tài)性等顯著特征。與此同時(shí)，注冊資產(chǎn)評估師還應(yīng)充分考慮到森林資源資產(chǎn)用途，如是經(jīng)濟(jì)林木還是公益林木，是生產(chǎn)性森林資源還是消耗性森林資源，因此，在選擇評估方法時(shí)，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)充分考慮森林資源資產(chǎn)的特征和用途。

注冊資產(chǎn)評估師在評估幼齡林、中齡林時(shí)，一般情況下采用成本法、市場法進(jìn)行評估，注冊資產(chǎn)評估師在采用成本法估算出培育幼齡林、中齡林全過程所支付成本，包括外購種子、人工費(fèi)、肥、農(nóng)藥、合理利潤等，構(gòu)成重置全價(jià)，由于幼齡林、中齡林不存在所謂的實(shí)體性、功能性、經(jīng)濟(jì)性貶值，無需考慮其成新率。注冊資產(chǎn)評估師若采用成本法評估成熟期經(jīng)果林時(shí)，它是需要考慮其實(shí)體性、功能性、經(jīng)濟(jì)性貶值因素的，因?yàn)榻?jīng)果林是有一定使用壽命和經(jīng)濟(jì)壽命，它需要考慮其成新率。

注冊資產(chǎn)評估師在評估防護(hù)林、公益林時(shí)，通常應(yīng)采用成本法進(jìn)行評估。因?yàn)槲覈F(xiàn)行的法律、法規(guī)對防護(hù)林、公益林轉(zhuǎn)讓、抵押、采伐是嚴(yán)格限制的，不具備公開市場交易的條件，而且我國財(cái)政對防護(hù)林、公益林所有權(quán)人給予一種補(bǔ)償機(jī)制，這種補(bǔ)償主要給予森林資源資產(chǎn)所有權(quán)人所支付成本加合理的利潤，因此，成本法是注冊資產(chǎn)評估師在評估防護(hù)林、公益林時(shí)應(yīng)優(yōu)先采用的評估方法。

注冊資產(chǎn)評估師在采用市場法評估森林資源資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)考慮市場的活躍程度、可比森林資源資產(chǎn)交易數(shù)據(jù)、地域的差異性對森林資源資產(chǎn)交易價(jià)格的影響等因素，評估出來的結(jié)果反映林地上現(xiàn)有森林資源資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。值得關(guān)注的是：評估結(jié)果并沒有包括林地資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)價(jià)值，即：林地在剩余可使用年限內(nèi)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，注冊資產(chǎn)評估師在采用市場法評估森林資源資產(chǎn)時(shí)，不僅應(yīng)評估森林資源資產(chǎn)的價(jià)值，還應(yīng)評估林地所有權(quán)或使用權(quán)的價(jià)值。

注冊資產(chǎn)評估師采用收益法評估森林資源資產(chǎn)時(shí)，評估結(jié)果有兩種解釋，一種觀點(diǎn)認(rèn)為：評估結(jié)果只反映了林地上森林資源資產(chǎn)的價(jià)值，不包括林地所有權(quán)或使用權(quán)價(jià)值；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：評估結(jié)果不僅反映了林地上森林資源資產(chǎn)的價(jià)值，還包括了林地所有權(quán)或使用權(quán)價(jià)值；兩種觀點(diǎn)分歧在于：林地所有權(quán)或使用權(quán)價(jià)值與森林資源資產(chǎn)價(jià)值是否相互依存，是否相互包容，兩者之間能否有效地區(qū)分。筆者更傾向后者，林地所有權(quán)或使用權(quán)價(jià)值依附于森林資源資產(chǎn)價(jià)值，并通過森林資源資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)出來，若注冊資產(chǎn)評估師將林地所有權(quán)或使用權(quán)價(jià)值從森林資源資產(chǎn)價(jià)值中劃分出來，其人為因素很大。

綜上所述，森林資源資產(chǎn)管理方面的法律、行政法規(guī)還需進(jìn)一步完善和規(guī)范，森林資源資產(chǎn)評估工作尚屬摸索階段。雖然中評協(xié)出臺了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——森林資源資產(chǎn)》，但該準(zhǔn)則與現(xiàn)有森林資源資產(chǎn)評估的行政性法規(guī)還有沖突、需要協(xié)調(diào)的地方，僅依靠該準(zhǔn)則來規(guī)范森林資源資產(chǎn)評估，是難以實(shí)現(xiàn)的。筆者建議：中評協(xié)在現(xiàn)有森林資源資產(chǎn)評估法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，盡快出臺森林資源資產(chǎn)評估操作指南，以進(jìn)一步規(guī)范評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師開展森林資源資產(chǎn)評估的行為。