王明前

(廈門大學 馬克思主義學院，福建 廈門 361005)

史學界對陜甘寧抗日根據(jù)地(以下簡稱陜甘寧邊區(qū))財政史的研究已經(jīng)取得了一定的成就①。學者們普遍認為陜甘寧邊區(qū)的財政與邊區(qū)的現(xiàn)實任務密切相關，經(jīng)歷了1937 年至1940 年以外援為主的階段、1941 至1942 年為克服“皖南事變”后的經(jīng)濟困難而與生產(chǎn)建設運動相關的財政困難階段，和1943 年至1945 年的財政豐裕階段。這一以抗日戰(zhàn)爭發(fā)展各階段為線索書寫邊區(qū)財政史的模式成為陜甘寧邊區(qū)經(jīng)濟史研究的主流。此外亦有學者對財政體系諸制度環(huán)節(jié)做了深入探索。筆者認為，作為正規(guī)化與科學化的財政體系理應具備如下制度環(huán)節(jié):預決算制度、會計制度、銀行制度、稅收制度、審計制度。同時，完整的財政體系也應該為相對獨立的地方財政留下一席之地。筆者不揣淺陋，擬以上述思路為線索，對陜甘寧邊區(qū)財政體系諸制度環(huán)節(jié):預決算制度、會計制度、銀行制度、稅收制度、審計制度，以及地方財政做簡要梳理與歸納，揭示其正規(guī)化與科學化的演變規(guī)律，以期增加學術界對陜甘寧邊區(qū)經(jīng)濟史的學術認知。

根據(jù)《陜甘寧邊區(qū)政府組織條例》，邊區(qū)財政廳負責“關于稅務公款及公債事項;關于預算決算編制事項;關于金庫收支事項”，為邊區(qū)財政職能部門。［1］30邊區(qū)參議會負責“通過邊區(qū)政府提出之預算，并審查其決算;決定征收廢除或增減地方捐稅;決定發(fā)行地方公債”。［1］176為加強對各縣的領導，1942 年6 月邊區(qū)政府改組縣政府為縣務委員會，委員會之財政股專司財政職責，掌管財政收支、地方稅收等財政事項。［1］214

邊區(qū)政府宣稱邊區(qū)的財政政策“在于一方面增加政府的收入，另一方面還不致影響到人民生活的改善”，因此邊區(qū)財源必須在發(fā)展生產(chǎn)、改善人民生活的基礎上，征收統(tǒng)一的累進稅。［2］213抗戰(zhàn)之初，邊區(qū)政策重在休養(yǎng)民力，恢復生產(chǎn)，財政收入主要依靠外援。如 1939 年財政收入中外援占到 87.5%［3］365。直到“皖南事變”后，由于國民黨當局的經(jīng)濟封鎖，邊區(qū)政府領導廣大軍民開展生產(chǎn)運動，邊區(qū)財政體系才在生產(chǎn)運動中逐漸形成。

一、預決算制度的可喜起步

在陜甘寧邊區(qū)財政體系的構建中，預決算制度是一個基礎環(huán)節(jié)。早在1937 年12 月21 日邊區(qū)政府發(fā)布的統(tǒng)一財政問題的通令中，就要求“各機關部隊團體，一切開支必須先造預算，呈由各該上級批準通知財政廳之后，然后由財政廳發(fā)給支付命令或電報，向當?shù)亟饚熘?，嚴禁任意挪用”。如有特殊需要，必須追加預算并呈報財政廳批準。［2］159根據(jù)邊區(qū)暫行預算章程，邊區(qū)年度預算在經(jīng)過邊區(qū)財政廳編成總預算前，稱作概算。會計年度自每年1 月1 日起至12 月31 日止，年度預算分邊區(qū)、縣兩部分，分別編制。每級又分普通收支預算和營業(yè)預算兩種，每類預算又分歲入和支出分別開列，每列又分經(jīng)常與臨時兩種分別編制。各縣市各機關的概算被稱為第一級概算，各縣市將第一級概算會合為第二級概算。邊區(qū)財經(jīng)處會合第二級概算為第三級概算。［4］522-544邊區(qū)年度決算分為邊區(qū)和縣兩級，也各分為普通決算和營業(yè)決算兩種。邊區(qū)一級各機關做第一級決算，由邊區(qū)一級各財經(jīng)處會合為第二級決算，再由財政廳匯總編成第三級決算。各縣市所屬機關做第一級決算，由縣政府編成第二級決算，再由邊區(qū)財經(jīng)處匯編為第三級決算?？倹Q算由邊區(qū)審計處審計科審定后，再由財政廳分歲入、歲出兩部，開列呈報邊區(qū)政府。［4］531

1941 年5 月19 日的《中央經(jīng)濟部財務行政制度條例》，將預算制度重新加以規(guī)范。未經(jīng)立法程序者稱為“擬定預算”，已經(jīng)立法程序者稱為“法定預算”。同時為落實邊區(qū)自給自足建設方針起見，將法定預算范圍內由各機關負責人依法分配的計劃列為“行政預算”。預算分為三種:總預算、機關類分預算、基金類預算。預算的審核根據(jù)概算編制分級辦理，由各主管機關審核第一級概算，邊區(qū)財政廳審核第二級概算，最后由審計處審核呈請邊區(qū)委員會，再提交邊區(qū)參議會審議。［5］71-73決算方面，縣市各機關編造的第一級決算，由各縣市財政科審核，送邊區(qū)審計處審核;再由審計員提交縣市政府轉縣市參議會審核后，發(fā)還財政科，連同第一級預算，送邊區(qū)財政廳轉審計處;審計處審核后呈送邊區(qū)政府財政廳，再由財政廳按照已經(jīng)審定之縣市總決算，呈請邊區(qū)政府公布。［5］78-79

1941 年12 月，陜甘寧邊區(qū)政府為厲行統(tǒng)籌統(tǒng)支，強調健全預算制度，規(guī)定:“各機關、部隊、學校，迅速根據(jù)規(guī)定編制人數(shù)及經(jīng)費標準編成年度預算，并附請款書，于上月二十日前送經(jīng)主管機關，由主管機關編成單位總預算并簽注意見，于三十年(1941年)十二月二十五日前送交財廳編造全邊區(qū)總預算?！泵吭略陆K各單位還要向財政廳編造收支報告以供查核。［4］3551942 年邊區(qū)政府擴大預決算范圍，包括大小公供給部分、生產(chǎn)自給部分、全部現(xiàn)金收支以及全部實物收支。［6］396至此，預決算制度基本形成，財政體系的構建邁出了可喜的一步。

二、會計制度的逐步完備

1.會計和出納制度

陜甘寧邊區(qū)政府很早就注意到統(tǒng)一財政，正規(guī)和科學的財政體系得以確立的基礎環(huán)節(jié)，在于會計制度的建立。邊區(qū)政府1937 年12 月21 日通令統(tǒng)一財政的命令，要求“各機關部隊團體一切收入無論數(shù)目多少，都要隨時繳縣政府第一科取正式三聯(lián)收據(jù)，然后由該科轉交金庫，嚴禁自打埋伏;各繳款機關每月應將繳款收據(jù)即第一科所給收據(jù)匯齊，繳各該上級機關，轉交邊區(qū)財政廳存查”。［2］1581938 年 9月8 日邊區(qū)政府再次訓令，要求“一切大小收入、沒收、罰款、募捐等等收入，均應統(tǒng)一于財政機關;堅決廢止不經(jīng)過邊區(qū)政府批準而用各種名義向群眾進行募捐的現(xiàn)象”。［7］127各縣的一切收入應繳納于各縣第四科，再解交財政廳;各機關部隊團體及裁判機關一切收入應隨時交各縣第四科和財政廳;各機關部隊團體的經(jīng)費如無財政廳批準，不得增加開支。必須開支時得先作追加預算。［4］77-781942 年邊區(qū)政府決定調整會計年度，由陽歷1 月1 日到12 月31 日調整為陽歷4 月1 日到次年3 月31 日。這主要是考慮到邊區(qū)行政工作習慣上以陰歷為年度標準。而且陰歷年初的三個月，收入淡而支出旺，收支難以調劑。［6］396

根據(jù)邊區(qū)收支辦法，“邊區(qū)各廳處院以及其他主管收支機關收入款項，統(tǒng)一解交邊區(qū)金庫核收”，不得提前借支和使用。各主管機關本身收入也應解交金庫，所屬機關收入由主管機關代繳至財政廳。各主管機關及所屬機關經(jīng)費，統(tǒng)一由邊區(qū)金庫統(tǒng)籌核發(fā)。［8］432-433對會計制度的一些細節(jié)，財政廳要求各單位和各稅務機關做到會計科目的統(tǒng)一，采取復式簿記借貸原理記賬，計算單位也應統(tǒng)一。［6］392-393每年度的歲入和歲出應分類轉賬。歲入類包括中央撥款即國民政府撥發(fā)的經(jīng)費、公糧收入、稅收收入、地方收入、公債、經(jīng)濟建設盈余和雜項幾項，其中稅收收入又分商業(yè)稅、貨物產(chǎn)地稅、貨物入境稅、貨物出境稅、貨物過境稅五類;歲出包括中央、邊區(qū)、軍委經(jīng)費、經(jīng)濟建設費、糧食費及其他經(jīng)費。［5］33-34邊區(qū)政府于1941 年2 月訓令:“今后政府一切收款均必須隨時交到金庫，不得擅自壓下不交金庫，在未得上級金庫支付命令之前，一概不得動用金庫存款”。［9］6441943年1 月，邊區(qū)稅務局進一步強調稅款報解的嚴格手續(xù)，要求不準拖欠和挪借稅款。［8］45

即使在讓予縣一級一定地方財政權力后，邊區(qū)政府仍然強調會計制度，要求“各縣建立金庫，確實執(zhí)行支付命令，嚴格制止金庫隨便借款的現(xiàn)象”，以防各縣和軍事機關以生產(chǎn)自給的名義破壞財政的總體規(guī)劃。邊區(qū)政府還要求各分區(qū)和各縣市把地方收入和邊區(qū)收入劃分清楚。地方收入只能“在所指定地方收入范圍內動用，不準隨便將未撥地方收入之款開支”。［5］29為此，邊區(qū)政府要求各級機關貫徹各分區(qū)財政統(tǒng)籌統(tǒng)支的命令，做到“各分區(qū)黨政軍預算決算編送財經(jīng)分會審查批準執(zhí)行”，并分送聯(lián)防司令部和財政廳各一份。各分區(qū)黨政軍季度預算，也須編送財經(jīng)分會批準。分區(qū)黨政軍在執(zhí)行年度計劃時，一切有關財政設施，均須經(jīng)過分會決議。分區(qū)財政收入本著生產(chǎn)自給原則解決，但財經(jīng)分會根據(jù)各地情況給予一定補助:如關中分區(qū)，分區(qū)稅務分局收入全數(shù)由關中分會就地留用以充黨政軍經(jīng)常費用，再由糧食局撥公糧1000 石作為黨政軍津貼費。［8］435-436

但是，會計制度的運作仍然存在許多問題。如1943 年5 月，銀行工作檢查委員會批評銀行“出納賬最大缺點是邊幣法幣以同等價值記賬”，建議“今后對邊幣以外其他各種貨幣之收付，須改用記載原幣，照定價折合本位幣的兩重登記辦法”。［10］82

2.國庫制度

與會計制度配套的國庫制度，是實現(xiàn)收支統(tǒng)籌統(tǒng)支的關鍵環(huán)節(jié)。邊區(qū)各級金庫負責邊區(qū)財政的現(xiàn)金、出納和保管，對財政廳負全責，“一切歲入歲出之款，概由金庫收納或支付;一切支出非有財政廳長蓋章之支付命令，總金庫不得付款，下級金庫非有上級金庫之支票，不得撥款給任何機關”。邊區(qū)金庫分總金庫、分金庫、支金庫三級，分別設在延安、分區(qū)和縣。［4］156-157縣金庫于 1941 年 1 月設立?！肮锛皼]收之仇貨一律交金庫集中，按月交財廳”。縣一切收入隨時或按月交金庫。［11］47

為加強對財政收入的監(jiān)督，各級稅務機關的稅款應上交金庫保管，除依法令規(guī)定或奉財政廳命令劃撥外，均須按期如數(shù)清解指定之金庫，絕對不許動用或挪借。［4］2441942 年10 月邊區(qū)政府強調:“各級局所經(jīng)征稅款，除依法令規(guī)定或奉財政廳命令臨時劃撥外，均須按期如數(shù)清解指定之金庫，不準私自動用或挪借”。［6］3101945 年 4 月 14 日，邊區(qū)財政廳總金庫重申，要求各稅務局及三邊鹽務局所收之稅款，務必迅速交納到金庫，數(shù)目多時應每日交庫，數(shù)目少時也須每5 天交庫一次。月底必須交清并電告全月總數(shù)。銀行只有得到總金庫的調動命令方可支配存款。每5 天由金庫、稅務局和鹽務局聯(lián)名將5 天所交庫款項電告財政廳和總金庫以備清查。［3］434

三、稅收制度的日益科學化

1.農(nóng)業(yè)稅從救國公糧到累進稅的演變

邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅經(jīng)歷了從救國公糧到統(tǒng)一累進稅的演變，體現(xiàn)了邊區(qū)稅收工作的科學化方向。

1937 年10 月1 日抗戰(zhàn)開始后邊區(qū)即頒布征收救國公糧條例，規(guī)定:“以每年秋收后每人平均實際收獲量為征收計算標準。但繳納時，應以家為單位，將全家人口應繳數(shù)量，合并繳納”。征收額根據(jù)人均收獲量累進，每人年不滿300 斤者免收，300 至450斤者收1%，累進至1501 斤以上者收5%。但是特別規(guī)定靠出租土地作為生活來源的地主，即使300斤以下也要征收1%，300 斤以上則要加倍征收，而佃戶減半征收。公糧以區(qū)為單位征收，由繳納人送至區(qū)政府指定地點。［4］36-37隨條例附發(fā)的細則規(guī)定，公糧以谷子為標準糧，其他糧食均應折合為谷子。［4］43

1941 年度救國公糧條例對征收范圍做了科學規(guī)定。首先，對人地分離現(xiàn)象，條例規(guī)定:“凡人在邊區(qū)，資產(chǎn)收入在邊區(qū)以外者，征收公糧完全采取屬人主義。凡資產(chǎn)收入在邊區(qū)，人在邊區(qū)以外者，征收公糧完全采取屬地主義”，從而可以有效杜絕惡意逃避稅收的現(xiàn)象。其次，確定公糧征收范圍為:“以耕種所得之一切農(nóng)產(chǎn)物;以出租土地或耕牛所得之租金或租粟”，從而將地主和富農(nóng)的租佃收入納入征收范圍。最后，條例通過“凡租佃土地或租牛務農(nóng)者，計算收益時須除去地租或牛租”，照顧了貧農(nóng)和佃農(nóng)的經(jīng)濟利益。此次征收還確定起征額為每口150斤。［4］280-282邊區(qū)黨和政府一方面要求1941 年征糧最高額不能超過農(nóng)戶收入的30%，強調“必須有黨組織與領導上的保證，各地征糧征草數(shù)額，必須經(jīng)各縣各鄉(xiāng)參議會村民大會民主決定”，黨組織要做到“每個干部每個成員報糧實在，納糧納草在前”;［9］122-123另一方面確定1941 年救國公糧工作的重點是擴大負擔面，通過執(zhí)行每口5 斗起征，使80%以上的人民都負擔了公糧任務。［9］129

總之，“救國公糧是臨時性的農(nóng)業(yè)稅，是制定正式農(nóng)業(yè)稅率的準備”。［12］122但是，救國公糧作為農(nóng)業(yè)稅，存在一定的不足。救國公糧以農(nóng)業(yè)收入為依據(jù)，但是忽視財產(chǎn)狀況，缺乏科學性。如未分配土地的綏德分區(qū)人民反映，“地主的地租收入與農(nóng)民勞動耕作的收獲，其性質是不同的”，前者是純收入，后者是農(nóng)業(yè)毛收入，同樣計征不合理，不能激勵人民發(fā)展生產(chǎn)的熱情。而分配過土地區(qū)域的農(nóng)民反映，“單純按收獲量計算征糧，影響了農(nóng)民改良農(nóng)作法、提高產(chǎn)量的情緒”。［9］149這是由于缺乏對居民、商戶財產(chǎn)和收入的深入調查，政府對公糧等稅收的分配只好靠概括估計，自然難以使負擔公平合理。甚至部分地方在分配負擔時不是按照現(xiàn)時居民和商戶的財產(chǎn)收入狀況，而是按照過去或土地分配前的狀況。

鑒于救國公糧的征收方法“是按實物收獲而不是按照地畝多寡累進”，類似平攤，“對促進農(nóng)業(yè)投資是有妨礙的”，［9］100毛澤東主席提議邊區(qū)政府“于1943 年進行人民土地的調查與登記，依此制定一種簡明的農(nóng)業(yè)累進稅則，依一定土地量按質分等計算稅率，使農(nóng)民能夠按照自己耕地的量與質計算交稅數(shù)目”。［9］104農(nóng)民對自己的生產(chǎn)事先有計劃，便敢于放手投資，生產(chǎn)積極性得到提高。在毛澤東的親自關注下，陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅最終實現(xiàn)了向農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進稅的轉變。

農(nóng)業(yè)累進稅先在安塞、鄜縣作初步試驗，之后在延安、綏德、慶陽三縣試行。在此基礎上，邊區(qū)財政廳于1944 年推出農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進稅試行草案。農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進稅的統(tǒng)一，是指土地和收入合并征收?！胺惨迅蚩筛恋兀氄魇胀恋刎敭a(chǎn)稅”，“以土地常年產(chǎn)量為計稅標準”。為配合減租減息斗爭，條例規(guī)定“定租、活租、伙種地、按莊稼等土地財產(chǎn)稅本為常年產(chǎn)量百分之十五”，最高不能超過租額50%。自耕地土地稅本為常年產(chǎn)量的15%。除土地稅本外，農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進稅的另一依據(jù)是收益稅本。農(nóng)業(yè)收益以常年產(chǎn)量計稅，自耕地也應減常年產(chǎn)量15%作為生產(chǎn)消耗，佃耕地還要減去地租。農(nóng)村副業(yè)及運輸業(yè)以純利八折，牲畜業(yè)以市價六折折糧計稅。累進稅的起征點根據(jù)地區(qū)條件有所不同:綏德分區(qū)以5 斗起征，起征稅率3%;延屬、三邊、隴東之華池、環(huán)縣以6 斗起征，起征稅率4%;關中及隴東其他縣以8 斗起征，起征稅率6%。累進稅以戶為征收單位，以人均糧數(shù)為計算標準。［9］213-215

土地常年產(chǎn)量為農(nóng)業(yè)累進稅的前提。邊區(qū)在試行中發(fā)現(xiàn)，“就地評等級，回家定產(chǎn)量”是最省時省力、最能使農(nóng)戶土地自然條件和生產(chǎn)條件結合起來的評定方法。結果，在定常年產(chǎn)量中，中農(nóng)以下農(nóng)戶所定常年產(chǎn)量一般低于實際產(chǎn)量，富裕中農(nóng)以上農(nóng)戶由于生產(chǎn)條件好，常年產(chǎn)量辦法的效果更好。這種計稅方法不僅使土地數(shù)量增加，而且使各階層負擔更加公平，如綏德縣土地登記后增加了16.5%。農(nóng)業(yè)累進稅1943 年實征額比原分配的公糧任務還要超出6.3%。負擔方面，地主、富農(nóng)稍有增加，分別增加2.9%和3.2%，其他各階層普遍降低。富裕中農(nóng)降低2.8%，中農(nóng)大體維持原狀，貧農(nóng)、雇農(nóng)分別降低0.8%和2.7%。土地登記使土地數(shù)量確實，使農(nóng)戶收益有了可靠依據(jù)，漏稅部分得以補納，負擔也更加公平合理。這不僅提高了農(nóng)民的生產(chǎn)熱忱，而且也省去了每年度征收公糧時的調查人力。［9］165-166邊區(qū)政府在指導各地貫徹農(nóng)業(yè)累進稅時，專門指出如何確定作為稅本基礎的應產(chǎn)量。邊區(qū)政府建議首先要考慮自然條件即土地種類、土質、位置等，其次強調在同樣條件的土地上，一般以中農(nóng)常年產(chǎn)量的八折為標準應產(chǎn)量。在這個基礎上，對貧農(nóng)適當降低標準。［13］491土地財產(chǎn)稅本，以土地常年產(chǎn)量的 5% 到20%，折成細糧數(shù)計算。收益稅本，以農(nóng)業(yè)常年產(chǎn)量及副業(yè)收入的六或八折，折成細糧數(shù)計算?；锓N地的土地財產(chǎn)稅由地主完納，伙種戶扣除生產(chǎn)消耗，地主不扣除。安莊稼之土地財產(chǎn)稅由地主完納，其生產(chǎn)消耗，安莊稼戶與地主各扣除一半。［1］347-348

農(nóng)業(yè)累進稅試行后取得了顯著的積極效果。首先是土地糾紛在土地所有權確定的情況下普遍得到解決。如慶陽縣共解決250 件糾紛，靖邊縣一個區(qū)二個鄉(xiāng)解決116 件，靖邊縣還為無地少地農(nóng)民補充了4000 多畝土地。其次，土地面積經(jīng)過調查后不僅確實，而且擴大。如赤水縣從282940.2 畝增加到登記畝數(shù)382143.3 畝。綏德縣由896793.9 畝增加到1044822.3 畝。再次，負擔公平合理，負擔面擴大。如延安縣負擔人口為75.3%，慶陽縣為83.8%。在此基礎上，人民生產(chǎn)情緒高漲，移難民政策也得到貫徹。［14］338-339

2.貨物稅對國民經(jīng)濟的調節(jié)作用

貨物稅是針對商品流通和邊區(qū)內外貿(mào)易環(huán)節(jié)的征稅，對調節(jié)邊區(qū)經(jīng)濟建設和對外貿(mào)易具有重要意義。

在1940 年5 月30 日頒布的貨物稅暫行條例中，特意科學區(qū)分了貨物稅和營業(yè)稅，從而實現(xiàn)了邊區(qū)貨物稅的正規(guī)化。條例確認:“凡就營業(yè)之資本、收入純收益為征收對象者，謂之營業(yè)稅;凡就貨物為征收對象者，謂之貨物稅”。［2］307該條例規(guī)定對食鹽、皮毛、藥材三種邊區(qū)出產(chǎn)販運出境的貨物征收產(chǎn)地稅，對煙酒和迷信品兩種販入邊區(qū)內的貨物征收消費稅，對以上五種貨物，如非邊區(qū)出產(chǎn)，又不在邊區(qū)內行銷，而只是經(jīng)過邊區(qū)時，只征收過境查驗手續(xù)費。稅率設定以促進生產(chǎn)出口、防止外貨傾銷為原則。食鹽產(chǎn)地稅以馱為單位:駱駝運每馱法幣6 元，馬、牛、騾運每馱4 元5 角，驢運每馱3 元。皮毛按照從價5%征收，毛絨、羊皮、大獸皮各有標準。藥材按照從價5%征收，分甘草和其他粗細藥材分類設置起征點;煙酒以紙煙、水煙、酒分類起征，按照從價10%征收;對迷信品本著寓禁于征的原則，按照從價30%征收。［4］109-113同日頒布的貨物稅稅率使貨物稅的征收更加科學。除規(guī)定從價標準外，均設定了貨物的起征點，如羊皮不滿5 張而為自用者免征，紙煙不滿1 條者免征，甘草不滿50 斤而為自用者免征，等。［2］333-3121941 年 10 月 1 日，邊區(qū)政府根據(jù)前頒法令的實施情況，在以下三方面修正了貨物稅條例:一為邊區(qū)產(chǎn)品運銷邊區(qū)境內外者，均要在起運地繳納貨物稅;二為非邊區(qū)產(chǎn)品，運入邊區(qū)境內銷售，必須在路經(jīng)的第一稅務機關納稅;三為邊區(qū)境外貨物，如只過境，必須從價繳納2%查驗手續(xù)費，如中途改在邊區(qū)銷售，則應繳納貨物稅。［4］181-182皮毛稅根據(jù)品種確定稅率，如黑老羊皮每百斤法幣2 元5 角，白老山羊皮 3 元，牛皮每張法幣 4 角，等。［2］237-238甘草每百斤征收 1 元。［2］2381941 年 4 月邊區(qū)又加征貨物過境稅和營業(yè)宰殺稅。過境稅的征收是鑒于“邊區(qū)四周全系友區(qū)，因此客商多從友區(qū)來往運貨，經(jīng)過邊區(qū)”，因而有必要征收此查驗手續(xù)費。宰殺稅則是出于“保護與發(fā)展邊區(qū)畜牧”的目的。［5］47-48

邊區(qū)貨物稅的征收原則，“主要是服從于經(jīng)濟，非單純以財政收入為目的，主要作用在對外貿(mào)易的統(tǒng)制”。這需要對貨物區(qū)別對待，“奢侈品要得以重稅，一般日用品如邊區(qū)可以自產(chǎn)而替代者，可通過征稅抑制其進口，而對于必需品則可以免稅”。［2］370邊區(qū)對產(chǎn)量小的邊產(chǎn)產(chǎn)品征收帶有保護性質的產(chǎn)地稅，如牲畜、麻、棉花、油等征稅10%至30%。同時，因為油為邊區(qū)產(chǎn)品，產(chǎn)量低，因此征稅目的是抑制出口。而麻、棉花是紡織工業(yè)原料，邊區(qū)產(chǎn)量小，因此征稅目的是使這兩類貨物過境時留在邊區(qū)以幫助工業(yè)。對牲畜征稅則是由于無法禁止。因為群眾如須用錢，往往要出賣牲畜。另外，一些邊區(qū)產(chǎn)品產(chǎn)量大但自用量小，如食鹽、皮毛、藥材，邊區(qū)政策是鼓勵出口，因此征稅低，獎勵其出口換取邊區(qū)所需。其他貨物，凡是邊區(qū)需要的產(chǎn)品，如鋼鐵銅棉線，免稅以獎勵進口。而對土布征稅10%，則是為了刺激邊區(qū)土布手工業(yè)的發(fā)展。因為征稅使土布價漲，就刺激了邊區(qū)婦女的織布熱情。［5］22邊區(qū)財政廳也根據(jù)各分區(qū)具體生產(chǎn)和貿(mào)易情況確定征稅品種和額度，如對關中地區(qū)，為保護當?shù)卮善魃a(chǎn)，對過境瓷器課以10%過境稅。為防止糧食外流，邊區(qū)同意關中對糧食征 5% 過境稅。［8］741942 年 12 月 7 日邊區(qū)政府對佳縣麻紙征出境稅10%，限制紙張出口。［15］424此外，在迷信品征收方面，貨物稅稅率本來對迷信品十分苛刻，本著寓禁于征的原則征收30%貨物稅、12%過境稅。但是隴東分區(qū)只分別征收15%和6%，這是因為隴東“情形特殊，接近友區(qū)，若以百分之三十或百分之十二征收，則頑固分子必然以此造謠欺騙群眾”。加之群眾覺悟不高，強征非但不能立即消除群眾迷信，反而容易引起群眾抵觸［2］319-320，因而做變通處理。貨物稅還有調節(jié)地區(qū)物資交流的作用。1942 年上半年陜甘寧邊區(qū)取消對晉西北邊區(qū)的貨物過境稅，以促進雙方貿(mào)易，加強兩個兄弟根據(jù)地的經(jīng)濟合作。［6］391

貨物稅在正規(guī)化的基礎上日益科學化。1943年5 月，邊區(qū)財政廳為防止敵貨傾銷邊區(qū)，下令實施活動稅級和過境回稅辦法?；顒佣惣壥菍σ滓鹞飪r波動而不能禁止的貨物實行可變動的有伸縮性的稅率。一定時期可臨時降低稅率以爭取進口，一定時期又可提高稅率以阻止傾銷，從而防止日偽頑反動勢力利用邊區(qū)稅率破壞正常貿(mào)易。過境回稅辦法是指貨物入境時繳納稅款一定要高于過境稅。如果商人只是攜帶貨物過境而并非在邊區(qū)境內私自銷售，則出境時退還多出部分。這樣可防止商人只繳納過境稅，卻在邊區(qū)偷銷貨物規(guī)避入境稅。［8］119為促進陜甘寧與晉綏兩個兄弟抗日根據(jù)地貿(mào)易的統(tǒng)一，西北財經(jīng)辦事處要求“兩區(qū)之允許與禁止出入過境之物資，應盡可能求得統(tǒng)一”，兩區(qū)之間貨物入境稅和出境稅采取補稅制，即“從稅低區(qū)運至稅高區(qū)得照章補稅，相反者不退”。［3］482-4831944 年 7 月，邊區(qū)政府對應稅貨物推行登記證制度，改變貨物流通混亂狀況，嚴格稅收手續(xù)。登記證種類按照貨物流通情形分為六種:入境甲種貨物登記，指貨物由邊區(qū)外直接運進邊區(qū)銷售者;入境乙種貨物登記，指外貨運進邊區(qū)，直接運往外區(qū)銷售者;出口貨物登記，指邊區(qū)產(chǎn)品運往外區(qū)銷售者;轉口貨物登記，指原為甲種入境貨物，又轉出邊區(qū)銷售，或原為乙種入境貨物，卻又轉在邊區(qū)銷售者;境內轉入貨物登記證，指在邊區(qū)境內市場之間流通的貨物，從甲地運往乙地，在乙地則為境內轉入;境內轉出登記證，情況與境內轉入相反。各種貨物分類登記，區(qū)別管理與征稅。［3］166-167以上變化均說明邊區(qū)貨物稅征收的進一步科學化。

1944 年邊區(qū)政府本著下列原則修訂貨物稅條例。首先，貨物稅應適用于保護邊區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。過去需要免稅以刺激進口的貨物，如土布等，如今能自給者可改征重稅限制進口，或相反者，如煤油等;其次，貨物稅應更緊密配合邊區(qū)貿(mào)易政策，如活動稅級辦法允許貨物搭配入境等;最后，合并了一些職能相似的稅則，如過境回稅法、活動稅級法等，均溶于修訂條例中。［3］123-124這次修訂說明邊區(qū)貨物稅在正規(guī)化和科學化的方向上更前進了一步。

3.營業(yè)稅的逐漸科學化

營業(yè)稅初名商業(yè)稅，以邊區(qū)商業(yè)活動為征收對象。此稅開始于1938 年的商人勸募寒衣代金［3］45。1941 年1 月1 日頒布的邊區(qū)商業(yè)稅暫行條例，是邊區(qū)商業(yè)稅正規(guī)化的標志。該條例規(guī)定:“凡在邊區(qū)境內開設商號、店坊、攤、棧、莊、社、站、館有一定地點，經(jīng)營商業(yè)者，不問其為個人或公共，均須完納商業(yè)稅”。此外，農(nóng)業(yè)兼營商業(yè)者和各種消費合作社、公營商店，也要征收商業(yè)稅。由于復式簿記在邊區(qū)商業(yè)中很少采用，所以商業(yè)額只能采取估算方式，由政府、商界組成商業(yè)稅評議委員會負責評估。商業(yè)稅課稅標準為營業(yè)收益，有固定營業(yè)點者按月或年繳納，流動商販一次性繳納。稅率采累進制，以100 元為起征點，100 至300 元稅率2%，累進至8 萬元至10 萬元的 30% 。［4］147-150同年 10 月 1 日修正的營業(yè)稅條例使征稅更明晰。修正主要為以下方面:一是強調從事農(nóng)業(yè)兼營工商業(yè)者，農(nóng)業(yè)部分和商業(yè)部分應分別完納農(nóng)業(yè)稅和營業(yè)稅;二是將營業(yè)稅明確劃分為營業(yè)稅、臨時貿(mào)易稅、煙酒牌照費和牲畜買賣手續(xù)費四種;三是提高起征點。營業(yè)稅為400 元的2%，最高累進到6 萬至8 萬元的20%。臨時貿(mào)易稅的起征點為 100 元。［4］188-189邊區(qū)為確保商業(yè)稅征收的正規(guī)化，于1942 年9 月推行營業(yè)許可證制度，要求各地公私商店一律到當?shù)刭Q(mào)易稅務機關申請營業(yè)許可證。［6］1921944 年邊區(qū)以下列原則再次修訂營業(yè)稅:首先，營業(yè)稅范圍應隨邊區(qū)經(jīng)濟發(fā)展而相應擴大，如增加了屠宰稅及酒類牌照稅;其次，營業(yè)稅應照顧合作社利益。［3］157

在正規(guī)化基礎上，邊區(qū)營業(yè)稅征收日益向科學化方向發(fā)展。雖然邊區(qū)希望按照商戶純利的百分比收稅，但是稅務機關在調查邊區(qū)商店資本和純利時，由于各商店很少采用新式簿記，加之商人競相隱匿不報，所以一般多采用政治動員配合攤派的辦法。［5］399但是，由于對商人經(jīng)營具體情況缺乏詳細調查，因此商業(yè)稅征收情況在1942 年前并不理想。比較貨物稅和商業(yè)稅，1941 年貨物稅6393 萬余元，1942 年2872 萬余元，分別占當年稅收總額的74%和83.4%。而商業(yè)稅1941 年、1942 年分別為166萬余元、294 萬余元，分別占當年的19.1%和8.5%。可見，邊區(qū)稅收更多不是來自商業(yè)利潤。［6］360

為解決商農(nóng)負擔不均、農(nóng)重商輕的矛盾，邊區(qū)政府要求各縣市深入調查商人和農(nóng)民的實際收入和財產(chǎn)狀況，“根據(jù)商農(nóng)公平合理負擔原則，由當?shù)囟悇諜C關，提具材料及期征數(shù)意見，召開評委會，確定稅收總額”。之后通過群眾民主評議，“召開公私商民大會，宣布解釋評委會各項決議，限三日由商民提意見，經(jīng)評委會再審決定即開始征收”。［8］61總之，邊區(qū)政府希望通過民主方式和貫徹群眾路線，解決商業(yè)稅征收中不能準確掌握商人利潤的難題。邊區(qū)政府尤其加強了對臨時商業(yè)稅的征收力度，控制流動商販偷稅行為，要求“凡店棧對商客來貨，不論有稅或無稅，貨物落地時，均須督促貨主或替代貨主向當?shù)囟悇諜C關立即用書面呈報其貨物名稱數(shù)量及可售價格”，以供稅務機關檢查;“稅務機關在計算征收時，如大批貨物在十天內幾次出售者，得按其交易總額一次計算征收之”，以防商人偷漏稅款。特別是對臨時營業(yè)稅，確定屬地納稅原則，防止商人化整為零，借分散經(jīng)營地點逃避稅收，“如在幾個集鎮(zhèn)營業(yè)者，征稅時一律按其在該集鎮(zhèn)之營業(yè)情況，分別征收營業(yè)稅”。［8］62

1943 年是邊區(qū)營業(yè)稅的關鍵一年。邊區(qū)政府意識到，1943 年以前商業(yè)稅征收工作的不足主要在于對大商人寬容，反而傷害了中小商人。稅務機關一方面對物價上漲因素反應遲鈍，另一方面民主攤派方式依據(jù)的利潤調查材料，因“大商人的資本多經(jīng)營范圍大、復雜，不易估計而易隱藏”，而且“決定各登記負擔數(shù)額的大權是市商會委員會，市商會的委員全系大的商人”，自然會袒護大商人，把負擔轉嫁給中小商人。［8］249稅務總局要求各商會選舉時“應注意依三三制精神，使大中小商人均有參加商會委員會機會，以糾正過去少數(shù)大商人包辦現(xiàn)象”。［3］85延安市的經(jīng)驗是在調查中把延安市商戶分為10 等30級，力求商人之間的公平，并在征收中充分照顧中小商人利益。［8］294為貫徹邊區(qū)政府改變農(nóng)重商輕的指示，各地稅務機關根據(jù)地方特點，深入商戶中調查商業(yè)利潤。柳林的辦法是把50 余家商戶分成4 類，每類選最好的2 家為典型，折算成純收益負擔。其余商戶則以這2 家為參照作類比。志丹縣則以合作社的紅利與資本的比例來推算私人商店的純利。［8］310-3111943 年 11 月，鑒于營業(yè)稅率最高只有3%，比農(nóng)業(yè)累進稅最高的36%少許多，是農(nóng)重商輕現(xiàn)象的主要原因，邊區(qū)政府決定按照糧價上漲的實際情況折算營業(yè)稅起征點為1 萬元。另修改稅率為4 等31 級。最低的29 至31 級對應小攤販，其上的20 至 28 級、13 至 19 級、1 至 12 級分別對應小商、中商和富商。累進稅率也比照農(nóng)業(yè)稅稅率，由31 級的2%累進至 1 級的 35%。［8］377-379為徹底解決調查營業(yè)盈利的困難，稅務總局決定于1944 年試行帳簿管理，指定重要和繁榮城鎮(zhèn)，“由稅務委員會選擇忠實可靠的且能作簿證技術的商戶五家以上”，作為示范商戶，推行邊區(qū)標準簿記記賬。［8］469

四、銀行制度的艱難運轉

1.邊幣的發(fā)行與金融秩序的穩(wěn)定

陜甘寧邊區(qū)正規(guī)化的銀行制度，以圍繞邊幣的發(fā)行為中心的貨幣政策和金融秩序的管理為基礎。為保護邊區(qū)金融秩序的穩(wěn)定，防止日寇和國民黨頑固派使用法幣搶購邊區(qū)物質，邊區(qū)政府在發(fā)行邊幣、確立邊幣的本位地位的同時，對法幣采取禁止流通的政策，以樹立邊幣威信。

1937 年10 月邊區(qū)銀行正式成立。該行起初主要業(yè)務為吸收機關存款，經(jīng)營光華商店，積累啟動基金，類似商業(yè)銀行。直到1939 年中央財經(jīng)工作部成立，銀行才開始經(jīng)營投資業(yè)務，由商業(yè)銀行轉向直接投資公營工廠。［10］15-16但是起初銀行對自身職能認識不足，多投資到自己領導的生產(chǎn)部門，對私營企業(yè)扶持不力，農(nóng)業(yè)貸款更是忽視。［10］16

邊區(qū)政府成立之初，邊區(qū)境內通行法幣。邊幣最初僅作為法幣的地方輔幣發(fā)揮作用。1938 年3月，原中華蘇維埃西北辦事處貿(mào)易局改稱光華商店。商店作為邊區(qū)銀行的合營企業(yè)，在銀行業(yè)務未全面展開時，行使著一定程度的金融職能。1938 年邊區(qū)銀行以光華商店名義發(fā)行光華代價券調劑市場，彌補交易中缺乏低面值紙幣的不足。［10］19-20鑒于1937年1 月至1938 年6 月，國民政府中央銀行只向邊區(qū)兌換輔幣2000 元，已嚴重影響到邊區(qū)市場流通，1938 年6 月，邊區(qū)政府批準光華商店發(fā)行二分、五分、一角代價券以便利市場交易。［16］232代價券的大量發(fā)行是在1940 年8 月之后，至是年年底共發(fā)行430 萬余元，作為當時邊區(qū)流通主貨幣法幣的輔幣而流通。［10］21

1941 年1 月30 日，邊區(qū)政府宣布即日起“邊區(qū)境內停止法幣行使”。法幣持有者須向邊區(qū)銀行和光華商店兌換邊幣。因正當商業(yè)活動須攜帶法幣出境者，100 至500 元內須向專員公署申請許可證，［4］158從而揭開了邊幣發(fā)行和管制法幣的序幕。1941 年2 月，邊區(qū)政府宣布逐漸換回光華代價券，確立邊幣的唯一通貨本位地位。邊區(qū)政府解釋此舉旨在為了建立正規(guī)化的金融制度，使人民免受國統(tǒng)區(qū)法幣狂跌的負面影響。［4］1661941 年 2 月24 日，邊區(qū)財政廳發(fā)布審批法幣出境細則，在重申確立邊幣本位地位的前提下，便利法幣出境，維護和促進正常貿(mào)易的進行。該細則規(guī)定:“凡向外購買工業(yè)機器、鋼鐵銅鉛及必須工業(yè)原料(如硫磺、硝酸)者;凡向外購買邊區(qū)農(nóng)民必要之農(nóng)具(如鏵)者;凡向外購買棉花棉紗及必要之布匹者(除日貨麻布等)”，均可向邊區(qū)政府申請法幣出境允許證。邊區(qū)對法幣出境的許可附加了如下條件:“凡請求兌換法幣者，必須購進與出境邊幣同等數(shù)目之邊區(qū)土產(chǎn)一同輸出”，甚至“凡邊區(qū)境內人民如有外債償還者，須盡可能購運邊區(qū)土產(chǎn)品輸出償付之”，強迫商人參與邊產(chǎn)外銷。［4］168-169邊區(qū)政府強調，邊區(qū)嚴格管制法幣、維護邊幣本位的目的是防止日寇搶購邊區(qū)物資，便利出入口貿(mào)易以及穩(wěn)定對外匯兌。［4］394-3951941 年 3 月 19 日，邊區(qū)政府通令后方留守處各地部隊，“嚴格執(zhí)行禁用法幣命令，一致為鞏固邊區(qū)金融而斗爭”。［11］1131942 年 7 月 25 日，邊區(qū)政府要求“黨政軍首長，首先是軍隊中首長，務須保證在所轄境內，不許法幣公開行使”。同時利用法幣跌價之機，“動員民眾將所有法幣向銀行或貨幣交換所兌換，或向友區(qū)搶購，利用時機，相對提高邊幣”。邊區(qū)政府為配合法幣禁用，嚴格管制進出口，要求“任何公私商人將食鹽及土產(chǎn)運出邊區(qū)，必須換進半數(shù)貨物;任何友區(qū)商人進邊區(qū)購買食鹽及土產(chǎn)必須帶進半數(shù)貨物”。［10］524-525直到1945 年1 月，邊區(qū)政府仍然在強調法幣禁用，規(guī)定“邊區(qū)境內不準行使法幣。但商民人等往邊區(qū)外辦貨或其他用途需要法幣時，得向交換所兌換，不加限制”。［3］353此外，為確立邊幣的本位地位，邊區(qū)政府還授權銀行統(tǒng)一收購生金銀硬幣。［10］571

國民黨當局為轉嫁國統(tǒng)區(qū)法幣貶值和物資匱乏形成的通脹危機，利用法幣購買力尚強、邊幣信用尚須確立之機，一方面封鎖邊區(qū)，斷絕邊區(qū)必需品進口;另一方面以正在急速貶值的法幣向邊區(qū)低價搶購邊幣和土產(chǎn)，造成邊區(qū)法幣投機猖獗和土產(chǎn)糧食低價流出。［10］543-544為此邊區(qū)政府一方面嚴格管制外匯，提高邊幣外匯價;另一方面對邊區(qū)必需品和土產(chǎn)實行統(tǒng)購統(tǒng)銷。邊區(qū)政府首先對外統(tǒng)銷食鹽和其他主要土產(chǎn);其次嚴禁糧食、棉花、耕牛、母羊、秋毛等必需品出口，嚴禁香煙進口;再次用價格杠桿調節(jié)貿(mào)易，使友區(qū)貨物不致因邊區(qū)物價太低而停止進口，或出境追求高價出售。［10］549-550

為維護邊幣的本位地位，邊區(qū)銀行付出了艱苦的努力。1941 年2 月，邊區(qū)頒布法令打擊破壞金融秩序的行為，規(guī)定:“凡在邊區(qū)境內買賣不以邊幣交換作價者，以破壞金融論罪;凡在貨幣交換所以外為私行交換貨幣之營業(yè)者，其貨幣全部沒收之”，對在邊區(qū)拒絕用邊幣和做貨幣投機者處以徒刑。［4］345邊區(qū)政府還于1941 年制訂戰(zhàn)時法幣管理辦法，規(guī)定:“凡邊區(qū)公私商人欲出外采購物資兌換法幣者，須取得當?shù)匾髮嶄伇杉?，并說明采辦何種物資、何地出口，由當?shù)亟粨Q所酌情兌換;凡邊區(qū)公私商兌換法幣出外辦進貨物時，須取得出口地稅局之入境貨物稅票及買貨時之發(fā)票及法幣兌換申請書”。兌換法幣后卻未出外辦貨，“以搗亂金融罪法辦”。［10］578邊區(qū)政府還要求商民、機關、部隊、公營企業(yè)、銀行、郵政局及其他金融機關，應在取得許可證后，才可承匯法幣。同時，嚴格審核法幣出境手續(xù)，100 元以上500元以下者，分區(qū)各縣向專署、直屬各縣向財政廳申請;500 元以上必須由邊區(qū)政府財政廳核發(fā)許可證。為打擊國民黨當局用法幣搶購邊區(qū)物資，造成邊區(qū)土產(chǎn)價格暴漲的行徑，邊區(qū)政府要求“積極收集土產(chǎn)品集中城市供給商家對外銷售之便利，各政府公營機關合作社，應幫助商人、領導商人，不應操縱壟斷抬高物價”，從而平抑物價，穩(wěn)定市場秩序。［5］26-27邊區(qū)銀行規(guī)定特定公款即財政收入和經(jīng)濟建設款項以及單位資金周轉的匯兌一律以邊幣為單位，不得以法幣匯兌。［13］253為便利法幣交換，盡快確立邊幣地位，邊區(qū)銀行專門設立貨幣交換基金，保證貨幣交換業(yè)務?！按隧椈鹩煽傂懈鶕?jù)各分行實際需要，在發(fā)行庫內撥給之。各分行所屬之辦事處，交換所需之基金，則由各該管轄分行在基金總額內撥給之”。［13］253-254

為保證邊幣對法幣金融斗爭的勝利，邊區(qū)政府要求銀行必須準備好充足的邊幣以供應兌換，多設立交換所方便商民兌換手中法幣，方便商人對友區(qū)的貿(mào)易。［10］538邊區(qū)的貨幣交換所分4 類，以銀行自辦的固定交換所最重要。另有銀行辦的臨時或流動交換所，以及銀行委托合作社辦的和政府辦的交換所。［10］579-5801943 年 6 月 3 日頒布的《陜甘寧邊區(qū)銀行管理外匯辦法》規(guī)定:“邊區(qū)內不準行使法幣”，如單位需出境從事貿(mào)易，由物資總局分配指定交換所和統(tǒng)購機關，按實際訂購需要，兌換給法幣或外幣40%到80%;同時填具保單，保證期限內將貨物運到。普通商民出境販賣統(tǒng)銷物品或特許物品，應在回邊區(qū)后將法幣或外幣兌換為邊幣。過境商民攜帶法幣、外幣者，須于入境時兌成邊幣，扣除在邊區(qū)用費后之余款，憑過境貨幣類別交換單，向當?shù)亟粨Q所換回法幣或外幣。交納過境稅時，必須先把法幣、外幣換成邊幣，憑貨幣交換單向稅務局納稅。［10］550-551銀行指示各地銀行須善于利用牌價調節(jié)貿(mào)易，應注意到法幣價格漲落與邊區(qū)物價成正比、與國統(tǒng)區(qū)成反比這一規(guī)律性現(xiàn)象。邊區(qū)與國統(tǒng)區(qū)貿(mào)易入超則對法幣求多供少，法幣漲價;出超則法幣求少供多，法幣跌價。因此這要求邊區(qū)銀行隨時關注貿(mào)易實況，掌握牌價浮動的規(guī)律。［10］557邊區(qū)政府希望在與法幣的斗爭中，盡可能采取經(jīng)濟斗爭方式，“用經(jīng)濟力量在調劑，因為邊幣和法幣的交換是不可避免有一定比價的，供給多則法幣就跌價，需求多則法幣就漲價”，為此需要邊區(qū)銀行和貿(mào)易局“于各重要出入口岸，進行調劑外幣價格，即在法幣價格跌落太大時，由它買進法幣，法幣價格太漲時，由它賣出法幣，以便利出入口商人”，回擊國民黨當局操縱黑市，擾亂邊區(qū)金融秩序的企圖。［10］520

隨著經(jīng)濟形勢的好轉，邊區(qū)金融形勢有所緩和。1944 年比1943 年幾種主要工業(yè)品的進口均有不同幅度減少，如襪減少87%、火柴46%、肥皂100%、毛口袋100%、棉花27%、棉紗 38%、毛巾 82%。［12］261對外貿(mào)易環(huán)境的好轉自然有利于邊區(qū)金融秩序的良性運轉。但邊區(qū)各地執(zhí)行禁用法幣仍有不足之處。“許多地方貨物買賣，尤其是土產(chǎn)買賣，仍有不用邊幣而以法幣作價交換的”。如此“無異割掉邊幣與土產(chǎn)關系，亦無異支持法幣打擊邊鈔”。另外也有部分農(nóng)村仍然在使用法幣。［6］276法幣禁用法令的貫徹并不徹底，如隴東慶陽，“表面上不許使用法幣，實際上拿邊幣買不出東西”。［17］19這說明邊幣始終無法在與法幣的金融戰(zhàn)中占據(jù)實質性優(yōu)勢。不僅如此，到抗日戰(zhàn)爭末期，邊幣甚至被鄰近的晉西北根據(jù)地的貨幣取代。

鑒于陜甘寧和晉西北兩個根據(jù)地之間貿(mào)易仍需使用白洋，再折成法幣、邊幣，折算困難;加之西北農(nóng)鈔的流通范圍比邊幣廣，對法幣的比價也優(yōu)于邊幣，而且用農(nóng)鈔可以買到特產(chǎn)，所以陜甘寧邊區(qū)決定用農(nóng)鈔統(tǒng)一邊幣。具體步驟是首先允許邊幣和農(nóng)鈔相互流通，然后將西北農(nóng)民銀行直屬邊區(qū)政府管轄，最后取消邊區(qū)銀行和邊幣，確定農(nóng)鈔為唯一本位幣。［3］22-231944 年 7 月，西北局決定發(fā)行商業(yè)券，旨在“穩(wěn)定邊幣，擠掉法幣市場，流通金融，發(fā)展生產(chǎn)”。這要求“對法幣、白洋，必須在穩(wěn)定與推廣邊幣及流通券基礎上繼續(xù)采取打擊政策”，做到“一切黨政軍機關的供給部門、公營商店、合作社、貿(mào)易公司以及一切財經(jīng)稅收機關均須用全力來支持流通券”。［10］1011945 年 5 月 1 日，西北財經(jīng)辦事處命令加速回收邊幣，要求“自6 月1 日起，實行以貿(mào)易公司商業(yè)流通券為陜甘寧邊區(qū)本位幣，并責成銀行盡可能迅速收回邊幣。公營企業(yè)、機關、銀行等一律改用流通券為記賬本位幣。市場交易一律改用流通券為本位幣。一切稅收及預決算均改用流通券計算。各貨幣交換所取消邊幣牌價，單用流通券牌價”。［3］4521945 年5 月11 日，邊區(qū)政府命令自是年6 月1 日起，“實行以貿(mào)易商業(yè)流通券為陜甘寧邊區(qū)本位幣，各機關及所屬之公營企業(yè)，應一律改用流通券為交易和記賬本位，銀行各交換所之牌價，財政預決算及稅收，均得改用流通券為本位計算”。［14］121邊幣的歷史使命正式終結。

總之，邊區(qū)政府圍繞邊幣本位問題，在穩(wěn)定金融秩序方面付出了艱苦的努力，雖然有效維護了邊區(qū)金融秩序，但是由于邊區(qū)整體外貿(mào)入超格局無法根本扭轉，邊幣最終不僅不能取得針對法幣的實質性勝利，甚至被鄰區(qū)貨幣取代，留下了一定的歷史遺憾。但是，這是由邊區(qū)客觀惡劣的經(jīng)濟條件決定的，根本無損于邊區(qū)金融工作的形象。

2.銀行貸款對生產(chǎn)建設的促進

邊區(qū)政府希望銀行為自給自足的邊區(qū)生產(chǎn)運動發(fā)揮促進作用。首先，“用各種方式，投一定資金到各種合作社”。其次要向工業(yè)部門經(jīng)濟投資。這方面，邊區(qū)政府希望光華商店成為合作社的中心和各工廠的原料供給與成品推銷機關。［10］30-31第三，邊區(qū)銀行貸款對象要以勞動貧苦群眾為重要方向，幫助他們的生產(chǎn)和生活，從而發(fā)展經(jīng)濟，增加財政收入。這方面的貸款包括農(nóng)業(yè)貸款、家庭手工業(yè)及小作坊貸款、畜牧貸款和運輸貸款 4 種。［10］40-411942 年的銀行貸款中，生產(chǎn)建設和財政借款各占39%。到1943年，上期生產(chǎn)建設貸款570 萬元，農(nóng)業(yè)貸款占400 萬元，下期生產(chǎn)建設貸款1290 余萬元，農(nóng)業(yè)貸款占570萬，合作事業(yè)貸款占122 萬。農(nóng)業(yè)貸款已經(jīng)成為貸款的重點方向之一。［10］45

邊區(qū)農(nóng)業(yè)貸款分為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、副業(yè)、供銷、農(nóng)田水利貸款四類。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)貸款又分耕牛農(nóng)具、棉花及其他推廣性農(nóng)作物、種籽肥料和青苗貸款，以貧農(nóng)為主要發(fā)放對象。農(nóng)村副業(yè)貸款分運輸紡織畜牧養(yǎng)蠶等項，以具備生產(chǎn)條件之農(nóng)戶為對象。［1］289邊區(qū)農(nóng)業(yè)貸款采取直接貸款給農(nóng)戶的辦法，以村為單位，組織生產(chǎn)互助小組及時發(fā)放，有利于農(nóng)戶互相監(jiān)督，使貸款效果立桿見影。［15］455農(nóng)貸的主要對象是貧農(nóng)、移難民、中農(nóng)和一部分富農(nóng)，如安塞農(nóng)貸，貧雇農(nóng)占80% ，移民 10% ，中農(nóng) 7% ，富農(nóng) 3% 。［15］4561942 年實際放出兩次農(nóng)貸共4485277 元，其中耕牛農(nóng)具貸款1509393 元，買耕牛2670 頭，解決8000 多戶農(nóng)戶生產(chǎn)困難。這些農(nóng)戶以貧農(nóng)和移難民為主。［18］70-711943 年發(fā)放農(nóng)貸3000 余萬元，如延安柳林區(qū)5 個鄉(xiāng)138 戶貸款50 萬元，買耕牛131 頭，結果增開耕地936 坰，多打細糧 330 石。［1］382-283三邊地區(qū)本來流行一種名為“探買青苗”的高利貸剝削形式。邊區(qū)政府一方面“絕對禁止做投機探買借達高利貸的行為”，另一方面由“地方政府協(xié)同貿(mào)易金融機關，扶助當?shù)睾献魃纭?，幫助農(nóng)民出售剩余產(chǎn)品，尤其是“幫助有緊急需要的農(nóng)民獲得信用借款，以減少投機商販乘機操縱和高利探買的機會”。［14］246

3.救國公債及其他業(yè)務

1940 年11 月，陜甘寧邊區(qū)中央局指示，為了積累建設資本，“必須獎勵人民儲蓄運動，吸引游資”，發(fā)行地方公債或節(jié)約建國儲蓄券。中央局建議銀行改善業(yè)務方式，“不僅要能夠調劑邊區(qū)金融，而且要在財政經(jīng)濟上成為政府與人民聯(lián)系的橋梁”。［2］341-342

1941 年邊區(qū)發(fā)行救國公債國幣500 萬元，利息年利7 厘5 毫，10 年還清，每年還10%，本利并付。此次公債以邊區(qū)鹽稅和商業(yè)稅為準備金。公債為法定有價證券，“凡民間持以銀元、白銀、首飾或公用的貨物，購買本公債票者，均準從優(yōu)作價交換之”，鼓勵民間以硬通貨投資邊區(qū)建設事業(yè)。［9］411邊區(qū)政府也歡迎群眾用糧食、土產(chǎn)換公債券?！凹Z食可照市價折錢，并送交附近政府所指定的倉庫保管。發(fā)行委員會以倉庫收據(jù)為據(jù)，折算多少，則發(fā)給公債票”。甘草、皮毛、藥材、蜂糖等土產(chǎn)品可交由合作社、光華商店或公家商店買賣，賣得錢兌換公債票。［9］416-417隴東分區(qū)此次公債實際完成 618萬元法幣。推銷方式有3 種:分區(qū)各機關采取自由認購方式，各縣多實行民主攤派，個別地方實行上邊攤派的方式。［9］421

五、審計制度對財政體系的有效維護

審計制度是財政體系的監(jiān)督和保障環(huán)節(jié)。邊區(qū)政府對審計制度十分重視，要求“由中財經(jīng)部建立會計處與審計處，并有檢查審核各機關學校部隊的會計賬目及開支情況之權”。［7］131為此中央財經(jīng)工作部于1940 年起草審計制度，規(guī)定邊區(qū)政府最高審計機關為審計處，負責監(jiān)督、核定、審核邊區(qū)一級及所屬各級預決算、收支情況，稽查其不法行為。審計機關有權向各機關要求查閱檔案憑證和檢查財物，如發(fā)覺機關工作人員有不法行為，主管審計機關有權通知該機關首長處分之，必要時甚至可請求司法和警察機關的協(xié)助。［7］156-157各分區(qū)縣市的審計工作，由各縣市分區(qū)審計員負責，審計范圍包括與地方財政相關的教育經(jīng)費及公營企業(yè)收入、糧食收入等事項。［7］171-172各縣市審計機關附設于財政委員會內，以財政科為辦事機關，其審計權限有2 項:一為經(jīng)常事業(yè)費預決算，在年度預算標準范圍內者，由財政科代審，超出者由財政委員會批核;二為臨時費預算，20萬邊幣以下者由財政科審批，50 萬元以下由財政委員會主任批核，50 萬元以上由財政委員會會議決定。［6］394-395

邊區(qū)政府為加強審計工作，還派出財政廳巡視團檢查各級財政機關執(zhí)行財政政策的實績。巡視團由財政廳委派對稅收、金融、糧食、金庫、公產(chǎn)有經(jīng)驗和能力的工作人員組成，負責“改進各級財政機關的財務行政，建立與整理各級財政工作制度，糾正擅動公款、稅款、亂借、濫支的弊病，了解與調劑各級財政工作人員，力求縣一級財政工作的正規(guī)化”。對于稅收工作，巡視團重點“審核報解的實際狀況”，對于糧食部分旨在“糾正浪費糧食與不善于收藏糧食的弊病”。巡視團尤其幫助健全金庫和會計制度，審核賬目，清查存款。［4］520

六、地方財政對財政體系的有益補充

地方財政在陜甘寧邊區(qū)表現(xiàn)為縣級財政的獨立性。邊區(qū)允許各縣(市)掌握一定財政收入作為日常行政開支。地方財政因而成為邊區(qū)財政體系的有益補充。

邊區(qū)允許各縣地方財政收入的范圍，除公產(chǎn)收入外，正常稅收包括牲畜買賣手續(xù)費、斗傭和司法罰金，以及在國民教育經(jīng)費不足時的勸募款、課本費2項額外臨時征收。其中斗傭從量向賣主征收2%，牲畜買賣手續(xù)費從價征收 5% 。［4］151-1521941 年 12 月制訂的邊區(qū)統(tǒng)籌統(tǒng)支辦法規(guī)定:各縣的公產(chǎn)收入全部劃歸縣政府教育經(jīng)費基金，斗傭、牲畜手續(xù)費由縣政府協(xié)助稅務局征收，送交金庫留作地方經(jīng)費基金。［4］3541942 年 8 月，邊區(qū)政府徹底下放權力給地方，把牲畜手續(xù)費、斗傭劃作地方經(jīng)費。有稅局所的地方由稅務機關代征，沒有的由政府代收，稅款全部交地方政府使用。此舉不僅提高了地方政府稅收工作的積極性，又為地方財政增加了一項重要收入。［8］319-3211942 年 11 月 1 日，邊區(qū)政府命令各區(qū)縣統(tǒng)一籌集附加公糧，決定1943 年度“各分區(qū)各縣所需的救濟糧、教育糧(初小、完校、民教館)、鄉(xiāng)參議會糧、鄉(xiāng)選舉運動糧、地方建設糧、訓練班糧等項地方開支的糧食，由各縣提出預算，經(jīng)各主管廳審核，轉呈本府批準后，在本年度公糧開征之時統(tǒng)一隨糧籌集”。［15］379

總體而言，陜甘寧邊區(qū)財政體系的成就是值得肯定的。但是由于歷史條件的局限，也存在著明顯的不足。這首先表現(xiàn)為邊區(qū)政府領導層對財政體系重要性的主觀認識長期滯后。其實，早在土地革命時期，中央蘇區(qū)已經(jīng)初步建立起一個完整的正規(guī)化的財政體系，而且正朝著科學化的方向邁進。［19］這一優(yōu)良傳統(tǒng)甚至在長征后的西北蘇區(qū)時期也得到了可喜的延續(xù)?？墒牵M入抗日戰(zhàn)爭時期后，陜甘寧邊區(qū)對財政體系的建設出現(xiàn)了相當一段時期的真空。這主要表現(xiàn)在稅收制度的長期缺失。主要的稅種貨物稅和營業(yè)稅都是在1940 年才開始初步正規(guī)化。這和陜甘寧邊區(qū)領導層片面依賴外來援助的保守思想有直接關系。其次，主觀認識的滯后影響到財政體系各環(huán)節(jié)，特別是稅收制度的科學化。直到1942年，在毛澤東親自督促下，農(nóng)業(yè)稅才開始實現(xiàn)向統(tǒng)一累進稅的演變，營業(yè)稅也才最終開始向扭轉農(nóng)重商輕的方向上努力。而這一切遺憾，如果能夠堅持中央蘇區(qū)時期財政工作的可貴經(jīng)驗和行政方向，是完全可以避免的。更不用說，邊區(qū)金融形勢長期無法扭轉與法幣金融戰(zhàn)中的被動局面，更使邊區(qū)財政體系顯得差強人意。但是，正規(guī)化和科學化的財政體系畢竟在陜甘寧邊區(qū)建立起來，這本身就是一個偉大的歷史進步。

注釋:

①中國人民銀行陜西省分行、陜甘寧邊區(qū)金融史編輯委員會:《陜甘寧邊區(qū)金融史》，中國金融出版社1992 年;李建國:陜甘寧革命根據(jù)地史，甘肅人民出版社2009 年;星光、張楊主編:抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史稿，西北大學出版社1988 年;黃正林:陜甘寧邊區(qū)的土地政策與土地立法，中國社會科學院近代史所:劃時代的歷史轉折——1949 年的中國國際學術討論會論文集，四川人民出版社2002 年;黃正林:抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)勞動力資源的整合，中國農(nóng)史2004-1;李祥瑞:抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)的銀行，西北大學學報1985-3;姚會元:抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)的金融事業(yè)，黨史研究1985 -3;任學嶺:論陜甘寧邊區(qū)的邊、法幣斗爭，延安大學學報1997-2;任學嶺:簡述陜甘寧邊區(qū)的貨幣，延安大學學報1992-4;高西蓮:簡論抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)的金融比價與物價問題，延安大學學報1993-1;劉秉揚:抗日戰(zhàn)爭時期的陜甘寧邊區(qū)財政，西北大學出版社1986-3;劉俊良:抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)的工商業(yè)稅收，西北大學出版社1989-2;章蓬、齊礦鑄:陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅收的特點和作用，人文雜志1998-4;黃正林:抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)的財政來源，固原師專學報1998-2;黃正林:邊鈔與抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)的金融事業(yè)，近代史研究1999-2;閻慶生、黃正林:抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟研究，近代史研究2001-3;閻慶生、黃正林:抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)稅收問題研究，中國經(jīng)濟史研究2001-4;黃正林:抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)勞動力資源的整合，中國農(nóng)史2004-1;黃正林、文月琴:抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)的農(nóng)業(yè)稅，抗日戰(zhàn)爭研究2005-2;馮學榮、陳洪:革命根據(jù)地金融促經(jīng)濟發(fā)展的歷史經(jīng)驗——從陜甘寧邊區(qū)銀行談起，西部金融2011-6;陳珂:陜甘寧邊區(qū)邊幣述論，沈陽大學學報2011-2;馬成、向昊:抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)的稅收工作及稅務稽查緝私活動述評，貴州文史叢刊2011-1;吳永:一九四一年陜甘寧邊區(qū)救國公糧征繳及其引發(fā)的社會問題論析，中共黨史研究2010-9;高強:陜甘寧邊區(qū)貨幣發(fā)行初期的通貨膨脹與治理，中國經(jīng)濟史研究2010-1;劉騰:抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)征收救國公糧中的統(tǒng)一戰(zhàn)線研究，江蘇省社會主義學院學報2010-1;魏鵬娟:定邊鹽業(yè)與抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)的財政經(jīng)濟建設，榆林學院學報2009-3;張小河:抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)銀行的公共關系，湖南城市學院學報2008-5;李建國:試論陜甘寧邊區(qū)的通貨膨脹與反通貨膨脹政策，抗日戰(zhàn)爭研究 2007-2，等。

［1］甘肅省社會科學院歷史研究室.陜甘寧革命根據(jù)地史料選輯:第一輯［G］.蘭州:甘肅人民出版社，1981.

［2］陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史編寫組.陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史料選編:第一冊［G］.西安:陜西人民出版社，1985.

［3］陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史編寫組.陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史料選編:第五冊［G］.西安:陜西人民出版社，1985.

［4］甘肅省社會科學院歷史研究室.陜甘寧革命根據(jù)地史料選輯:第二輯［G］.蘭州:甘肅人民出版社，1981.

［5］陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史編寫組.陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史料選編:第二冊［G］.西安:陜西人民出版社，1985.

［6］陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史編寫組.陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史料選編:第三冊［G］.西安:陜西人民出版社，1985.

［7］陜西審計學會，陜西省審計研究所.陜甘寧邊區(qū)的審計工作［G］.西安:陜西人民出版社，1989.

［8］陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史編寫組.陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史料選編:第四冊［G］.西安:陜西人民出版社，1985.

［9］陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史編寫組，陜西省檔案館.抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史料摘編:第六編［G］.西安:陜西人民出版社，1981.

［10］陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史編寫組，陜西省檔案館.抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史料摘編:第五編［G］.西安:陜西人民出版社，1981.

［11］陜西省檔案館，陜西省社會科學院:陜甘寧邊區(qū)政府文件選編:第三輯［G］.北京:檔案出版社，1986.

［12］陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史編寫組，陜西省檔案館.抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史料摘編:第一編［G］.西安:陜西人民出版社，1981.

［13］陜西省檔案館，陜西省社會科學院:陜甘寧邊區(qū)政府文件選編:第七輯［G］.北京:檔案出版社，1986.

［14］陜西省檔案館，陜西省社會科學院.陜甘寧邊區(qū)政府文件選編:第九輯［G］.北京:檔案出版社，1986.

［15］陜西省檔案館，陜西省社會科學院.陜甘寧邊區(qū)政府文件選編:第六輯［G］.北京:檔案出版社，1986.

［16］陜西省檔案館，陜西省社會科學院.陜甘寧邊區(qū)政府文件選編:第一輯［G］.北京:檔案出版社，1986.

［17］陜西省檔案館，陜西省社會科學院.陜甘寧邊區(qū)政府文件選編:第四輯［G］.北京:檔案出版社，1986.

［18］陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史編寫組，陜西省檔案館.抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史料摘編:第二編［G］.西安:陜西人民出版社，1981.

［19］王明前.中央革命根據(jù)地財政體系演變新探［J］.中國經(jīng)濟史研究，2011(2).