武麗華，鄭德勝

（1.黑龍江省財(cái)政廳，哈爾濱 150001；2.東北林業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150040）

我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)用問(wèn)題研究

武麗華1，鄭德勝2

（1.黑龍江省財(cái)政廳，哈爾濱 150001；2.東北林業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150040）

公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的頒布對(duì)公允價(jià)值的定義賦予了新的內(nèi)涵，創(chuàng)造性地提出估值技術(shù)、公允價(jià)值層次等概念，構(gòu)建了公允價(jià)值計(jì)量框架，并進(jìn)行充分披露。結(jié)合公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，闡述該準(zhǔn)則制訂的必要性及運(yùn)用的難點(diǎn),并以可供出售金融資產(chǎn)為例，探討公允價(jià)值層次及估值操作,對(duì)此提出要建立和完善適宜公允價(jià)值的外部環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)界與評(píng)估界的合作，建立和完善市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)等對(duì)策。

公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；數(shù)據(jù)庫(kù)

1 公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則概述

1.1 公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的制訂及內(nèi)容概述

為了規(guī)范公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部草擬了征求意見(jiàn)稿，其目的是廣泛征求各方意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)一年半的時(shí)間，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》已于2014年1月26號(hào)由我國(guó)財(cái)政部正式頒布。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

該準(zhǔn)則的內(nèi)容分為十三章五十三條，核心圍繞著公允價(jià)值的定義，估值計(jì)量和充分披露。從總則、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、有序交易和市場(chǎng)、市場(chǎng)參與者、公允價(jià)值初始計(jì)量、估值技術(shù)、公允價(jià)值層次、非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值披露、銜接規(guī)定和附則等章節(jié)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。它的制訂統(tǒng)一了分散在17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中直接或間接運(yùn)用公允價(jià)值的情形，為不同資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的運(yùn)用提供了規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和指南，是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的最好表現(xiàn)。

1.2 公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則制訂的意義及創(chuàng)新

該準(zhǔn)則的制訂在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的同時(shí)考慮了我國(guó)的基本國(guó)情，為分布在不同具體準(zhǔn)則中的公允價(jià)值核算提供了統(tǒng)一的應(yīng)用指南；完善了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使其更加健全；完善了會(huì)計(jì)理論知識(shí)，能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展；它相當(dāng)于一個(gè)法律法規(guī)，能夠約束管理層的舞弊行為，減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，為債權(quán)人、投資者等報(bào)告使用者提供更加相關(guān)、可比、可靠的財(cái)務(wù)信息；伴隨著不斷涌現(xiàn)的新興事物，層出不窮的金融創(chuàng)新，它的制訂適應(yīng)了我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是我國(guó)走向世界的重大里程碑。

相比于過(guò)去，準(zhǔn)則還尚未制訂，公允價(jià)值還尚未形成一套完整的體系時(shí)，它在很多方面都優(yōu)越于分散的指南。為公允價(jià)值的定義賦予了新的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)退出價(jià)格即賣價(jià)，更加突出公允價(jià)值的本質(zhì)；正式提出了估值技術(shù)的概念，構(gòu)建了一套規(guī)范的估值方法，特別是為沒(méi)有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量提供了理論依據(jù)，公允價(jià)值不再局限于活躍市場(chǎng)；披露更加嚴(yán)格，披露信息的內(nèi)容增加、質(zhì)量提高；不僅完善了我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用基礎(chǔ)，而且實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，其必將極大地推動(dòng)公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用發(fā)展。

2 公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的具體應(yīng)用

2.1 估值技術(shù)

大多數(shù)人把市價(jià)和公允價(jià)值兩個(gè)概念等同起來(lái)。但是事實(shí)卻是,公允價(jià)值最好的代表是活躍市場(chǎng)中的市價(jià)，即市價(jià)必須滿足條件才是公允價(jià)值，而公允價(jià)值絕對(duì)不局限于市價(jià)，也不局限于活躍市場(chǎng)。這時(shí)，談?wù)摴乐导夹g(shù)和公允價(jià)值層次才有意義。公允價(jià)值估值主要是在不同市場(chǎng)環(huán)境下對(duì)估值技術(shù)和輸入值的選擇、調(diào)整和使用的過(guò)程[1]。

之前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有正式提出估值技術(shù)的概念，如何在不存在活躍市場(chǎng)的情形下確定公允價(jià)值，一度成為討論的熱點(diǎn)[2]。以至于它在會(huì)計(jì)界的普及程度不夠，應(yīng)用并不廣泛。對(duì)于不同資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量也沒(méi)有建立統(tǒng)一、規(guī)范的計(jì)量框架，導(dǎo)致計(jì)量的多樣性和復(fù)雜性，難以得到有效執(zhí)行，這給企業(yè)計(jì)量公允價(jià)值帶來(lái)極大的困擾。準(zhǔn)則制訂后，規(guī)定企業(yè)應(yīng)該恰當(dāng)?shù)厥褂霉乐导夹g(shù)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)可以同時(shí)使用多種估值技術(shù)計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，但最后應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，選擇一種最能代表估值日在正常交易中當(dāng)前資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量結(jié)果作為公允價(jià)值。在應(yīng)用估值技術(shù)時(shí)，鑒于可靠性原則，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮使用可觀察輸入值。估值技術(shù)的正式提出特別為不存在活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值計(jì)量提供了解決辦法。

2.2 公允價(jià)值層次

輸入?yún)?shù)劃分為三個(gè)層次，首先，第一層次的輸入值為公允價(jià)值提供了最直接、可靠的證據(jù)，應(yīng)給予最高優(yōu)先權(quán)，其次是第二層次輸入值，最后是第三層次輸入值。

第一層次輸入值是企業(yè)在活躍市場(chǎng)上計(jì)量日當(dāng)天取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)，例如證券交易所交易的普通股投資。它們的價(jià)格信息可以直接從市場(chǎng)上獲得，是活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)報(bào)價(jià)，不需要調(diào)整，直接可以作為所要計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值；第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值，例如活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)。它可以通過(guò)調(diào)整從市場(chǎng)上觀察到的價(jià)格信息對(duì)公允價(jià)值做出合理的估計(jì)，如調(diào)整資產(chǎn)狀況、所在位置等；第三層次輸入值不能從市場(chǎng)上獲得，是不可觀察輸入值。輸入?yún)?shù)從最高層次到最低層次，各級(jí)輸入值的質(zhì)量逐級(jí)降低，操作難度逐級(jí)遞增。我國(guó)市場(chǎng)活躍程度不足，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債是少數(shù)，不存在的是多數(shù)，因此，市場(chǎng)上缺少公開(kāi)透明的報(bào)價(jià)，信息獲取困難。即使是我國(guó)上市公司，也大都采用第二層級(jí)估計(jì)計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債。

2.3 充分披露

準(zhǔn)則的另外一大亮點(diǎn)即是加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值信息的披露。公允價(jià)值在可靠性方面還有待提高，準(zhǔn)則擬通過(guò)增加披露信息的數(shù)量和提高質(zhì)量達(dá)到提高可靠性的目的。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在披露相關(guān)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險(xiǎn)以及公允價(jià)值計(jì)量的層次，并對(duì)所使用的估值技術(shù)和輸入值等相關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)披露。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)區(qū)分持續(xù)的和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量。另外，為了保證可靠性，不同層次的公允價(jià)值對(duì)應(yīng)披露不同詳細(xì)程度的信息。

對(duì)于第一層級(jí)的公允價(jià)值計(jì)量，只需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)金額，不需要進(jìn)行額外披露；對(duì)于第二層級(jí)的公允價(jià)值計(jì)量，要求披露使用的估值方法和輸入?yún)?shù)。估值方法發(fā)生變更，披露變更的原因及再次采用的估值技術(shù)；對(duì)于第三層級(jí)的公允價(jià)值計(jì)量，要求披露使用的估值方法、輸入?yún)?shù)和估值的詳細(xì)流程。估值方法發(fā)生變更，披露變更的原因及再次采用的估值技術(shù)。

根據(jù)重要性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的、可合理取得的量化不可觀察的輸入值。對(duì)于不重要的會(huì)計(jì)信息，可以忽略不計(jì)。與現(xiàn)有的公允價(jià)值披露要求相比，準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量披露的規(guī)定更加嚴(yán)格，充分考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求。由于第二、三層次的公允價(jià)值計(jì)量會(huì)不同程度地介入會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，然而他們專業(yè)水平有限，做出判斷時(shí)會(huì)面臨很大挑戰(zhàn)，必須要求進(jìn)行充分披露，以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.4 可供出售金融資產(chǎn)的估值

2.4.1 公允價(jià)值計(jì)量的一般規(guī)定

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量模式都是公允價(jià)值。初始計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值就是交易日的歷史成本，數(shù)據(jù)很容易取得；后續(xù)計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值的確定相對(duì)而言會(huì)比較復(fù)雜。采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，主要有股票、債券、基金等。

2.4.2 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值層次與估值技術(shù)

金融工具通常有活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)信息，公允價(jià)值首先應(yīng)用于金融工具，致使估值技術(shù)很少能在金融工具中發(fā)揮作用，一直停滯不前。但盡管股票、債券等金融工具有證券交易所作為依托，能呈現(xiàn)出活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，但并不意味著他們不存在非活躍市場(chǎng)的情況或不需要運(yùn)用估值技術(shù)的可能。當(dāng)金融工具無(wú)報(bào)價(jià)時(shí)，還是要靠估值技術(shù)估計(jì)它們的公允價(jià)值。

假定甲上市公司將其持有的乙上市公司一定數(shù)額的C股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。按照規(guī)定，甲公司采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果在計(jì)量日，證券交易所公布了C股票的股價(jià)，那么甲公司可以直接將活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)作為C股票的公允價(jià)值，這是第一層次的公允價(jià)值計(jì)量，不需要使用估值技術(shù)。此處出現(xiàn)了兩個(gè)需要探討的問(wèn)題，其一，如果乙上市公司的C股票同時(shí)在香港和上海兩家證券交易所上市，兩地的股價(jià)因?yàn)楦鞣N因素的影響如地域、物價(jià)、利率等而呈現(xiàn)出不一樣。甲公司應(yīng)該如何衡量輕重，準(zhǔn)確快速地做出判斷。是選擇香港證券交易所C股票的股價(jià)，還是選擇上海證券交易所C股票的股價(jià)，還是取兩地股價(jià)之和的平均數(shù)，準(zhǔn)則對(duì)此并沒(méi)有明確作出說(shuō)明。在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員或者評(píng)估人員會(huì)遇到很大難度，需要他們做出主觀判斷，在某種程度上降低了公允價(jià)值的可靠性。其二，活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)不一定如我們想象的那樣公允。我國(guó)證券市場(chǎng)很不穩(wěn)定，股價(jià)波動(dòng)幅度大，有些股票雖然價(jià)格很高，但卻是泡沫價(jià)，沒(méi)有從根本上反映股票的內(nèi)在價(jià)值，在以后期間會(huì)出現(xiàn)大幅度下跌。此時(shí)劃分公允價(jià)值級(jí)次，運(yùn)用估值技術(shù)就會(huì)起到關(guān)鍵作用。既然識(shí)別到市價(jià)是不可靠的，就應(yīng)該對(duì)它進(jìn)行調(diào)整，只是相應(yīng)的公允價(jià)值級(jí)次會(huì)降低，由最低層次來(lái)決定；如果C股票因?yàn)楣蓶|大會(huì)的即將召開(kāi)而被暫時(shí)停牌，此時(shí)計(jì)量日C股票的公允價(jià)值，就需要依據(jù)乙公司類似股票的價(jià)格信息來(lái)調(diào)整決定，運(yùn)用估值技術(shù)去確定C股票的公允價(jià)值，這是第二層次的公允價(jià)值計(jì)量；若市價(jià)和類似股票的價(jià)格都無(wú)法觀察獲得，那么甲公司只能采用不可觀察輸入值進(jìn)行估值，如甲公司可以將C股票預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量如股利、售價(jià)等進(jìn)行折現(xiàn)估計(jì)，這是第三層次的公允價(jià)值計(jì)量。

第一、二層次的公允價(jià)值信息主要取決于資本市場(chǎng)的信息含量，第三層級(jí)主要取決于技術(shù)人員的估值技術(shù)。我國(guó)資本市場(chǎng)的價(jià)格信息含量低，得出的公允價(jià)值信息含量相應(yīng)較低。我國(guó)市場(chǎng)參與者成熟度較低，估值能力也有待提高[3]。因此，上市公司采用第三層級(jí)輸入值確定的公允價(jià)值信息含量遠(yuǎn)不及第一、二層級(jí)。

2.4.3 可供出售金融資產(chǎn)的充分披露

可供出售金融資產(chǎn)在每個(gè)期末都要用公允價(jià)值進(jìn)行新起點(diǎn)計(jì)量，因而屬于持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)披露C股票公允價(jià)值計(jì)量的層次及詳細(xì)內(nèi)容。如果甲公司能從證券交易所獲得C股票的股價(jià)，直接不加調(diào)整地作為公允價(jià)值，將金額在甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中列示出來(lái)，不用披露；如果甲公司獲取的是乙公司類似股票的價(jià)格信息，則需要在甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將使用的估值技術(shù)及公允價(jià)值計(jì)量的層次披露出來(lái)；如果獲取的是不可觀察的輸入值，除披露上一層次需要披露的事項(xiàng)外，還要詳細(xì)披露估值技術(shù)的操作流程。

3 公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的對(duì)策建議

3.1 建立和完善適宜公允價(jià)值的外部環(huán)境

無(wú)論公允價(jià)值引進(jìn)我國(guó)的時(shí)間有多長(zhǎng)，無(wú)論關(guān)于公允價(jià)值的準(zhǔn)則是否已經(jīng)制訂、頒布，外部市場(chǎng)環(huán)境都是一個(gè)不可磨滅的影響因素。即使公允價(jià)值再真實(shí)公允，也離不開(kāi)它所處的市場(chǎng)環(huán)境。一個(gè)適宜的環(huán)境只會(huì)更好地促進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展。試想一下，如果我國(guó)還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，公允價(jià)值引進(jìn)我國(guó)則沒(méi)有多大意義。市場(chǎng)發(fā)展水平的高低決定了公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用層次，發(fā)展水平越高，相關(guān)性和公允程度就越高。鑒于公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)界的影響程度越來(lái)越深，我國(guó)迫切需要建立和完善適合公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為該準(zhǔn)則在我國(guó)的應(yīng)用提供更好的外部條件。和國(guó)外相比，比如美國(guó)市場(chǎng)發(fā)展程度較高，有完整的市場(chǎng)分層體系，還有所謂的公開(kāi)報(bào)價(jià)系統(tǒng)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度雖然在近些年來(lái)取得飛躍進(jìn)步，但還是難以釀造一個(gè)公平、透明的交易環(huán)境。我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境還不夠完善以至于還不能全面地應(yīng)用公允價(jià)值，這是公允價(jià)值為何反復(fù)被引入又被廢黜的原因，也是為何會(huì)被適度、謹(jǐn)慎使用的原因。一切事實(shí)都說(shuō)明要想在我國(guó)普及公允價(jià)值就需要有相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。因此，要建立和完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境，使市場(chǎng)趨于活躍，努力構(gòu)建開(kāi)放、公平的平臺(tái)。

3.2 促進(jìn)會(huì)計(jì)界與評(píng)估界的合作

估值技術(shù)操作難度大，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)范圍，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員自身的努力是無(wú)法獨(dú)立完成資產(chǎn)或負(fù)債的估值過(guò)程的，會(huì)計(jì)界不得不加強(qiáng)與評(píng)估界的合作。而且第二、三層次的公允價(jià)值計(jì)量都不同程度地介入了主體的估計(jì)和判斷，這些估價(jià)和判斷受制于主體的利益取向, 給主體遺留了一定的利潤(rùn)操縱空間,會(huì)降低估價(jià)結(jié)果的市場(chǎng)性, 破壞計(jì)量的公允性。專門的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立于企業(yè)管理層，由于職業(yè)操守的存在，他們不受主體利益的驅(qū)使，其評(píng)估結(jié)果一般接近客觀的公允價(jià)值，除非誤差的存在。特別是在不存在可觀察價(jià)格的情況下, 獨(dú)立、合格的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值成為可靠公允價(jià)值計(jì)量的重要依據(jù)。同時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)是專門提供估值、定價(jià)服務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，是評(píng)估界的權(quán)威，能運(yùn)用合理的技術(shù)方法得出精確的評(píng)估結(jié)果。為了給公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境，密切與評(píng)估界的合作會(huì)是大勢(shì)所趨，呈現(xiàn)前所未有的相關(guān)性[4]。在此，為了保證評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，保證評(píng)估過(guò)程的公允性，我們應(yīng)該重視與評(píng)估界的合作，鼓勵(lì)通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行計(jì)量，積極配合他們的工作需求，達(dá)到雙贏的結(jié)果。

3.3 建立和完善市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)

在信息化的時(shí)代，數(shù)據(jù)是最有價(jià)值的資產(chǎn)之一，起著至關(guān)重要的作用，是幾乎每家企業(yè)所依賴的、不可或缺的信息。比如，美國(guó)有成熟的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供市場(chǎng)上可以觀察到的數(shù)據(jù)，不僅為計(jì)量公允價(jià)值提供了一個(gè)公正、透明的平臺(tái)，而且符合成本效益原則，節(jié)約了大量的搜集費(fèi)用。我國(guó)可觀察輸入?yún)?shù)的數(shù)據(jù)信息來(lái)源于市場(chǎng)，因而建立一個(gè)數(shù)據(jù)集成平臺(tái)很有必要。建立市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的過(guò)程是一個(gè)不斷積累的過(guò)程，不是一朝一夕就能完成的，它需要在實(shí)際工作中不斷地積累、歸納和總結(jié)。準(zhǔn)則即將頒布，企業(yè)要加快公允價(jià)值信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，以降低獲取公允價(jià)值信息的成本。由于業(yè)務(wù)類型種類繁多，涉及范圍廣泛，企業(yè)需要建立容量大、時(shí)效性強(qiáng)且與企業(yè)相關(guān)的公允價(jià)值信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)獲得相關(guān)信息，以便財(cái)會(huì)人員在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量時(shí)能夠快速地選取適當(dāng)?shù)膮?shù)，準(zhǔn)確評(píng)估公允價(jià)值。

3.4 由點(diǎn)到面推行公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

由于我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境還不夠完善，公允價(jià)值引入我國(guó)的時(shí)間僅是幾年而已，應(yīng)用還很不成熟，廣泛應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)少之又少。如果大范圍實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則不僅不具備條件，而且短時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行大規(guī)模推行必然會(huì)給我國(guó)資本市場(chǎng)帶來(lái)較大波動(dòng)，違背了我國(guó)當(dāng)初制訂該準(zhǔn)則的本意。而如果等到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到符合大范圍使用公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則時(shí)再進(jìn)行推廣，又會(huì)由于準(zhǔn)則的提出跟不上市場(chǎng)發(fā)展步伐，而嚴(yán)重阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與準(zhǔn)則的推廣相互適應(yīng)，因此，準(zhǔn)則的推行應(yīng)該是一個(gè)按部就班的過(guò)程。由點(diǎn)到面普及準(zhǔn)則，先鼓勵(lì)一部分具備應(yīng)用條件的上市公司提前執(zhí)行，為隨后的其他企業(yè)提供經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)。不僅有利于分散巨額的推廣成本，減小準(zhǔn)則實(shí)施的阻力，更有益于準(zhǔn)則在我國(guó)井然有序的執(zhí)行和接納。這樣，我們可以在提前執(zhí)行準(zhǔn)則的企業(yè)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)更正和查漏補(bǔ)缺，避免問(wèn)題大規(guī)模的出現(xiàn)，以免措手不及。因此，由點(diǎn)到面地推廣，為企業(yè)提供了逐步適應(yīng)的機(jī)會(huì)，其將必會(huì)促進(jìn)在我國(guó)的廣泛應(yīng)用。

[1] 劉芳.公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)環(huán)境分析：基于公允價(jià)值估值角度[J]. 會(huì)計(jì)之友, 2012 (26)： 26-28.

[2] 汪祥耀,潘瑩.公允價(jià)值計(jì)量新國(guó)際準(zhǔn)則評(píng)述：與美國(guó)SFAS 157比較[J]. 財(cái)會(huì)月刊,2012 (1)：41-43.

[3] 楊敏,李玉環(huán),陸建橋,等.公允價(jià)值計(jì)量在新興經(jīng)濟(jì)體中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2012(2)： 4-9.

[4] 彭江嘉.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的影響[J].會(huì)計(jì)之友, 2012 (17)：35-37.

[責(zé)任編輯：路實(shí)]

Research on Fair Value Measurement Standard Application Problems in China

WU Li-hua1, ZHENG De-sheng2
(1. The Finance Department of Hei Longjiang Province, Harbin Heilongjiang 150001, China; 2. Northeast Forestry University, Harbin 150040, China)

The measurement of fair value standards promulgated that give a new meaning of definition of fair value, creatively put forward to the estimation technique, the fair value hierarchy concept, construct of the fair value measurement framework, and full disclosure. Combined with the fair value measurement standard, expound the necessity of the norm setting and difficulty of use, and to the available for sale financial assets as an example, explore the fair value hierarchy and valuation operation, puts forward some strategy, such as establishing and improving the suitable external environment for the fair value, promoting the accounting profession and the evaluation of community cooperation, establishing and improving the market information database.

fair value; accounting standards; database

F230

A

1673-5919（2014）06-0030-04

2014-10-05

武麗華（1962-），女，黑龍江肇東人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)政監(jiān)督管理工作。

鄭德勝（1963-），男，四川蓬安人，副研究員，從事經(jīng)濟(jì)管理、期刊編輯學(xué)與圖書管理學(xué)方面研究。