劉慧　劉玉紅　胡華平

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2014）09-0018-01

“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值并提高它的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。隨著現(xiàn)代企業(yè)對公司治理的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也和公司治理的目標(biāo)漸趨一致。我公司準(zhǔn)確把握“管理+效益”的內(nèi)部審計(jì)定位，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)，扎實(shí)推進(jìn)管理提升，著力加強(qiáng)公司重點(diǎn)領(lǐng)域、重大建設(shè)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金、關(guān)鍵管控流程的有效監(jiān)督，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，較好地實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的目的。下面結(jié)合本公司內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的情況，談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的涵義

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其核心已經(jīng)由防弊興利上升為增加價(jià)值和提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率。IIA對定義中所提到的“增加價(jià)值”作了如下解釋：“組織存在的目的是創(chuàng)造價(jià)值，或者使組織的所有者、其他股東客戶受益。組織提供價(jià)值的方式則是生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)，并且通過利用資源推銷這些產(chǎn)品或者服務(wù)。在收集、理解和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對組織的運(yùn)營有了更為深刻的理解，并提出了一些改進(jìn)運(yùn)營的建議，而這對于組織來說都非常有益。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過咨詢、建議、書面報(bào)告或者其他形式向合適的管理人員或運(yùn)營人員傳遞這種非常重要的信息”。企業(yè)增值能將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，并帶動(dòng)其他管理同步發(fā)展，形成有效的國有企業(yè)監(jiān)管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全面提升信用價(jià)值、人本價(jià)值、資產(chǎn)價(jià)值、企業(yè)社會(huì)價(jià)值，最終提升企業(yè)競爭能力及可持續(xù)發(fā)展的審計(jì)目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的體現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)新的定義將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)并非生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行，以及風(fēng)險(xiǎn)防范，作為企業(yè)價(jià)值鏈上一項(xiàng)間接、輔助的活動(dòng)，它創(chuàng)造的價(jià)值大致可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值體現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)通過建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的成本小于可預(yù)見的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)地增加。以某單位的產(chǎn)能建設(shè)審計(jì)為例，該項(xiàng)目建設(shè)周期3年多，總投資20多億元，新建產(chǎn)能規(guī)模近8億立方米，此項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，通過工程報(bào)送的400多份結(jié)算審計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)定額套用錯(cuò)誤、工程量計(jì)算有誤、材料價(jià)格有誤、取費(fèi)有誤等多計(jì)工程造價(jià)1000多萬元，其他項(xiàng)目擠占投資支出1400萬元，直接為公司節(jié)約投資2500萬元，內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值體現(xiàn)得淋漓盡致。

（二）內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值體現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值，就是無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，但是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，因?yàn)樗麄冎纼?nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)經(jīng)常性存在的監(jiān)督部門，日常工作就是檢查監(jiān)督其他部門、人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)（包括總經(jīng)理和其他高層管理者）。由于要不斷地接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)作用，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)管理行為，促進(jìn)了經(jīng)營管理水平的提升。

三、內(nèi)部審計(jì)如何為增加組織的價(jià)值服務(wù)

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)析和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從下列三個(gè)方面為增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。

（一）評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)顯化為損失。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價(jià)值。近年來，一方面，公司之間的競爭日益激烈，社會(huì)的信息化程度越來越高，經(jīng)濟(jì)日益全球化，資本市場日益國際一體化，公司所處的環(huán)境越來越不確定，公司越來越難以對其進(jìn)行控制和把握，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越高；另一方面，隨著公司煤層氣、LNG等新能源領(lǐng)域的建設(shè)發(fā)展，為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)日高的外部環(huán)境，公司的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)翻新越來越快，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)變化越來越頻繁，這又使得公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)也越來越高。因此，加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已成為關(guān)系組織生存和發(fā)展的大事。在這方面內(nèi)部審計(jì)大有可為。

內(nèi)部審計(jì)具有相對的獨(dú)立性。與公司的其他部門相比，它更能從公司的全局角度，更清醒地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；與外部審計(jì)相比，它更能從企業(yè)的利益和實(shí)際出發(fā)，更積極主動(dòng)地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)還具有綜合性。它要對公司所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，因而它能對公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)更具有經(jīng)常性和及時(shí)性的特點(diǎn)。它能隨時(shí)針對公司的實(shí)際需要和發(fā)生的問題開展審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。

（二）評(píng)價(jià)和改善組織的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保管理指令和有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是公司內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，它對于維護(hù)公司的生存、提高公司的活力，防范公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，增加公司的價(jià)值，具有重要意義。

每個(gè)公司的內(nèi)部控制都是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境不斷發(fā)生變化。這種變化會(huì)使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時(shí)，隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，及時(shí)加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。公司可以聘請外部審計(jì)師進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更了解本公司的情況，而且更關(guān)心本公司內(nèi)部控制的健全有效性。內(nèi)部審計(jì)人員來進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制健全有效性的主要評(píng)價(jià)維護(hù)者。

為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性，不斷從公司的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本公司內(nèi)部控制的途徑。對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向公司的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢。從2008年全面風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)工作開展以來，公司每年對上市及未上市業(yè)務(wù)都安排內(nèi)部控制測試，將與財(cái)務(wù)信息真實(shí)性密切相關(guān)的成本費(fèi)用管理、收費(fèi)管理、資產(chǎn)管理、債權(quán)債務(wù)管理和資金結(jié)算管理及物資采購和服務(wù)采購業(yè)務(wù)的招投標(biāo)管理、合同管理作為重要管控流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有針對性地提出管理意見及建議，逐步規(guī)范公司各項(xiàng)管理行為，促進(jìn)管理全面提升。

（三）評(píng)價(jià)和改善公司管理過程的有效性

公司價(jià)值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。為了幫助公司改善經(jīng)營管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)，如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計(jì)，物資采購審計(jì)，費(fèi)用成本審計(jì)等，促進(jìn)公司努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支，以增加組織的價(jià)值；大力開展管理審計(jì)，如財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，管理效益審計(jì)，基建工程跟蹤審計(jì)等。在審計(jì)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，確保公司的戰(zhàn)略與行動(dòng)計(jì)劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障公司管理的有效性，增加組織的價(jià)值。

總之，積極活躍的內(nèi)部審計(jì)必然能夠通過自身的努力，在幫助企業(yè)增加核心競爭力、提高經(jīng)營收益、改進(jìn)經(jīng)營程序、增進(jìn)部門交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)增加價(jià)值做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。