楊春 溫洪偉
【摘 要】為了適應(yīng)小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》, 自2013年1月1日起,在我國(guó)開(kāi)始正式實(shí)施。本文從固定資產(chǎn)方面對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異進(jìn)行研究。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是小企業(yè)賴(lài)以生存與發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ),其結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、管理水平等都直接關(guān)系到小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)連最基本的固定資產(chǎn)都沒(méi)有,那是很難發(fā)展下去的。企業(yè)越大,可能擁有的固定資產(chǎn)就越多。然而小企業(yè)雖然小,但是它也會(huì)有固定資產(chǎn)。在這里,我們結(jié)合案例,就新舊規(guī)定下非流動(dòng)核算的差異進(jìn)行探討,從而了解新準(zhǔn)則的完善之處。
一、固定資產(chǎn)概念的比較
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的,使用壽命超過(guò)一年的有形資產(chǎn),小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,固定資產(chǎn)不再滿(mǎn)足單位價(jià)值較高的標(biāo)準(zhǔn),也就是說(shuō),固定資產(chǎn)不一定要是單位價(jià)值較高的。而原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年的單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。這對(duì)于規(guī)模較小、技術(shù)水平相當(dāng)?shù)拖隆?設(shè)備相對(duì)不齊全的小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑有重大的好處,因?yàn)樾∑髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)力量不夠雄厚,購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)來(lái)說(shuō)也沒(méi)有大、中企業(yè)的那么高,而現(xiàn)在有了這項(xiàng)規(guī)定,那么小企業(yè)購(gòu)進(jìn)的那些價(jià)值相對(duì)低的設(shè)備也可以算是固定資產(chǎn),可以進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊,這樣就意味著小企業(yè)可以收回對(duì)固定資產(chǎn)的投資。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的比較
新準(zhǔn)則規(guī)定,年限平均法,也就是直線法應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)首要選擇的方法。但是在這個(gè)經(jīng)濟(jì)、科技迅猛發(fā)展的時(shí)代,除了自然損耗之外,由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步等原因,需要加速折舊的,可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況,并考慮稅法的相關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)確確定它的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)采用年限平均法計(jì)提折舊,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)本身所含有的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法,其中通??捎玫恼叟f方法主要有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。值得注意的是,當(dāng)你購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)之后,確定使用哪一種方法進(jìn)行折舊時(shí),就不可以再隨意變更。如果確實(shí)有需要變更的,要根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況,將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理方法的比較
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi),應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益,固定資產(chǎn)的更新改建支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
在新準(zhǔn)則下,我們著重看固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否可以資本化,看其是否屬于改建支出。而舊準(zhǔn)則規(guī)定,后續(xù)支出與固定資產(chǎn)相關(guān)的,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原本估計(jì)的,如固定資產(chǎn)的壽命延長(zhǎng)了、產(chǎn)品的質(zhì)量提高了、或使產(chǎn)品的成本降低了等,應(yīng)將這些支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,固定資產(chǎn)后續(xù)支出可以資本化的,在后續(xù)支出發(fā)生時(shí),借“在建工程”等科目,貸“銀行存款”等科目。根據(jù)上述原則不能計(jì)入價(jià)值的部分,應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
四、固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理的比較
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有設(shè)置”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,規(guī)定小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生的資產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)直接進(jìn)行處理.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定盤(pán)盈的固定資產(chǎn),按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額,作為固定資產(chǎn)成本入賬.
例.甲小企業(yè)在盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí),盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái),評(píng)估價(jià)格為100000元,七成新.
按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,做如下會(huì)計(jì)處理:
借:固定資產(chǎn) 100 000
貸:累計(jì)折舊 30 000
營(yíng)業(yè)外收入 70 000
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,做如下會(huì)計(jì)處理:
借:固定資產(chǎn) 100 000
貸:累計(jì)折舊 30 000
以前年度損益調(diào)整 70 000
五、結(jié)語(yǔ)
與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的核算做出了許多改進(jìn),在會(huì)計(jì)計(jì)量方面,采用歷史成本原則,不用考慮資產(chǎn)減值等其他因素,這就更方便了小企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,使得小企業(yè)更容易建立完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)報(bào)告方面,可以不提供所有者權(quán)益變動(dòng)表,這樣不僅簡(jiǎn)化了賬務(wù)處理,同時(shí)也減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。使得工作不再那么繁瑣,更加趨向的是簡(jiǎn)單化和高效率化,爭(zhēng)取在較短的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確完成較多的賬務(wù)處理,也保證了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合小企業(yè)自身的特性,在會(huì)計(jì)核算方法的使用上借鑒了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,尤其是在稅法的計(jì)量準(zhǔn)則上,采用了和稅法更相一致的準(zhǔn)則。在新準(zhǔn)則下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對(duì)于那些非經(jīng)常性發(fā)生的,或者基本不會(huì)發(fā)生的賬務(wù),可以參照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行,這是對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的延續(xù)與銜接。
總而言之,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上對(duì)其規(guī)范進(jìn)行改善,從而使得新準(zhǔn)則更有利于小企業(yè)的生存與發(fā)展,這也是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步發(fā)展與深化的體現(xiàn),對(duì)于小企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展更有遠(yuǎn)大的意義。
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