王雅賢

【摘 要】會(huì)計(jì)信息監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。本文主要針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的現(xiàn)狀，提出一些加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題；對(duì)策

會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主要是指政府及非政府機(jī)構(gòu)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的，依照有關(guān)的法律和規(guī)章，通過(guò)法律、行政等手段對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為所進(jìn)行的干預(yù)和引導(dǎo)。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管通常有以下幾種形式

1、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是單位為保護(hù)其資產(chǎn)安全和完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，有效提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

2、社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀、公正評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式，社會(huì)監(jiān)督以其特有的獨(dú)立性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性。將社會(huì)公眾的力量與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量相結(jié)合，形成對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是必要的，不可缺少的。

3、政府監(jiān)督。也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。財(cái)政部門是實(shí)施會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的主體，是各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢查部門。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的主要問(wèn)題

1、政府監(jiān)管無(wú)效率。由于政府權(quán)利授予的壟斷性，從而缺乏對(duì)監(jiān)管權(quán)利行使的監(jiān)督機(jī)制，造成監(jiān)管人員的不作為行為和監(jiān)管效率的低下。在對(duì)上市公司進(jìn)行的監(jiān)管活動(dòng)中，監(jiān)管者需要對(duì)被監(jiān)管單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查、取證等一系列的程序，調(diào)查是否在信息披露等財(cái)務(wù)信息上存在著舞弊或違規(guī)行為。監(jiān)管者會(huì)有兩種情況，一是迫于外界一定的壓力或阻力；二是從本身的利益出發(fā)，考慮到在履行監(jiān)管權(quán)力時(shí)需要做大量的工作，花費(fèi)大量的精力或時(shí)間，不愿意過(guò)于疲勞地工作，在這兩種情況下，監(jiān)管者都會(huì)選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對(duì)這些監(jiān)管者的監(jiān)督，因此，對(duì)于監(jiān)管者來(lái)說(shuō)，他們不需要為自己的不作為行為付出任何代價(jià)，由此造成了政府監(jiān)管的無(wú)效率。

2、會(huì)計(jì)信息外部管制體制的缺陷。我國(guó)監(jiān)管模式是由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理，屬于政府主導(dǎo)監(jiān)管型。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為全國(guó)性的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行統(tǒng)一監(jiān)管，向國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)和報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)、參與證券服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以及對(duì)各地的派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。全國(guó)三十多個(gè)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)主要針對(duì)當(dāng)?shù)氐臄M上市公司進(jìn)行監(jiān)管；證券業(yè)協(xié)會(huì)主要對(duì)其證券公司的成員實(shí)行自律監(jiān)管；證券交易所對(duì)上市公司以及交易所的會(huì)員單位進(jìn)行實(shí)時(shí)自律監(jiān)管；證券公司對(duì)擬上市公司和上市公司再融資實(shí)行承擔(dān)內(nèi)部核查的職責(zé)；證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)所服務(wù)的機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目承擔(dān)核查的職責(zé)，由此形成全國(guó)統(tǒng)一、多層次、不同水平的證券主體積極參與的證券監(jiān)管體系。然而，由于我國(guó)資本市場(chǎng)起步較晚，沒(méi)有一個(gè)成熟的監(jiān)管理念以及正確適合的監(jiān)管理論基礎(chǔ)，我國(guó)的監(jiān)管仍然含有過(guò)高的行政監(jiān)管因子，在監(jiān)管過(guò)程中存在過(guò)多的行政干預(yù)。而且，我國(guó)法律制度不是很完善，自律監(jiān)管的推廣運(yùn)用也不能起到理想的效果，我國(guó)的傳統(tǒng)文化以及思想理念也為我國(guó)會(huì)計(jì)信息的自律監(jiān)管提出了問(wèn)號(hào)。

3、會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管制的缺陷。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)管有自身的特點(diǎn)，由于我國(guó)的大部分?jǐn)M上市公司或上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的，股本結(jié)構(gòu)中國(guó)有股份的比重極大，非流通股約占上市公司總股本的2/3，并且國(guó)有資產(chǎn)管理者負(fù)有保證國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的責(zé)任，所以難免國(guó)有股的持有者更會(huì)關(guān)心會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，也會(huì)涉足管制系統(tǒng)，打開封閉的監(jiān)管缺口，使一些會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的內(nèi)部功能喪失，達(dá)不到應(yīng)有的監(jiān)管效果。對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制最大挑戰(zhàn)仍然是權(quán)力的過(guò)于集中。由于我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象普遍存在，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離程度低，少數(shù)大股東過(guò)多的涉足管理體系，造成管理職能與監(jiān)督權(quán)職能重疊，這樣會(huì)對(duì)少數(shù)股東利益構(gòu)成威脅。

4、 作為我國(guó)社會(huì)監(jiān)督主要力量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有差距，在實(shí)際工作中無(wú)法做到超然獨(dú)立。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定會(huì)計(jì)表的可信性，而查錯(cuò)防弊則專為次要目的，無(wú)形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了無(wú)比的機(jī)會(huì)，降低了社會(huì)監(jiān)督作用。

三、解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管問(wèn)題的對(duì)策

1、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律約束。首先，我們應(yīng)該充分考慮企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際特點(diǎn)，并結(jié)合國(guó)外同行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制訂出符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)或者實(shí)施辦法，以保證《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)。其次，盡快研究制定會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施辦法、內(nèi)部控制制度規(guī)范等規(guī)定，并進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)力度，使會(huì)計(jì)人員能堅(jiān)決抵制會(huì)計(jì)工作中的壓力和不誠(chéng)信行為。最后，加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)在司法方面的權(quán)威性，任何企事業(yè)單位和個(gè)人，如果違反財(cái)會(huì)法規(guī)，如指使財(cái)會(huì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等，都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任，以維護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體的利益

2、建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。區(qū)別于外部審計(jì)，內(nèi)審人員是被審計(jì)單位組織架構(gòu)的重要部分，是被審計(jì)單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，在哪些領(lǐng)域?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)通常由被審計(jì)單位管理層決定。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員要不帶偏見(jiàn)且不受干擾地執(zhí)行任務(wù)，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

3、加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。在政府監(jiān)督中，一旦發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。樹立監(jiān)督權(quán)威，強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督的力度，建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督。

4、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

5、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，他素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，其次是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來(lái)自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。

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