【摘 要】 師爺是我國(guó)明清時(shí)期政治體系中一類特殊的職業(yè)群體，由于其掌握著專門的佐治技能技術(shù)，又富有智謀策略，因而是封建社會(huì)政治體制演變的產(chǎn)物。紹興師爺是這一群體中具有代表性的地域團(tuán)體，因其勢(shì)力龐大，“紹興師爺”甚至成為師爺?shù)拇~。探索“紹興師爺”這一團(tuán)體的職業(yè)特性，可以發(fā)現(xiàn)其與現(xiàn)代會(huì)計(jì)存在著種種關(guān)系。文章通過(guò)闡述紹興師爺?shù)男纬伤菰磁c條件，剖析了其與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本關(guān)系，并對(duì)錢谷師爺與政府會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行了深入分析，認(rèn)為其職業(yè)道德要求可為現(xiàn)代會(huì)計(jì)所借鑒。

【關(guān)鍵詞】 紹興師爺； 現(xiàn)代會(huì)計(jì)； 委托代理關(guān)系； 職業(yè)道德

明清時(shí)期“無(wú)幕不成府”、“無(wú)紹不成衙門”的說(shuō)法，反映了當(dāng)時(shí)社會(huì)對(duì)師爺尤其是紹興師爺?shù)闹匾暢潭?。師爺掌握處理相關(guān)政務(wù)的專業(yè)知識(shí)技能，其心思縝密、頭腦靈活，是各級(jí)官員佐治的良好助手。作為現(xiàn)代企業(yè)高級(jí)管理者之一的財(cái)務(wù)總監(jiān)，則時(shí)而被比喻為紹興師爺，它們兩者之間在“受托責(zé)任關(guān)系”、掌握法律或掌握財(cái)經(jīng)技術(shù)的專業(yè)人士、智囊等角色上非常相似。由此可見，現(xiàn)代會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，與紹興師爺在職能、職業(yè)特點(diǎn)上有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。

一、我國(guó)師爺制度出現(xiàn)和紹興師爺群體的形成

（一）師爺制度溯源

明清兩代盛行著師爺這一幕僚群體，由于其特殊的佐治地位，使得他們成為官府處理政務(wù)必不可少的辦事人員，坊間流傳的“無(wú)幕不成府”之說(shuō)，此中“幕”即為師爺，而“府”即為官府。師爺是一種俗稱，其正式稱謂可為幕友①、幕賓、幕僚、幕客、賓師和老夫子等。一般按照處理事務(wù)的專長(zhǎng)可分為刑名師爺、錢谷師爺、征比師爺、文牘師爺?shù)?，其中尤以前兩者為主要。師爺這一職位，從明代中晚期至清末民初在中國(guó)的社會(huì)生活中延續(xù)了300年左右，清代為師爺全盛時(shí)期?？梢哉f(shuō)，當(dāng)時(shí)從總督、巡撫至知州和知縣，無(wú)處不見師爺?shù)纳碛啊？梢姡髑鍟r(shí)期的師爺不僅活躍于封建政治體系的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且成為治理國(guó)家政務(wù)必不可少的職業(yè)群體。

（二）紹興師爺群體的產(chǎn)生

與“無(wú)幕不成府”表明師爺在明清封建時(shí)代政治體制的不可或缺作用相對(duì)應(yīng)的說(shuō)法，則是“無(wú)紹不成衙”。這里的“紹”就是紹興，而“衙”即“府”。紹興師爺是明清時(shí)期封建官制于紹興人文背景相結(jié)合的產(chǎn)物，顧名思義，紹興師爺即是與紹興這一特殊地域范圍相關(guān)的幕僚群體。但“紹興師爺”從一開始的純粹地域性群體逐步擴(kuò)展到泛指具備紹興師爺精神特質(zhì)的群體，他們或出生于紹興②，或祖籍于紹興，或師傳于紹興，又或品行習(xí)之于紹興。

據(jù)相關(guān)史料記載，科舉八股的興行，在明清時(shí)期已經(jīng)達(dá)到顛峰，而紹興師爺之所以是這個(gè)時(shí)期的產(chǎn)物，有兩個(gè)因素：其一，由于是時(shí)大興科舉，行八股文以遴選治國(guó)之材，學(xué)習(xí)儒家之術(shù)，書寫治理國(guó)家大策的文章，通過(guò)這種方式篩選出來(lái)的人才，往往只會(huì)紙上談兵，甚至是一群既無(wú)動(dòng)手能力亦無(wú)治理政務(wù)策略的書呆子，這時(shí)，就產(chǎn)生了對(duì)法律、財(cái)政、文秘等專門人才的需求，因而師爺這一職業(yè)群體應(yīng)運(yùn)而生；其二，緣于考取功名往往需要門蔭與家勢(shì)，即便獲得功名，沒(méi)有權(quán)勢(shì)亦不能獲取，而這一吏治特征在封建時(shí)期的末期——明清時(shí)期達(dá)到極致，而江浙一帶廣出文人才士，但朝廷選材取官按地域有名額的限制，大批的讀書人眼見功名無(wú)望，只能轉(zhuǎn)而從事佐治官衙的師爺職業(yè)。

（三）紹興師爺?shù)谋蕴刭|(zhì)及職業(yè)要求

李喬（1995）曾將師爺?shù)谋蕴卣鳉w結(jié)為以下五個(gè)方面：一是倔強(qiáng)、有骨氣；二是傲岸、自強(qiáng)、易怒；三是苛刻、睚眥必報(bào)；四是精細(xì)、謹(jǐn)慎、機(jī)智、刁鉆；五是圓滑、有媚骨。盡管師爺性格有很多側(cè)面，但上述性格特征是在師爺群體中所經(jīng)常見到的③。

一般認(rèn)為，紹興師爺?shù)淖鎺煚敒橛赫觊g的著名師爺鄔思道。據(jù)《清代野史》記載，鄔思道為紹興人，科舉不第而轉(zhuǎn)習(xí)幕業(yè)。清劇《雍正王朝》所表現(xiàn)“鄔先生”即為雍正帝的御用師爺，輔佐胤■從復(fù)雜激烈的皇位爭(zhēng)奪中取勝，劇中描繪的形象與《清代野史》的記載有些出入，但其深謀遠(yuǎn)慮、智慧超群的師爺特性確有其事。他先游幕于河南開封，當(dāng)了河南巡撫田文鏡的師爺，幫助其出奇策，參奏隆科多，為雍正帝剪除權(quán)臣以使田文鏡獲重用。后雍正帝得知田文鏡幕中有鄔思道為師爺，因而常在田文鏡的請(qǐng)安折上■批“朕安，鄔先生安否？”自此之后，紹興師爺聲名鵲起，這不僅為日后清代紹興師爺群體的發(fā)展并形成“無(wú)紹不成衙”的局面創(chuàng)下了聲譽(yù)，也為后世造就諸多著名紹興師爺?shù)於嘶A(chǔ)。如，秋桐豫曾為東三省總督的師爺，章士杰（字桂巖）曾為曾國(guó)荃的師爺，會(huì)稽縣的馬家鼎（字調(diào)生，號(hào)梅卿）曾為張之洞的師爺，山陰縣的程塤（字蔭棠，又字伯雅）曾為左宗棠的師爺。后來(lái)又有為李鴻章、王文韶、榮祿和袁世凱等清末名人做過(guò)師爺?shù)慕B興人婁春藩?？偠灾B興師爺不乏其人。

二、紹興師爺與現(xiàn)代會(huì)計(jì)具有委托代理關(guān)系上的廣義同質(zhì)性

人們將師爺比喻成現(xiàn)代的秘書，這樣嚴(yán)重削弱了師爺?shù)闹悄易饔?。?shí)際上，師爺是一任政府的智囊，甚至是其靈魂，其作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)僅僅代為起草文件的捉刀筆吏，它是決策者之一。當(dāng)然其身份沒(méi)有國(guó)家的法律承認(rèn)，其地位飄搖，全靠其與幕主——有功名有官銜的“大老爺”的關(guān)系。其幕友的地位與身份是依托于幕友與幕主之間建立的委托、受托責(zé)任關(guān)系，亦即幕主個(gè)人聘用師爺。這類似于現(xiàn)代企業(yè)管理層受雇于股東，作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者與決策者，依托于兩者之間建立的受托責(zé)任關(guān)系。

紹興師爺與幕主（政府官員）之間建立雇傭關(guān)系，而會(huì)計(jì)則作為現(xiàn)代企業(yè)重要管理人員與企業(yè)投資者也建立有雇傭關(guān)系。兩者之間具承擔(dān)“受托責(zé)任”④上有廣義的相似性。受托責(zé)任關(guān)系一般系所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后所有者與經(jīng)營(yíng)者建立的關(guān)系，受托責(zé)任反映的是托付人與受托人之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。當(dāng)然，明清封建時(shí)期政府官員的“所有權(quán)”與現(xiàn)代企業(yè)主的“所有權(quán)”所指向的對(duì)象是有區(qū)別的，其托付給所雇傭紹興師爺?shù)牟⒎瞧鋫€(gè)人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，而是其依靠功名所獲得的“政治治理權(quán)”。師爺接受委托后，則根據(jù)其在法律、財(cái)經(jīng)等方面的術(shù)業(yè)專長(zhǎng)代幕主行使在某方面的治理權(quán)利，即為佐治。

師爺輔佐甚至代為辦理幕主的日常政務(wù)，與官員之間建立的關(guān)系并非法定的關(guān)系，即所謂的“私幕”，他們沒(méi)有朝廷的正式編制，即募賓與幕主之間是憑一紙聘用書契來(lái)表現(xiàn)其關(guān)系，而會(huì)計(jì)受雇于企業(yè)亦為一份合同。換言之，二者與其雇主建立的皆是一種契約關(guān)系。

三、錢谷師爺作為官府賬房主要履行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理職能

紹興師爺按其專業(yè)領(lǐng)域的分工，一般分為刑名師爺、錢谷師爺和征比師爺?shù)鹊?，其中的錢谷師爺是最重要的部分。著名國(guó)學(xué)大師南懷瑾老先生，在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院所題為《大會(huì)計(jì)》的演講中，就將明清時(shí)期的錢谷師爺比作“官府的賬房”，這即形象地說(shuō)明了錢谷師爺與會(huì)計(jì)的關(guān)系（南懷謹(jǐn)，2007）。

錢谷師爺也稱為錢糧師爺，顧名思義，他們主要負(fù)責(zé)官府的錢糧事務(wù)。錢糧為官府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)作的基本資源，其重要意義不言而喻。錢谷師爺?shù)闹饕ぷ髀氊?zé)，亦即圍繞著“錢糧”展開，主要工作內(nèi)容分為三大類：一是丈量田土糾紛等民事案件，包括討還銀錢債務(wù)、買賣產(chǎn)業(yè)、納稅驗(yàn)契等；二是地方政府所承擔(dān)的社會(huì)公共事業(yè)，如水旱災(zāi)情、修理工程，解送錢糧、采買變賣、牙行客欠、鼓鑄制錢，以及驛站馬匹、差使等；三是錢糧稅收，這是錢谷師爺?shù)闹鳂I(yè)，也是其能夠和刑幕平起平坐的根本所在，就這方面的職責(zé)來(lái)說(shuō)，他既是錢糧總管，又是會(huì)計(jì)師。據(jù)《未信編》等書記載，錢谷師爺最主要的業(yè)務(wù)有清錢糧、造交盤、發(fā)兌支、查錢谷余糧、查稅契等項(xiàng)（林乾，2006）。由此可見，錢谷師爺?shù)闹饕毮芟喈?dāng)于現(xiàn)代政府職能中財(cái)政、稅務(wù)部門所實(shí)行的職能，他們既要負(fù)責(zé)征收稅賦，又要進(jìn)行政府收支的預(yù)算管理，還要負(fù)責(zé)清算挪、借、透、欠等款項(xiàng)。因此，將其比喻為官府的賬房，是再貼切不過(guò)了。

流傳至今的紹興師爺?shù)牡湫托蜗?，就是類似于舊時(shí)賬房先生的一支筆桿、一襲長(zhǎng)衣、一副眼鏡，他們時(shí)刻不離政府當(dāng)政者的左右，時(shí)而竊竊私語(yǔ)，時(shí)而動(dòng)手筆畫。在官府內(nèi)，師爺要算計(jì)內(nèi)務(wù)，掌管錢糧，儼然一個(gè)管家形象；在官府外，師爺要立于公堂之側(cè)為官員出謀劃策。其實(shí)前者與后者恰好是師爺?shù)膬蓚€(gè)主要分類“錢谷師爺”與“刑名師爺”所表現(xiàn)的形象。這兩者說(shuō)明了紹興師爺管家與/PbmvWP+Z8rzbw4J0vflww==智囊的雙重職能。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能演變上，先后經(jīng)歷了從單純的提供會(huì)計(jì)信息的工具，到管理工具，再到管理活動(dòng)重要組成部分并參與決策的角色演變，這一演變過(guò)程本身也顯示了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)所要求職能的變化，或者是其職能核心的變遷。因此，將現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能與紹興師爺相比較，兩者在職能內(nèi)涵上應(yīng)有相似之處。

早期會(huì)計(jì)的職能是記賬者，即為“賬房先生”，而后會(huì)計(jì)又被企業(yè)及政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位逐漸冠以“管家”的稱謂。如原財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷就曾指出“……高級(jí)會(huì)計(jì)人才，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中不可或缺的‘好管家’?！雹菰跁?huì)計(jì)被賦予管理職能之后，現(xiàn)代高級(jí)會(huì)計(jì)人員一般如財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等則開始超越會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)后方的管家，而如紹興師爺般內(nèi)外兼顧，深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體環(huán)節(jié)中。一般大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)在制定企業(yè)中期、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略成為其中舉足輕重的部分，而被喻為“現(xiàn)代紹興師爺”的高級(jí)會(huì)計(jì)管理人員，便當(dāng)之無(wú)愧地成為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略乃至整體發(fā)展戰(zhàn)略的制定者之一，其不僅位置重要，且任重而道遠(yuǎn)！

四、紹興師爺?shù)哪憚窨蔀閺?qiáng)化現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本理念所汲取

紹興師爺所倡導(dǎo)的基本職業(yè)要求，就是要有一種膽劍精神，這可稱之為其流傳下來(lái)的一份職業(yè)精神資產(chǎn)。所謂膽，就是刻苦勤奮；所謂劍，就是身上有一股硬氣，不屈不撓（雷曉宇，2006）。紹興師爺說(shuō)到底屬于落第的文人，其本質(zhì)是文人。但因未能取士，到底是對(duì)“功名立志”讀書人的恥辱或遺憾。以游幕為生的讀書人，勤奮和硬氣是丟不得的。舉凡求取功名之人，十年寒窗是少不了的，這就為讀書人出身的師爺?shù)那趭^奠定了基礎(chǔ)；而其“經(jīng)世濟(jì)國(guó)”、光耀門庭的志向未嘗得報(bào)，轉(zhuǎn)而習(xí)幕多少帶有點(diǎn)羞辱的意味，魯迅曾說(shuō)“我總是不肯做幕友或商人”⑥，因而潔身自好、保留硬氣（即原則性）實(shí)際上亦是儒生的一種根底。這種膽劍精神實(shí)際上成了紹興師爺立足于幕業(yè)根本的重要職業(yè)準(zhǔn)則。

（一）“合則留、不合則去”

紹興師爺所倡導(dǎo)膽劍精神的主要表現(xiàn)就是“合則留、不合則去”。意即師爺與幕主之間心意相合，師爺能按照公理處理公事，意見能被認(rèn)可采納，則盡心盡力事其主，否則雖高薪厚祿亦不為動(dòng)，拂袖而去。其實(shí)“合則留、不合則去”就是為了做到“自立”，“貴席珍而待聘、不自售以眩人”⑦，這條準(zhǔn)則保證了師爺執(zhí)業(yè)的中立、公正與客觀。如果為了圖生計(jì)，一味迎合幕主，到頭來(lái)僅靠主賓之禮不足以制官，師爺立足于府衙就難了。此外，容易造成官幕間齷齪之事，有辱儒門圣道，因而其背負(fù)的精神壓力也很大。

紹興師爺?shù)倪@條職業(yè)基本準(zhǔn)則同樣適用于現(xiàn)代會(huì)計(jì)，并且對(duì)其有一定的啟發(fā)意義。會(huì)計(jì)的主要作用是提供會(huì)計(jì)信息，以供利益相關(guān)者決策之用。但如果會(huì)計(jì)人員缺乏客觀公正的職業(yè)態(tài)度，不能不偏不倚地反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，那么其所提供的會(huì)計(jì)信息即毫無(wú)價(jià)值可言，甚至有害于社會(huì)、企業(yè)。特別是在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)人員缺乏客觀、公正、中立的職業(yè)道德，那必將使最終審計(jì)結(jié)果顯得毫無(wú)意義。

紹興師爺所倡導(dǎo)的“合則留、不合則去”職業(yè)準(zhǔn)則，如能適用于現(xiàn)代會(huì)計(jì)特別是公共會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師），那將大大提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性、公正性。當(dāng)然，對(duì)于現(xiàn)代的會(huì)計(jì)工作者（包含審計(jì)工作者）這條準(zhǔn)則需要進(jìn)行重新詮釋。對(duì)于會(huì)計(jì)工作者而言，應(yīng)該保持一定的獨(dú)立性（亦即前文所述的“自立”），嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度與相應(yīng)規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作，如實(shí)反映企業(yè)或機(jī)關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作狀況，如果所在單位領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)行要求會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，則應(yīng)據(jù)理力爭(zhēng)，必要時(shí)可以向有關(guān)部門反映甚至離崗。當(dāng)然，對(duì)于“不合則去”而言，需要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)與員工流動(dòng)工作機(jī)制，并對(duì)強(qiáng)行要求會(huì)計(jì)人員提供虛假信息的單位，以一定的形式公開曝光。

（二）“最要在勤”

紹興師爺所倡導(dǎo)的膽劍精神另一重要表現(xiàn)即所謂的“最要在勤”。勤即勤事，做事不但要勤奮，而且還要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、忠于職守。名幕許葭村曾自云“筆耕墨耨，日埋于塵牘之中”，可見其對(duì)工作的認(rèn)真勤奮。所謂“堂上一點(diǎn)朱，民間千點(diǎn)血”，這也說(shuō)明了師爺從事的工作責(zé)任重大，在習(xí)幕者而言是每日所做之事顯得很平常，但對(duì)民間百姓可能關(guān)乎生計(jì)、性命。因此出于責(zé)任心，師爺們?nèi)涨谝箘冢聼o(wú)巨細(xì)，力求處事公允、公正，蓋求治也。

對(duì)于會(huì)計(jì)工作者而言，也要學(xué)習(xí)這種勤事的態(tài)度。應(yīng)當(dāng)常習(xí)會(huì)計(jì)規(guī)章法制，熟諳會(huì)計(jì)技術(shù)，充分了解所處理的業(yè)務(wù)。不但要及時(shí)將業(yè)務(wù)事項(xiàng)準(zhǔn)確確認(rèn)、公允計(jì)量并全面記錄入賬，而且還要對(duì)一些業(yè)務(wù)進(jìn)行具體深入的了解。比如核算生產(chǎn)成本時(shí)，要能深入車間、廠房，對(duì)核算對(duì)象的具體情況了如指掌，要實(shí)地盤查資產(chǎn)物質(zhì)的現(xiàn)實(shí)狀況。此外，還要注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)新知識(shí)的學(xué)習(xí)，以保證專業(yè)知識(shí)的與時(shí)俱進(jìn)。只有具有一顆責(zé)任心，才能做到用心做事并將事做好。

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