【關(guān)鍵詞】 走馬樓； 簡牘； 會(huì)計(jì)憑證

長沙走馬樓簡牘主要是有關(guān)孫吳境內(nèi)的會(huì)計(jì)簿籍，該批簡牘的刊布，引起了學(xué)者的廣泛關(guān)注。在會(huì)計(jì)史研究方面，高敏先生在《論〈吏民田家莂〉的契約與憑證二重性及其意義——讀長沙走馬樓簡牘札記之二》一文中詳細(xì)論證了其具有“收受輸納物的憑證或收據(jù)性質(zhì)”。李均明先生的《走馬樓吳簡會(huì)計(jì)用語叢考》專門就各類會(huì)計(jì)簿籍用語進(jìn)行了深入研究。本文擬在學(xué)界前賢研究的基礎(chǔ)上，專門就走馬樓簡牘所反映的會(huì)計(jì)憑證中的原始憑證和記賬憑證作一初步考察，不妥之處，望專家指正。

一、原始會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和作為記賬依據(jù)的書面證明，它包括原始憑證和記賬憑證。原始會(huì)計(jì)憑證指的是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明文件。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力（李海波，2011）。筆者曾探討過漢代的會(huì)計(jì)憑證問題（朱德貴，2006），那么，漢魏之際的走馬樓簡牘中的原始會(huì)計(jì)憑證的具體格式如何？它又有哪些特征？筆者試就《長沙走馬樓三國吳簡》舉例說明如下：

（一）支出方面的原始會(huì)計(jì)憑證

走馬樓簡牘中支出方面的原始會(huì)計(jì)憑證反映某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完成，且職責(zé)分明，它一般包括三個(gè)組成部分：支出來源、支出所依據(jù)的官方證明和支付對(duì)象。如：

1.出倉吏黃諱、潘慮所領(lǐng)嘉禾元年官所貸醬賈吳平斛米六斛九斗，被督軍糧都尉。（壹·1828）

2.出倉吏黃諱、潘慮所領(lǐng)雜吳平斛米兩千七十斛，其二百斛郵卒黃龍三年限米。（壹·1911）

5.四斛五斗，被督軍糧都尉嘉禾元年九月廿四日丙戌書，給監(jiān)運(yùn)掾謝慎所（貳·6700）

10.士四人，稟起嘉禾元年四月訖七月，其一人兩斛□□三人，人二斛……（壹·2014）

11.月一日訖七月卅日，其一人，人一斛五斗，一人一斛。嘉禾元年六月五日付倉貸（？）（壹·2262）

13.起嘉禾元年正月訖五月，月五斗。嘉禾元年四月訖六月付吏廖慮。（壹·2347）

14.領(lǐng)吏士五十五人嘉禾元年八月直其丗九人，人二斛五人皷史，人一斛五斗；一人□四斛。（壹·2251）

15.八月直人二斛。嘉禾元年八月十四日付東讓。（壹·2250）

16.付杝師任圖、誦岑。（壹·2475）

17.十二日付書史張……（壹·2108）

（二）收入方面的原始會(huì)計(jì)憑證

這方面的原始會(huì)計(jì)憑證很多，格式也比較簡單。如：

18.入三州倉運(yùn)嘉禾元年稅米二百一十三斛四斗四升（壹·1143）

26.平甽丘男子潘黑，佃田八町，凡卌三畝，皆二年常限。其卅三畝旱不收，畝收布六寸六分。定收十畝，為米十二斛。畝收布二尺。其米十二斛，四年十二月廿日付倉吏李金。凡為布三丈一尺七寸八分，準(zhǔn)入米二斛八升九合，五年閏月廿日付三州倉吏鄭黑。其旱田畝收錢卅七，其熟田畝收錢七十。凡為錢一千九百九錢，準(zhǔn)入米一斛二斗七升二合，五年閏月十日付三州倉吏鄭黑。嘉禾五年三月三日，田戶曹史趙野、張?zhí)琛㈥愅ㄐ?。（四·一七八?/p>

類似材料很多，不勝枚舉，它表明孫吳境內(nèi)的收入會(huì)計(jì)活動(dòng)非常頻繁，每完成一筆均記錄在案，目的在于會(huì)計(jì)核查和記賬。這類會(huì)計(jì)憑證有嚴(yán)格的記錄格式，一般為：入+收入來源+支付時(shí)間和主管官吏。具體來講，這類會(huì)計(jì)憑證記錄的收入來源很多，如“佃吏限米”、“稅米”、“租米”、“漬米”等。至于材料中的“關(guān)邸閣”，學(xué)界存在分歧（劉聰，2001），筆者認(rèn)為它指的是直接接受民眾租稅的機(jī)構(gòu)，一般是“關(guān)邸閣”支付給某倉吏。從23-26例可知，當(dāng)時(shí)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)原始會(huì)計(jì)憑證的審核很嚴(yán)格，卻經(jīng)常出現(xiàn)“料校不見”的情況，這其中有可能是因?yàn)閭}庫頻繁發(fā)生支出和收納等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而造成糧食等物資損耗，抑或是因?yàn)槟承┮陨碓嚪ǖ墓倮糁酗査侥?。從審核?shù)據(jù)上看，這種審核相當(dāng)縝密，如例25：“□百九十四斛四斗四升八合三勺?！笨梢?，財(cái)會(huì)審核人員已經(jīng)將之精確到“合”、“勺”的計(jì)量單位。

從以上史料中我們可以看出，走馬樓簡牘中的原始會(huì)計(jì)憑證有如下幾個(gè)特點(diǎn)：一是反映了某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完成。二是責(zé)任明確。會(huì)計(jì)收支憑證皆詳細(xì)記錄了責(zé)任者的姓名，如材料中的“倉吏黃諱、潘慮”等。三是審核者據(jù)實(shí)署名，以此來明確法律職責(zé)，如簡牘所載審核者田戶曹史趙野、張?zhí)韬完愅ǖ取?/p>

二、記賬憑證

記賬憑證指的是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤后的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，用來確定會(huì)計(jì)分錄而填制的直接作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證，財(cái)會(huì)人員應(yīng)在填制憑證完畢后簽名蓋章，并在憑證右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)（李海波，2011）。從以下所列舉的簡牘材料來看，此種憑證基本上可以認(rèn)定為記賬憑證。

27.右桑鄉(xiāng)入嘉禾二年布莂五十四枚，合六十九匹一丈七尺。（壹·8256）

28.右莂廿五枚，布合五十匹三丈二尺。（貳·5321）

29.右丗五戶月收僦錢合二萬二千五百。（壹·4462）

35.右起十月訖十二月十五日吏黃龍?jiān)昝锥儇σ货?（壹·6804）

36.中倉謹(jǐn)列起嘉禾元年四月一日訖二年三月卅日□三州倉□黃龍?jiān)辍醵愐S限米要簿 （壹·9590）

37.□□謹(jǐn)列起嘉禾元年正月一日訖三年三月卅日受三州倉運(yùn)黃武五六七年襍米要簿 （壹·9617）

38.中倉謹(jǐn)列起五月一日訖卅日黃龍?jiān)觌s禾種領(lǐng)受斛數(shù)簿 （壹·9545）

在以上簡牘書寫中，財(cái)會(huì)人員一般按照從右到左豎著書寫?！坝摇钡慕Y(jié)尾表示會(huì)計(jì)記錄結(jié)束，故而“右”即為“合計(jì)”之意。從例27和28可知，會(huì)計(jì)記錄完成后，財(cái)會(huì)人員將審核無誤的原始會(huì)計(jì)憑證“莂”附錄其后，以備后期制作會(huì)計(jì)賬簿。所謂“莂”，在簡牘中就是經(jīng)濟(jì)憑證，可以參見高敏先生的《論〈吏民田家莂〉的契約與憑證二重性及其意義——讀長沙走馬樓簡牘札記之二》一文之考證。例27記錄了有關(guān)收納布匹的原始會(huì)計(jì)憑證五十四份，合計(jì)“六十九匹一丈七尺”。其基本格式為：·右+某地+入+時(shí)間+某錢財(cái)之“莂”+“枚”+合計(jì)+數(shù)量。

例36到38記錄了郡級(jí)州中倉接受縣級(jí)三州倉“要簿”的情況?？梢钥隙ǎ@份記錄的后面一般附錄了相關(guān)的原始會(huì)計(jì)憑證材料。此類記賬憑證記錄了會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)時(shí)段、科目等內(nèi)容。具體格式：某會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)+謹(jǐn)列+時(shí)間（起……訖）+某會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)+科目+要簿。

例39記錄了記賬憑證審核的情況?！凹病币馑际呛嫌?jì)之合計(jì)，亦即“總計(jì)”。它的基本格式是：“集凡”+入+科目+數(shù)量+“料校不見”。在這則材料中，審核人員查看了張閣在不同時(shí)期上交的“稅吳平斛米”的若干原始憑證后，通過對(duì)幾份原始憑證登記的數(shù)字核查，才發(fā)現(xiàn)稅米出現(xiàn)誤差，故而最后結(jié)論為“料校不見”。

從以上分析中可見，走馬樓簡牘的記賬憑證的特點(diǎn)在于：其一，記賬憑證后面一般附有原始會(huì)計(jì)憑證，如“·右桑鄉(xiāng)入嘉禾二年布莂五十四枚”，此段簡文明確記錄了這份記賬憑證后面附錄了五十四份原始會(huì)計(jì)憑證“莂”。這類憑證一般載有如“莂”、“謹(jǐn)列”和“集凡”等會(huì)計(jì)用語，以示其后附錄了原始會(huì)計(jì)憑證。其二，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)分類。如材料中的“布莂”、“僦錢”、“財(cái)用錢”、“限米”和“租稅雜米”等。這類憑證不但記錄準(zhǔn)確，而且審核也嚴(yán)密，它比較全面地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，為會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置奠定了基礎(chǔ)。

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